第三章审计目标和审计计划习题答案 、单项选择题 1.B2.C3.D4.D5.B6.C7.D8.B 二、多项选择题 1. Abc 2. adb 3 AD 4. ACD 6. acd 7.ac 8. Ae 9. ACDE 10 ABDE 三、判断题 1.×2.√3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.√ 四、名词解释 1.审计责任注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计 报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。 2.报表认定管理当局对会计报表的认定是指管理当局对会计报表各项目所 做的各种明示性或暗示性的表示。 3.审计计划审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务,达到预期审计 目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 4.分析性复核分析性复核程序是指通过对被审计单位财务数据各要素之 间、财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行研究和比较,来评价会计报 表账目 5.时间预算时间预算是对执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间 所做的计划。时间预算是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。在 注册会计师审计中又是合理确定审计收费的依据。 存在或发生指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负 债表日是否存在,有无高估;利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确 实发生,有无虚构。 7权利和义务指在某一特定日期,各项资产是否确属公司的权利,各项负 债是否确属公司的义务。 8.估价或分摊指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等有关要素是 否按适当的金额列入会计报表中
- 1 - 第三章 审计目标和审计计划习题答案 一、单项选择题 1.B 2.C 3.D 4.D 5.B 6.C 7.D 8.B 二、多项选择题 1.ABC 2.ADB 3.AD 4.ACD 5.ABCD 6.ACD 7.AC 8.AE 9.ACDE 10.ABDE 三、判断题 1.× 2.√ 3.× 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.× 9.× 10.√ 四、名词解释 1.审计责任 注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计 报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 2.报表认定 管理当局对会计报表的认定是指管理当局对会计报表各项目所 做的各种明示性或暗示性的表示。 3.审计计划 审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计 目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 4.分析性复核 分析性复核程序是指通过对被审计单位财务数据各要素之 间、财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行研究和比较，来评价会计报 表账目。 5.时间预算 时间预算是对执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间 所做的计划。时间预算是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。在 注册会计师审计中又是合理确定审计收费的依据。 6.存在或发生 指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负 债表日是否存在，有无高估；利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确 实发生，有无虚构。 7.权利和义务 指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负 债是否确属公司的义务。 8.估价或分摊 指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等有关要素是 否按适当的金额列入会计报表中
9.完整性指在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了,有无 低估或遗漏。 10.反映与披露指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明 和披露 在会计报表上,管理当局暗示性地认定所有内容都反映适当且披露充分。 五、简答题 1.答:我国独立审计准则将审计总目标确定为对被审计单位会计报表的合法 性和公允性表示意见。其中,合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国 家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定;公允性是指被审计单位会计 报表在所有重大方面是否公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。 2.答:与交易相关的一般审计目标有 (1)总体合理性一一记录的交易业务总体合理,不存在重大错报的迹象。 这项目标是指审计人员根据所掌握的信息,从总体上评价所披露的交易业务信息 总额是否合理。 (2)真实性一一记录的交易业务存在。这项目标是指已记录的业务是否确 已发生 (3)完整性一一现有的业务均已记录。这项目标是指应包含在账户中的业 务是否确已包含 (4)准确性一一记录的交易业务是以正确的数额入账的。这项目标是指会 计信息计算的准确性。准确性是管理当局估价与分摊认定的一部分。 (5)分类一一包含在被审计单位账册中的交易业务是恰当分类的。分类也 是估价或分摊认定的一部分。 (6)及时性一一交易业务及时记录在正确的日期。假如交易业务没有记录 在业务发生的正确时间就产生了及时性方面的错误。及时性也是估价或分摊认定 的一部分。 (7)过账与汇总一一记录的交易业务恰当地记入相关明细账与总账并正确 汇总。此项目标是指信息转记的正确性,过账与汇总也是估价或分摊认定的一部 分 (8)反映一一某些交易业务已在会计报表中恰当反映 (9)披露一一某些交易业务已在会计报表附注中充分披露。此项目标与管 理当局反映与披露认定相对应
- 2 - 9.完整性 指在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了，有无 低估或遗漏。 10.反映与披露 指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明 和披露。 在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都反映适当且披露充分。 五、简答题 1.答：我国独立审计准则将审计总目标确定为对被审计单位会计报表的合法 性和公允性表示意见。其中，合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国 家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计 报表在所有重大方面是否公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。 2.答：与交易相关的一般审计目标有 （1）总体合理性——记录的交易业务总体合理，不存在重大错报的迹象。 这项目标是指审计人员根据所掌握的信息，从总体上评价所披露的交易业务信息 总额是否合理。 （2）真实性——记录的交易业务存在。这项目标是指已记录的业务是否确 已发生。 （3）完整性——现有的业务均已记录。这项目标是指应包含在账户中的业 务是否确已包含。 （4）准确性——记录的交易业务是以正确的数额入账的。这项目标是指会 计信息计算的准确性。准确性是管理当局估价与分摊认定的一部分。 （5）分类——包含在被审计单位账册中的交易业务是恰当分类的。分类也 是估价或分摊认定的一部分。 （6）及时性——交易业务及时记录在正确的日期。假如交易业务没有记录 在业务发生的正确时间就产生了及时性方面的错误。及时性也是估价或分摊认定 的一部分。 （7）过账与汇总——记录的交易业务恰当地记入相关明细账与总账并正确 汇总。此项目标是指信息转记的正确性，过账与汇总也是估价或分摊认定的一部 分。 （8）反映——某些交易业务已在会计报表中恰当反映。 （9）披露——某些交易业务已在会计报表附注中充分披露。此项目标与管 理当局反映与披露认定相对应
3.答:与账户余额相关的一般审计目标有 (1)总体合理性一一账户余额总体合理,不存在重大错报的迹象。这项目 标是指审计人员根据所掌握的信息,从总体上评价所披露的账户余额信息是否合 (2)真实性一一包含的数额确实存在。此项目标是指财务报表反映的数额 实际上都存在。这项目标与管理当局存在或发生的认定相对应。 (3)完整性一一现有的数额均已包含。此项目标是指所有的应包含的数额 是否实际包括。这项目标与完整性认定对应 (4)准确性一一包含的数额以正确的数额记录。准确性目标是指被包含的 数额是正确计算的数额。准确性还包括明细账与总账、总账与报表的一致性。这 项目标是估价或分摊认定的一部分。 (5)分类一一会计报表上包含的数额是恰当分类的。分类包括确定会计报 表上的项目是否包含了账户的正确数额。分类也是估计或分摊认定的一部分 (6)截止一一业务已及时记入恰当的会计期间。截止测试的目标是确定业 务是否被记入恰当的时间。截止也是估价或摊认定的一部分。 (7)估价一一资产是根据可实现净额列示的。此项目标是考虑当资产账户 期末余款(历史成本)高于其可变现净值时,该资产是否按其可变现净值在资产 负债表上列示。此项目标仅用于资产账户,也是估价或分摊认定的一部分 (8)所有权或义务一一除了融资租入资产之外,被审计单位必须对列入资 产负债表的其他资产拥有所有权。类似地,负债也必须属于被审计单位的现时义 务。权利总是与资产相连,而义务则与负债相连。此目标与权利和义务的认定相 对应 (9)反映一一账户余额已在资产负债表中恰当反映。此项目标与管理当局 反映与披露认定相对应 (10)披露一一账户余额的主要情况已在会计报表附注中充分披露。此项目 标与管理当局反映与披露认定相对应。 4答:审计计划的作用有:(1)通过制定和实施审计计划,可以指导审计 人员根据具体情况收集充分、适当的证据。 (2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作效率和 质量。例如,通过审计计划,审计项目负责人可以全面了解审计工作的整体安排 和各审计步骤的具体时间安排,掌握好审计工作的过程:助理人员可以通过审计 计划,明确自己在各个审计阶段中应做的工作、要求以及时间安排等,做到心中
- 3 - 3.答：与账户余额相关的一般审计目标有 （1）总体合理性——账户余额总体合理，不存在重大错报的迹象。这项目 标是指审计人员根据所掌握的信息，从总体上评价所披露的账户余额信息是否合 理。 （2）真实性——包含的数额确实存在。此项目标是指财务报表反映的数额 实际上都存在。这项目标与管理当局存在或发生的认定相对应。 （3）完整性——现有的数额均已包含。此项目标是指所有的应包含的数额 是否实际包括。这项目标与完整性认定对应。 （4）准确性——包含的数额以正确的数额记录。准确性目标是指被包含的 数额是正确计算的数额。准确性还包括明细账与总账、总账与报表的一致性。这 项目标是估价或分摊认定的一部分。 （5）分类——会计报表上包含的数额是恰当分类的。分类包括确定会计报 表上的项目是否包含了账户的正确数额。分类也是估计或分摊认定的一部分 （6）截止——业务已及时记入恰当的会计期间。截止测试的目标是确定业 务是否被记入恰当的时间。截止也是估价或摊认定的一部分。 （7）估价——资产是根据可实现净额列示的。此项目标是考虑当资产账户 期末余款（历史成本）高于其可变现净值时，该资产是否按其可变现净值在资产 负债表上列示。此项目标仅用于资产账户，也是估价或分摊认定的一部分。 （8）所有权或义务——除了融资租入资产之外，被审计单位必须对列入资 产负债表的其他资产拥有所有权。类似地，负债也必须属于被审计单位的现时义 务。权利总是与资产相连，而义务则与负债相连。此目标与权利和义务的认定相 对应。 （9）反映——账户余额已在资产负债表中恰当反映。此项目标与管理当局 反映与披露认定相对应。 （10）披露——账户余额的主要情况已在会计报表附注中充分披露。此项目 标与管理当局反映与披露认定相对应。 4.答：审计计划的作用有：（1）通过制定和实施审计计划，可以指导审计 人员根据具体情况收集充分、适当的证据。 （2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作效率和 质量。例如，通过审计计划，审计项目负责人可以全面了解审计工作的整体安排 和各审计步骤的具体时间安排，掌握好审计工作的过程；助理人员可以通过审计 计划，明确自己在各个审计阶段中应做的工作、要求以及时间安排等，做到心中
有数,从而有利于做好审计工作;审计项目负责人还可以通过预先的计划安排, 使所有参加审计人员有一个合理的分工,从而能协调一致地完成审计工作。 (3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之间发生误解。审计人员 在执行审计业务中,要想保持良好的信誉,最大限度地减轻自己的法律责任,最 基本的就是要收集充分、适当的审计证据。在审计机构已具备工作质量和良好信 誉的条件下,保持成本的合理性,有助于增强竞争能力。良好的审计计划,可以 稳定客户,避免与被审计单位发生误解,有助于同被审计单位保持良好关系,并 以合理成本优质完成工作。 总体审计计划的基本内容应当包括: (1)被审单位的基本情况。主要是被审计单位的业务性质、经营背景、组 织结构、主要管理人员简介及经营政策、人事、会计和财务管理等情况。 (2)审计目的、审计范围及审计策略。主要说明所接受的是由董事会委托 的例行年度会计报表审计,还是为股票上市审计,或是其他专项审计,并明确具 体审计范围,规划审计工作。 (3)重要会计问题及重点审计领域。这主要是根据被审计单位业务的复杂 程度和账户的重要性、对固有风险与控制风险的评价和审计人员以往的审计经验 来决定。 (4)审计工作进度及时间、费用预算。这主要指对审计工作中何时开始、 有时间限制的审计程序(如存货盘点)何时执行、检查各个账户所需要的时间、 会计报表截止日前后所要完成的工作、现场工作结束日及审计报告签发日等方面 的规划和说明。 (5)审计小组组成及人员分工。这主要指审计小组人员的选派要充分考虑 其数量与经验,合理分工搭配 (6)审计重要性的确定及审计风险的评估。 (7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。 (8)其他有关内容。 具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容 (1)审计目标;(2)审计步骤;(3)执行人及执行时间:(4)审计工作底 稿的索引号;(5)其他有关内容 5.答:在审核总体审计计划时,应特别注意审核以下事项 (1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当 (2)时间预算是否合理
- 4 - 有数，从而有利于做好审计工作；审计项目负责人还可以通过预先的计划安排， 使所有参加审计人员有一个合理的分工，从而能协调一致地完成审计工作。 （3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。审计人员 在执行审计业务中，要想保持良好的信誉，最大限度地减轻自己的法律责任，最 基本的就是要收集充分、适当的审计证据。在审计机构已具备工作质量和良好信 誉的条件下，保持成本的合理性，有助于增强竞争能力。良好的审计计划，可以 稳定客户，避免与被审计单位发生误解，有助于同被审计单位保持良好关系，并 以合理成本优质完成工作。 总体审计计划的基本内容应当包括： （1）被审单位的基本情况。主要是被审计单位的业务性质、经营背景、组 织结构、主要管理人员简介及经营政策、人事、会计和财务管理等情况。 （2）审计目的、审计范围及审计策略。主要说明所接受的是由董事会委托 的例行年度会计报表审计，还是为股票上市审计，或是其他专项审计，并明确具 体审计范围，规划审计工作。 （3）重要会计问题及重点审计领域。这主要是根据被审计单位业务的复杂 程度和账户的重要性、对固有风险与控制风险的评价和审计人员以往的审计经验 来决定。 （4）审计工作进度及时间、费用预算。这主要指对审计工作中何时开始、 有时间限制的审计程序（如存货盘点）何时执行、检查各个账户所需要的时间、 会计报表截止日前后所要完成的工作、现场工作结束日及审计报告签发日等方面 的规划和说明。 （5）审计小组组成及人员分工。这主要指审计小组人员的选派要充分考虑 其数量与经验，合理分工搭配。 （6）审计重要性的确定及审计风险的评估。 （7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。 （8）其他有关内容。 具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容： （1）审计目标；（2）审计步骤；（3）执行人及执行时间；（4）审计工作底 稿的索引号；（5）其他有关内容。 5.答：在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项： （1）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当； （2）时间预算是否合理；
(3)审计小组成员的选派和分工是否恰当; (4)对被审单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当; (5)对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 (6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。 在审核具体审计计划时,应特别注意审核以下主要事项: (1)审计程序能否达到审计目标 (2)审计程序是否适合各审计项目的具体情况。 (3)重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当 (4)重点审计程序的制定是否恰当 6.答:审计人员了解被审计单位基本情况的方法很多,常用方法如下 (1)査阅上一年度的审计工作底稿 对于已审计过的单位,审计人员可通过査阅以前的审计工作底稿,来了解被 审计单位的基本情况。此外,审计工作底稿还可能会反映上次审计中已发生而可 能延续到本期的问题。比如,存货内部控制弱点,复杂的退休金及红利计划等 上一年度工作底稿查阅的主要内容包括:①审计意见类型;②审计计划及审计总 结;③重要审计调整事项;④的或有损失;⑤管理建议要点;⑥其他有关重要事 如首次接受委托,注册会计师应当向前任沟通,并查询其审计工作底稿。 (2)查阅行业及业务经营资料 对被审计单位所属行业的情况,审计人员可通过利用收集的行业资料,阅读 行业期刊和有关协会发布的各种行业审计和会计指南等来获得了解。对被审计单 位业务经营的情况,审计人员可利用下列方法获得了解:①查阅公司章程及其细 则;②査阅董事会和股东大会的会议记录,以了解股利分派和其他重大事项等情 况;③分析最近的年度和中期财务报表、所得税申报表及呈送有关主管机关的报 告;④了解相关的政府法规;⑤查阅有关商业及行业刊物,以了解本期业务经营 和行业的发展情况。 审计人员还可通过参观被审计单位的经营设备和工作场所,询问被审计单位 管理当局、内部审计人员、确定关联方及其交易等途径了解其基本情况。审计人 员所获得的信息,应做成书面记录并保存在永久性档案中,供以后审计参考 7.答:在计划阶段,有效使用分析性复核程序必须执行以下步骤: (1)确定将要执行的计算及比较 (2)估计期望值;
- 5 - （3）审计小组成员的选派和分工是否恰当； （4）对被审单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当； （5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当； （6）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。 在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主要事项： （1）审计程序能否达到审计目标； （2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况。 （3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； （4）重点审计程序的制定是否恰当 6.答：审计人员了解被审计单位基本情况的方法很多，常用方法如下： （1）查阅上一年度的审计工作底稿 对于已审计过的单位，审计人员可通过查阅以前的审计工作底稿，来了解被 审计单位的基本情况。此外，审计工作底稿还可能会反映上次审计中已发生而可 能延续到本期的问题。比如，存货内部控制弱点，复杂的退休金及红利计划等。 上一年度工作底稿查阅的主要内容包括：①审计意见类型；②审计计划及审计总 结；③重要审计调整事项；④的或有损失；⑤管理建议要点；⑥其他有关重要事 项。 如首次接受委托，注册会计师应当向前任沟通，并查询其审计工作底稿。 （2）查阅行业及业务经营资料 对被审计单位所属行业的情况，审计人员可通过利用收集的行业资料，阅读 行业期刊和有关协会发布的各种行业审计和会计指南等来获得了解。对被审计单 位业务经营的情况，审计人员可利用下列方法获得了解：①查阅公司章程及其细 则；②查阅董事会和股东大会的会议记录，以了解股利分派和其他重大事项等情 况；③分析最近的年度和中期财务报表、所得税申报表及呈送有关主管机关的报 告；④了解相关的政府法规；⑤查阅有关商业及行业刊物，以了解本期业务经营 和行业的发展情况。 审计人员还可通过参观被审计单位的经营设备和工作场所，询问被审计单位 管理当局、内部审计人员、确定关联方及其交易等途径了解其基本情况。审计人 员所获得的信息，应做成书面记录并保存在永久性档案中，供以后审计参考。 7.答：在计划阶段，有效使用分析性复核程序必须执行以下步骤： （1）确定将要执行的计算及比较； （2）估计期望值；
(3)执行计算及比较 (4)分析数据及确认重大差异 (5)调查重大的非预期差异; (6)确定对审计计划的影响。 8.答:被审计单位会计报表认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作 的断言和声明,审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目 标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据,实质上是对被审计单位认定 的验证。 被审计单位对存货的最重要认定是: (1)存在或发生 (2)权力和义务 (3)估价或分摊。 与之对应的审计目标分别是: (1)确定存货是否存在; (2)确定存货是否归被审计单位所有,是否未作抵押; (3)确定存货计价方法是否恰当,年末购货及销售是否已恰当截止。 实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是 (1)观察存货盘点,并进行抽点; (2)取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书,并复核相关抵押 合同: (3)进行计价测试和截止测试。 9.答: 具体目标或程序号(1) (2) (4) 相应的一般目标完整性 所有权 分类机械准确性 具体目标或程序号(5) (6) (7) (8) 相应的一般目标估价披露截止总体合理性真实性
- 6 - （3）执行计算及比较； （4）分析数据及确认重大差异； （5）调查重大的非预期差异； （6）确定对审计计划的影响。 8.答：被审计单位会计报表认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作 的断言和声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目 标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定 的验证。 被审计单位对存货的最重要认定是： （1）存在或发生； （2）权力和义务； （3）估价或分摊。 与之对应的审计目标分别是： （1）确定存货是否存在； （2）确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押； （3）确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。 实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是： （1）观察存货盘点，并进行抽点； （2）取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押 合同； （3）进行计价测试和截止测试。 9.答： 具体目标或程序号 （1） （2） （3） （4） 相应的一般目标 完整性 所有权 分 类 机械准确性 具体目标或程序号 （5） （6） （7） （8） （9） 相应的一般目标 估 价 披 露 截 止 总体合理性 真实性
