《审计学》案例分析题参考答案 、审计重要性标准的初步评估 (一)1.会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万元 根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万元 根据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元 2.问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题,性质严重,尽 管金额不大,但属于重大错报;问题(3),存货低估16万元,达到会计报表层 次重要性水平的80%,超过了存货的可容忍误差,属于存货项目的重大错报 3.因所发现问题的性质重要或金额重大,因此,应当在审计实施过程中实 施追加审计程序,或提请被审计单位调整会计报表 4.在审计报告阶段,如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报,使会 计报表反映公允,审计人员可以发表无保留意见;如果尚未调整的错报的性质严 重,或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策,但就会计报表整体而言是 公允的,审计人员应当发表保留意见;如果尚未调整的错报的性质极其严重,或 其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策,使会计报表整体不公允的,审 计人员就应当发表否定意见。 (二)乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户,其重要性水平 应当从严制定;而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大,为节约审 计成本,其重要性水平可确定得高些;固定资产项目出现错报或漏报的可能性较 小,可将其重要性水平确定得低些。因此,乙方案较为合理。 审计风险的分析 审计风险的分析(一) 1.各种情况下的审计风险分别为:0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。 2.(1)审计风险减少,(2)审计风险减少,(3)审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系,即审计风险越高,为将审计风险降低到 可接受水平,所需的审计证据就越多;反之,审计风险越低,所需的审计证据就 越少。 由于:审计风险=固有风险*控制风险*检查风险,在审计实践中 般要求将审计风险降低到5%左右,审计人员又只能评估固有风险和控制风险的 高低,而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平,只有通过正 确评估固有风险和控制风险的水平,从而确定检査风险的可接受水平;再通过实 施恰当的审计程序,收集充分恰当的审计证据,将检查风险降低到可接受水平 从而将审计风险降低到可接受水平。 因此,可接受的检查风险越高,即固有风险与控制风险的综合水平(两者乘 积)越低,所需的审计证据就越少;反之,可接受的检查风险越低,即固有风险 与控制风险的综合水平(两者乘积)越高,所需的审计证据就越多 第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低,为6%,因而其可接受检査 风险水平最髙,所需审计证据就最多。第六种情况的固有风险与控制风险的综合 水平最高,为100%,因而其可接受检查风险水平最低,所需审计证据就最多
《审计学》案例分析题参考答案 一、审计重要性标准的初步评估 （一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20 万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为 20 万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽 管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估 16 万元，达到会计报表层 次重要性水平的 80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实 施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会 计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严 重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是 公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或 其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审 计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平 应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审 计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较 小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。 二、审计风险的分析 审计风险的分析（一） 1.各种情况下的审计风险分别为：0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。 2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系，即审计风险越高，为将审计风险降低到 可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就 越少。 由于： 审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，在审计实践中，一 般要求将审计风险降低到 5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的 高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平，只有通过正 确评估固有风险和控制风险的水平，从而确定检查风险的可接受水平；再通过实 施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到可接受水平， 从而将审计风险降低到可接受水平。 因此，可接受的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘 积）越低，所需的审计证据就越少；反之，可接受的检查风险越低，即固有风险 与控制风险的综合水平（两者乘积）越高，所需的审计证据就越多。 第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低，为 6%，因而其可接受检查 风险水平最高，所需审计证据就最多。第六种情况的固有风险与控制风险的综合 水平最高，为 100%，因而其可接受检查风险水平最低，所需审计证据就最多
三、调节法的运用 20X2年12月31日在产品数量应为1000千克(2000+4000-5000),同账 面2100千克相比,相差1100千克,属多计在产成品数量,从而多计在产品成 本 20X2年12月31日产成品数量应为5500千克(5000+4500-4000) 同账面4800千克相比,相差700千克,属少计产成品数量,从而少计在产品成 本 四、不相容职务的分析 不相容职务的分析(一) 1和2,2和3,4和5,6和7,4和8等均属不相容职务。这些工作由一人 或一个部门去做,容易发生舞弊现象,而且也不易发现工作中的失误等问题。 不相容职务的分析(二 东方贸易公司三位职员分工如下:1,6,7工作由一个人负责:2,3工作由 个人负责;4,5,8工作由一个人负责 五、内部控制制度的分析 1.采取的内部控制措施为:(1)入场券连续编号:(2)售票与收票分两负 责:(3)入场时收票员将票一撕两半,各执一半;(4)票据加锁 2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售;收票员直接收银,而 让交钱者进场。 3.观察售票员手中有无散票、旧票;突击抽查观众是否无票或持旧票入场。 4.严格控制未用入场券,记录每日每班第一和最后一张的券号;抽点库存现 金;入场券加盖剧场的章和日期章;不定期观察是否利用售票机售票以及检视收 票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。 六、审计报告的编制 审计报告的编制(一) 应发表标准无保留审计意见报告 审计报告 环宇公司董事会 我们审计了后附的环宇有限公司(以下简称环宇公司)20X2年12月31日 资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇 公司管理当局的责任我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发 表意见
三、调节法的运用 20X2 年 12 月 31 日在产品数量应为 1 000 千克（2000+4000-5 000），同账 面 2 100 千克相比，相差 1 100 千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成 本。 20X2 年 12 月 31 日产成品数量应为 5 500 千克（ 5 000+4 500-4 000）， 同账面 4 800 千克相比，相差 700 千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成 本。 四、不相容职务的分析 不相容职务的分析（一） 1 和 2，2 和 3，4 和 5，6 和 7，4 和 8 等均属不相容职务。这些工作由一人 或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。 不相容职务的分析（二） 东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7 工作由一个人负责；2，3 工作由 一个人负责；4，5，8 工作由一个人负责。 五、内部控制制度的分析 1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负 责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。 2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而 让交钱者进场。 3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。 4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现 金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收 票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。 六、审计报告的编制 审计报告的编制（一） 应发表标准无保留审计意见报告。 审 计 报 告 环宇公司董事会： 我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2 年 12 月 31 日 资产负债表以及 20X2 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发 表意见
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会 计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金 额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做岀的重大 会计估计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为我们发 表意见提供了合理的基础。 我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》 的规定,在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况 以及20X2年度经营成果和现金流量 XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师:XXX(签名并盖章 (公章 中国注册会计师:XX(签名并盖章) 中国XX市 报告日期:20X3年2月18日 审计报告的编制(二) 审计报告中存在的问题: 1.审计报告引言段不规范,没有指明审计责任和会计责任 2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项 应当调整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整,且金额重大,因此,注册 会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样,意见段的表述就 不正确。 3.审计报告日期应是3月30日。 审计报告的编制(三) 1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工 账簿资料,而且这些资料又非常重要,审计工作受到严重限制,无法收集到必要 的审计证据 审计报告 宏达建筑材料股份有限公司全体股东
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会 计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金 额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大 会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发 表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》 的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司 20X2 年 12 月 31 日的财务状况 以及 20X2 年度经营成果和现金流量。 XX 会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) 中国 XX 市 报告日期：20X3 年 2 月 18 日 审计报告的编制（二） 审计报告中存在的问题： 1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。 2.发表的审计意见不恰当。事项 2 属于资产负债表日后事项中的调整事项， 应当调整 20X3 年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册 会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就 不正确。 3.审计报告日期应是 3 月 30 日。 审计报告的编制（三） 1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得 20X2 年度的手工 账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要 的审计证据。 审 计 报 告 宏达建筑材料股份有限公司全体股东：
我们接受委托,对后附的宏达建筑材料股份有限公司(以下简称宏达公司) 20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。 这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。 由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁使会计记录缺乏系统性和完 整性,导致我们无法实施适当的审计程序,获取充分适当的审计证据。 由于前段所述原因,我们无法获取必要的审计证据,因此,我们无法对上述会计 报表发表意见 正则会计师事务所有限公司中国注册会计师:XXX(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师:XXX(签名并盖章) 中国ⅩX市 报告日期:20X3年XX月XX日 七、审计意见的表述 审计意见的表述(一) 1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示,该公司以现行评估价表示,违背 了企业会计准则的有关规定,审计报告中应予说明 2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则,但符合国家有关部 门的规定,且金额不大,又在报表附注中予以充分揭示 3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算,该 公司采用成本法核算,不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外,又无法实 施对各子公司的审査,从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据 对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度,发表保留意见或否定意见审计报 告 4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结 果无法作出合理估计,而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的,因此 有必要在审计报告中提醒读者,使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不 确定事项 审计意见的表述(三) 1.因为是年度会计报表审计,不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此, 这项内容不影响审计报告的表述
我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司） 20X2年12月31日资产负债表以及 20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。 这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。 由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完 整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。 由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计 报表发表意见。 正则会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) （公章） 中国注册会计师：XXX(签名并盖章) 中国 XX 市 报告日期：20X3 年 XX 月 XX 日 七、审计意见的表述 审计意见的表述（一） 1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背 了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。 2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部 门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。 3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该 公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实 施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据 对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报 告。 4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结 果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此 有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不 确定事项。 审计意见的表述（三） 1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此， 这项内容不影响审计报告的表述
2.按企业会计准则和会计制度的规定,现金流量表应对外报送并公布,该公 司不愿公布该表,我们认为将影响会计报表的全面反映,对此应在审计报告中持 保留意见。 3.按会计制度规定,企业变更会计政策,不需财政部门的批准,只要符合变 更条件并经企业最高管理当局批准即可,并应在会计报表附注中进行充分说明。 因此,可签发标准无保留意见审计报告 4.产成品余额多计10000元,影响了20X2年的利润,对于这一未调整事项 如判断属重大事项应持保留意见;属非重大事项,可在签发无保留意见报告。 5.改变产成品计价方法,既不合理也不合规(不能在年度中间变更会计处理 方法),也未在会计报表中说明,应持保留意见。 6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证,因此,不影响是审计 意见。 7.该公司较长时期不支付现金股利,对公司股东和债权人利益均有影响,该 公司不愿披露,属于披露不充分,对此应在签发保留意见报告。 八、资产负债表的审查 1.注册资本增减超过20%,是否正常,是否办理变更登记,原因是什么,需 查明。 2.盈余公积计提不足,显然只计提了法定盈余公积,没有计提法定公益金 需查明原因。 3.未分配利润为:(1350000+5400000×(1-75%)=1687500(元) 这与期未的1687500元相符。 九、利润表的审查 1.影响 (1)导致利润减少15000元。应补充入账。 借:银行存款 58500 贷:产品销售收入 0000 应交税金一一应交增值税(销项税额)8500 借:产品销售成本35000 贷:产成品35000(注:“产品销售”可用“主营业务”代 替) (2)导致利润减少2000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销 售入账。补作相关会计分录。 借:应付福利费2340 贷:产品销售收入 2000 应交税金一一应交增值税(销项税额)340 (3)导致利润减少7000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整 借:待摊费用7000 贷:产品销售费用7000 (4)(7)(8)(9)不影响利润总额,但影响应纳税所得额 (5)导致利润减少26000元。甲材料盘盈,应当冲减管理费用。 借:资本公积26000
2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公 司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持 保留意见。 3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变 更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。 因此，可签发标准无保留意见审计报告。 4.产成品余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，对于这一未调整事项， 如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。 5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理 方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。 6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计 意见。 7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该 公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。 八、资产负债表的审查 1.注册资本增减超过 20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需 查明。 2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。 需查明原因。 3.未分配利润为：（1 350 000+5 400 000）×（1—75%）=1 687 500（元）。 这与期未的 1 687 500 元相符。 九、利润表的审查 1．影响： （1）导致利润减少 15 000 元。应补充入账。 借：银行存款 58 500 贷：产品销售收入 50 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500 借：产品销售成本 35 000 贷：产成品 35 000 （注：“产品销售”可用“主营业务”代 替） （2）导致利润减少 2 000 元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销 售入账。补作相关会计分录。 借：应付福利费 2 340 贷：产品销售收入 2 000 应交税金——应交增值税（销项税额）340 （3）导致利润减少 7 000 元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整： 借：待摊费用 7 000 贷：产品销售费用 7 000 （4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。 （5）导致利润减少 26 000 元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。 借：资本公积 26 000
贷:管理费用26000 (6)导致利润增加5000元。设备净损失应当计入营业外支出,不应当冲 减盈余公积。 借:营业外支出一一固定资产非常损失5000 贷:盈余公积 5000 2.利润表(调整过程及其结果)如下 项 本月数调增数|调减数/调整后调整前本调整后本 调整前 本月数年累计数年累计数 、产品销售收入1000~52000 15200014500001502000 减:产品销售成550035000 9000797500 832500 产品销售费「12000 7000 5000 210000 203000 用 产品销售税1500 15000201000201000 金及附加 产品销售利润|[18000 42000241500 265500 加:其他业务利1000 10000 80000 80000 减:管理费用 8000 26000-18000 40000 14000 财务费用 2000 2000 8000 8000 营业利润 18000 68000273500323500 加:投资收益|17000 17000 9800098000 营业外收 6000 6000 15000 15000 匚减:营业外支出1501500 6500 7500 12500 四、利润总额39500 84500 379000424000 :所得税13035 27885125070128436 五、净利润 26465 56615253930295564 重新编制利润表后计算出的利润总额为424000元,应纳税所得额为389200 元,所得税为128436元,净利润为295564元。 其中:应纳税所得额=424000+3200+200-10000-30000=389 200元 应纳所得税额=389200*33%=128436元 十、利润分配表的审查 1.按照我国现行制度的有关规定,对于股东大会最终批准的利润分配方案与 董事会原先提请批准的利润分配方案的差异,应采取调整当期利润分配项目年初 数的方法进行处理。 2.20X1年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000(元)
贷：管理费用 26 000 （6）导致利润增加 5 000 元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲 减盈余公积。 借：营业外支出——固定资产非常损失 5 000 贷：盈余公积 5 000 2．利润表（调整过程及其结果）如下 项 目 调整前 本月数 调增数 调减数 调整后 本月数 调整前本 年累计数 调整后本 年累计数 一、产品销售收入 100000 52000 152000 1450000 1502000 减：产品销售成 本 55000 35000 90000 797500 832500 产品销售费 用 12000 7000 5000 210000 203000 产品销售税 金及附加 15000 15000 201000 201000 二、产品销售利润 18000 42000 241500 265500 加：其他业务利 润 10000 10000 80000 80000 减：管理费用 8000 26000 -18000 40000 14000 财务费用 2000 2000 8000 8000 三、营业利润 18000 68000 273500 323500 加：投资收益 17000 17000 98000 98000 营业外收 入 6000 6000 15000 15000 减：营业外支出 1500 5000 6500 7500 12500 四、利润总额 39500 84500 379000 424000 减：所得税 13035 27885 125070 128436 五、净利润 26465 56615 253930 295564 重新编制利润表后计算出的利润总额为 424 000 元，应纳税所得额为 389 200 元，所得税为 128 436 元，净利润为 295 564 元。 其中：应纳税所得额= 424 000 +3 200 + 2 000 —10 000 —30 000 = 389 200 元 应纳所得税额 = 389 200 * 33% = 128 436 元 十、利润分配表的审查 1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润分配方案与 董事会原先提请批准的利润分配方案的差异，应采取调整当期利润分配项目年初 数的方法进行处理。 2.20X1 年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000（元）
十一、现金的清查 1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得;资料2.3可通过询问出纳(“是 否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证?”),并检查相关的收付款凭证来获 得;资料4可通过现金日记账,并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金 收付款凭证进行检査与汇总(或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行 汇总)来获得。 2.20X0年12月31日库存现金实有额=20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额一20X1年1月1日至20X1 年1月10日现金收入总额+未入账的现金支出总额一未入账的现金收入总额 1997.58+4120-4560.16+520-390=1947.42元。 20X0年12月31日库存现金盘盈额=1947.42-1060.04=887.38元 3.存在的主要问题及改进建议:(1)库存现金盘盈,应当及时查明原因, 并进行相关的处理;(2)现金收支入账不及时,应当做到现金收支及时入账, 并做到日清月结;(3)有白条抵库的情况,应当对出纳进行批评教育,并及时 追回未经批准的借款。 十二、银行存款的审查 1.根据所给资料,编制银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表 20X1年7月31 企业账项 金额银行账项金额 企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额 22354 加:银行已收企业未收 5500加:企业已收银行未收 6006 400 改正错误 46减:企业已付银行未付 调整后的余额 225546 调整后的余额 22554 2.存在的问题:第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题,需检 查;银行存款日记账有错记漏记情况。 十三、短期投资的审查 存在的问题:(1)购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股 利”账户,不应记入“投资收益”账户,该公司这样做属虚减资产,虚减收益 (2)购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本,不应增加财 务费用,该公司这样做属虚减资产,虚增费用 (3)由于市价高于成本,因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示 该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目,属虚增资产,虚增收益 账务调整 (1)借:应收股利 12000
十一、现金的清查 1.资料 1 通过对库存现金实施突击盘点获得；资料 2.3 可通过询问出纳（“是 否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获 得；资料 4 可通过现金日记账，并对 20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年 1 月 10 日现金 收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行 汇总）来获得。 2．20X0 年 12 月 31 日库存现金实有额= 20X1 年 1 月 10 日库存现金实有额 +20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年 1 月 10 日现金支出总额 — 20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 — 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 – 4 560.16 +520 — 390 = 1 947.42 元。 20X0 年 12 月 31 日库存现金盘盈额 = 1 947.42 – 1 060.04 = 887.38 元。 3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因， 并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账， 并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时 追回未经批准的借款。 十二、银行存款的审查 1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 20X1 年 7 月 31 企业账项 金额 银行账项 金额 企业“银行存款”账户余额 22000 银行“对账单”余额 22354 6 加：银行已收企业未收 5500 加：企业已收银行未收 400 0 改正错误 46 减：企业已付银行未付 200 0 调整后的余额 225546 调整后的余额 22554 6 2.存在的问题：第 1 笔和第 3 笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检 查；银行存款日记账有错记漏记情况。 十三、短期投资的审查 存在的问题：（1）购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股 利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。 （2）购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财 务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。 （3）由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。 该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。 账务调整： （1）借：应收股利 12 000
贷:投资收益一一出售短期股票 12000 (2)借:短期投资 3000 贷:财务费用 3000 (3)借:投资收益 12000 贷:短期投资跌价准备 年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价(90300元)列 示,不应按市价列示 十四、债权业务的审查 这笔货款存在的问题可能有: 1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧,故宏丰商场 全部拒付该厂的电扇款。 2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划,虚构应收销 货款和销售收入,从而虚增当年销售收入和销售利润。 3.可能是记账错误,如该货款为应向其他单位收取的货款 4可能是该货款已收回,被人利用或工作失误未销账 、对上述情况应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、 质量方面的问题出现争执,应组织双方共同协商解决:若是记账有错误,或工作 失误未销账,则应立即更正:若是虚构或款收回被人利用,则要严肃处理,并及 时调整有关账目 十五、坏账准备的审查 1.存在的问题:(1)收回已注销的坏账,应增加坏账准备余额。该企业将 其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备,增加费用,又为私设小金库 或贪污舞弊提供了准备。(2)年末企业应冲销坏账准备160元[8000×03‰ (6000-3000+1000),该企业反而又提2400元,虚增费用4000元(2400+1600)。 2.调整分录: (1)借:其他应付款 1000 贷:坏账准备 1000 (2)借:坏账准备 4000 贷:管理费用 4000 十六、存货采购业务的审查 1.上述资料讲述的材料采购业务,财会部门记账在前,仓库验收在后,财会 部门并不以验收单作为记账依据,说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相 互牵制的内部控制制度,不但采购业务容易出错,账簿记录也易混乱或造成账实 不符。 财会部门对材料采购成本的处理有误,外地运杂费应计入材料采购成本,而 不应计入当期的期间费用 2.应要求企业做调整分录,具体为 借:原材料 1500 贷:管理费用 00
贷：投资收益——出售短期股票 12 000 （2）借：短期投资 3 000 贷：财务费用 3 000 （3）借：投资收益 12 000 贷：短期投资 跌价准备 12 000 年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价（90 300 元）列 示，不应按市价列示。 十四、债权业务的审查 这笔货款存在的问题可能有： 1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场 全部拒付该厂的电扇款。 2.此货款纯属虚构。该厂为了完成 19X9 年的销售和利润计划，虚构应收销 货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。 3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。 4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。 针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、 质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作 失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及 时调整有关账目。 十五、坏账准备的审查 1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将 其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库 或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备 1600 元[800000×3‰― （6000―3000+1000）]，该企业反而又提 2400 元，虚增费用 4000 元（2400+1600）。 2.调整分录： （1）借：其他应付款 1000 贷：坏账准备 1000 （2）借：坏账准备 4000 贷：管理费用 4000 十六、存货采购业务的审查 1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会 部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相 互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实 不符。 财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而 不应计入当期的期间费用。 2.应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料 1 500 贷：管理费用 1 500
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任,要求赔偿。赔偿前做 分录: 借:其他应收款 (20*34.50)2070 贷:原材料 2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量=8500-80=8420千克 实际总成本=293250+1500-2070=292680元 实际单位成本=292680/8420=34.76元 十七、存货储存业务的审查 1.不应包括在20X2年存货内,因目的地交货,交货期为20X3年,应以收到 货款为准。 2.应包括在20X2年存货内,因20X3年1月4日收到货物才付款,20X2年 既未开票亦未发出货物,物权并未转移,销售不能成立。 3.如果已付款并已收到发票账单,就应计入20X2年存货内(属于在途物资), 因属离厂交货,交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款,就 不应计入20X2年存货内(因为无入账依据)。 4.不应包括在20X2年存货内,因已收款并将货物送装运部门,销售已成立 十八、存货发出业务的审查 1.违反一贯性原则,多计生产成本;工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本,隐瞒利润,少交税金。 3.调整分录为: (1)多计成本的调整 借:原材料 2250 贷:生产成本 (2)乱挤成本的调整 借:在建工程 65812.50 贷:生产成本 56250.00 应交税金—一应交增值税 9562.50 十九、固定资产增加的审查 1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题 (1)虚增实收资本,人为冲减盈余公积; (2)未能如实反映固定资产的价值及累计折旧,虚增费用,虚减当年的利 润,属于违反企业会计准则的行为 调整分录为: (1)借:实收资本 70000 累计折旧 10000 贷:盈余公积 80000 (2)借:固定资产 1000 贷:管理费用 1000 并补提20X1年度应提取的折旧
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做 分录： 借：其他应收款 （20 * 34．50） 2070 贷：原材料 2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420 千克 实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76 元。 十七、存货储存业务的审查 1.不应包括在 20X2 年存货内，因目的地交货，交货期为 20X3 年，应以收到 货款为准。 2.应包括在 20X2 年存货内，因 20X3 年 1 月 4 日收到货物才付款，20X2 年 既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。 3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入 20X2 年存货内（属于在途物资）， 因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就 不应计入 20X2 年存货内（因为无入账依据）。 4.不应包括在 20X2 年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。 十八、存货发出业务的审查 1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。 3.调整分录为： （1）多计成本的调整： 借：原材料 2250 贷：生产成本 2250 （2）乱挤成本的调整： 借：在建工程 65812.50 贷：生产成本 56250.00 应交税金——应交增值税 9562.50 十九、固定资产增加的审查 1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题： （1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积； （2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利 润，属于违反企业会计准则的行为。 调整分录为： （1）借：实收资本 70000 累计折旧 10000 贷：盈余公积 80000 （2）借：固定资产 1000 贷：管理费用 1000 并补提 20X1 年度应提取的折旧
2.改扩建支出应列入固定资产价值,该厂将其列入待摊费用,混淆了收益性 支出和资本性支出的界线,虚增费用,少计固定资产价值。 调整分录为: 借:固定资产 6000 贷:待摊费用 产成品 10000 并补提20X1年度应提取的折旧。 3.购入的电动机3台,计价8580元,已证实属于固定资产,企业将其列入 待摊费用,混淆了资本性支出和收益性支出的界线,会造成少计资产价值。应编 制调整分录如下 借:固定资产 8580 贷:产成品 8580 并补提20X1年度应提取的折旧 二十、固定资产减少的审查 1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别 为20000,12000,7200,4400和4400元,五年累计应提折旧48000元, 第三年末应累计计提折旧39200元,固定资产净值为10800元。 正确的会计分录是 (1)转入报废清理 借:固定资产清理 10800 累计折旧 39200 贷:固定资产 50000 (2)收到变价收入时 借:银行存款 5000 贷:固定资产清理 5000 (3)发生清理费用时 借:固定资产清理 3000 贷:银行存款 3000 (4)结转报废出售的净损失时 借:营业外以出 8800 贷:固定资产清理 8800 2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在:(1)未按制度规定转入固定 资产清理,未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户,使企业资产状况不真实, 从而影响账务状况的真实性;(2)未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。 造成营业外支出计算不正确,导致当期损益不真实、不正确 固定资产减少的审查(二) 1.存在的问题 (1)报废机床变价收入应计入营业外收入,该厂计入盈余公积属虚减收入, 虚增所有者权益,偷漏所得税 (2)将设备向其他单位投资,应按投出固定资产的账面价值,加上支付的 相关税费,作为投资的入账价值,不考虑评估增值,并应当通过“固定资产清理 进行核算。该企业这样处理,会计处理不规范,但不影响最终会计处理结果
2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性 支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。 调整分录为： 借：固定资产 6000 贷：待摊费用 50000 产成品 10000 并补提 20X1 年度应提取的折旧。 3.购入的电动机 3 台，计价 8580 元，已证实属于固定资产，企业将其列入 待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编 制调整分录如下： 借：固定资产 8 580 贷：产成品 8 580 并补提 20X1 年度应提取的折旧。 二十、固定资产减少的审查 1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别 为 20 000，12 000，7 200，4 400 和 4 400 元，五年累计应提折旧 48 000 元， 第三年末应累计计提折旧 39 200 元，固定资产净值为 10 800 元。 正确的会计分录是： （1）转入报废清理 借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000 （2）收到变价收入时 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000 （3）发生清理费用时 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）结转报废出售的净损失时 借：营业外以出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定 资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实， 从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。 造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。 固定资产减少的审查（二） 1.存在的问题： （1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入， 虚增所有者权益，偷漏所得税。 （2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的 相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理” 进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果