第二章货币资金应收项目 1·存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将 损失计入“营业外支出” 2.票据到期日,根据“算尾不算头”的惯例 3.应收票据贴现要掌握书中的公式,强调 (1)到期价值可理解为本加息,如为不带息,则为本 (面值); (2)贴现息的计算基础是票据到期价值,而不是面值; (3)做分录时,收到的贴现所得金额计入银行存款, 转平应收票据的账面价值,差额则计入财务费用 4.应收账款涉及现金折扣时,应按总价法核算。在 计算折扣金额时,在考试中要看清要求。在实际中,一般 是按含税折扣。 5.坏账准备的核算要注意: (1)计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款; 应收票据到期未收回,转入应收账款后可计提坏账准备; 预付账款不符合其性质,转入其他应收款后,可计提坏账 准备; (2)坏账准备的计提方法,余额百分比法使用较多, 账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提,如何 冲销,如何补提,如何转回,一定要搞透;其他七大准备 比照着做,可提高学习效率
第二章 货币资金应收项目 1．存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将 损失计入“营业外支出”。 2．票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例。 3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调： （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本 （面值）； （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款， 转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用 4．应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在 计算折扣金额时，在考试中要看清要求。在实际中，一般 是按含税折扣。 5．坏账准备的核算要注意： （1）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款； 应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备； 预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账 准备； （2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多， 账龄分析法较准确。例 9 说明了坏账准备如何计提，如何 冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大准备 比照着做，可提高学习效率
第三章存货 存货的期末计价[2001试题单选,今年还会出选 择] 1、可变现净值=存货估计售价一至完工估计将发生的成 本一计销售费用一相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提,数量繁多,单价 较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的确定: ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,以合同 价作为可变现净值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售合同定购数量,超出部分应 按一般售价作为计量的基础。 ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原 材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等(好好理解,其生 产的产品的计量基础的变化) A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本, 则该材料应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降,表明生产产成品的可变 现净值预计低于成本,则该材料应当按可变现净值计量。 ②、对于用于出售的材料等,需将成本与根据材料估
第三章 存 货 存货的期末计价[2001 试题单选，今年还会出选 择] 1、可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成 本—估计销售费用—相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价 较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的确定： ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同 价作为可变现净值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应 按一般售价作为计量的基础。 ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原 材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生 产的产品的计量基础的变化） A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本， 则该材料应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降，表明生产产成品的可变 现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 ②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估
计售价确定的可变现净值相比。 例1]:1、A(库存商品或材料)准备出售, 市场价12,合同价15,成本10,预计税费6。A库存100 个、但已定合同的有50个 A可变现净值=(15-6)×50+(12-6)×50=750 帐面价值1000 2、B(材料或半成品)为生产C(库存商品)的主 要原料,B的成本20,生产C还要投入30。现B的市场价 15,(1)C的市场价48(2)C的市场价55假设不发生其 他销售税费] (1)B可变现净值=48-30=18 (2)B可变现净值;由于55>20+30,所以不计提 跌价准备。 若当期c的合同价49,定货量100,c无库存B有 200 (1)B可变现净值=(49-30)×100+(48-30) 100=3700 B的帐面价值=4000
计售价确定的可变现净值相比。 [例 1]：1、A（库存商品或材料）准备出售， 市场价 12，合同价 15，成本 10，预计税费 6。A 库存 100 个、但已定合同的有 50 个。 A 可变现净值=（15-6）×50+（12-6）×50=750 帐面价值 1000 2、B（材料或半成品）为生产 C（库存商品）的主 要原料，B 的成本 20，生产 C 还要投入 30。现 B 的市场价 15，（1）C 的市场价 48（2）C 的市场价 55[假设不发生其 他销售税费] （1）B 可变现净值=48-30=18 （2）B 可变现净值；由于 55＞20+30,所以不计提 跌价准备。 若当期 c 的合同价 49，定货量 100，c 无库存 B 有 200 （1） B 可变现净值=（49-30）×100+（48-30） ×100=3700 B 的帐面价值=4000
(2)B可变现净值=(49-30)×100+20× 100=3900 B的帐面价值=4000 若B、C均有库存,则把1、2、结合。做题中应考 虑其他销售税费、完工成本。 三、取得存货:(按实际成本核算)注意 1、购入(以原材料为例):买价加运输费[X(1-7%)]、运 杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实 际入库材料成本(实际入库量)2000年题]、入库前挑选整 理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 2、自制(入账价值=实际支出) 3、委托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及 加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价方法 六、存货的简化核算方法-计划成本法 本月材料成本差异率=(月初成本差异+本月收入材料的成 本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计 划成本)×100% 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本 材料成本差异率
（2） B 可变现净值 =（ 49-30 ） × 100+20 × 100=3900 B 的帐面价值=4000 若 B、C 均有库存，则把 1、2、结合。做题中应考 虑其他销售税费、完工成本。 三、取得存货：（按实际成本核算）注意 1、购入（以原材料为例）：买价加运输费[×（1-7%）]、运 杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实 际入库材料成本（实际入库量）2000 年题]、入库前挑选整 理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 2、自制(入账价值＝实际支出) 3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及 加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价方法 六、存货的简化核算方法--计划成本法 本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月收入材料的成 本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计 划成本）×100％ 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本× 材料成本差异率
发生时(购入时)超支额记在材料成本差异的借方 (+),节约额记在贷方 转出时(发出时)一律从贷方转出,转出超支额用 蓝字,转出节约额用红字(-)。 因自然灾眚或意外事故造成的损失经批准应计入“营业 外支出”。其他计入“管理费用”(多次考过选择题,分析存 货盘盈、盘亏的原因及处理) 四意段邀 (一)、长期股权投资采用成本法核算时,主要掌握 两句话:如果没有分派现金股利,则不确认投资收益;如 果分派现金股利,有两个去向:冲减投资成本或计入投资 收益 ①、应冲减初始投资成本的金额=(投资后累计现金 股利一投资后至上年底累计净损益)×持股比例一已冲减的 初始投资成本 ②、应确认的投资收益=当年获得的现金股利一应冲 减初始投资成本的金额 注意:若被投资单位当期未分派股利,即使“应冲 减初始投资成本”为负数,也不确认当期投资权益和恢复初
发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方 （+），节约额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用 蓝字，转出节约额用红字（-）。 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业 外支出”。其他计入“管理费用”（多次考过选择题，分析存 货盘盈、盘亏的原因及处理） 第四章 投 资 （一）、长期股权投资采用成本法核算时，主要掌握 两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如 果分派现金股利，有两个去向：冲减投资成本或计入投资 收益。 ①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计现金 股利－投资后至上年底累计净损益）×持股比例－已冲减的 初始投资成本 ②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲 减初始投资成本的金额 ******注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲 减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初
始投资成本。 (二)、长期股权投资采用&核算,又是相当重 要的出题点 1.投资时,初始投资成本和新的投资成本确定,主 要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。 2.持有期间权益确认:一是被投资单位实现净损益 的处理,二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理, 它们的确认过程和账务处理差异很大 (1)被投资单位实现净损益的处理,要注意以下几个问 题 A.一般情况下,被投资单位当年实现的净利润,投资企 业应按持股比例计算应享有的份额,确认投资收益。 B.被投资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比 例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为 限,未确认的损失通过备查账登记 C.投资企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股 权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 D.如果年度内投资的持股比例发生变化,应该分段计算
始投资成本。 （二）、长期股权投资采用权益法核算，又是相当重 要的出题点： 1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主 要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。 2．持有期间权益确认 ：一是被投资单位实现净损益 的处理，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理， 它们的确认过程和账务处理差异很大。 （1）被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问 题 A．一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。 B．被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比 例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为 限，未确认的损失通过备查账登记。 C．投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股 权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 D．如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算
应享有的份额。这里要特别注意,分段计算必须以权益法 核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司, 占乙公司10%的股份,采用成本法核算;2001年7月1 日又进行了投资,持股比例上升为50%,由成本法改为 权益法核算;2001年10月1日再次投资,持股比例上 升到70%‰。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时, 只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现 的利润,投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现 的利润,在由成本法改成权益法时进行了追溯调整,计入 到了投资成本中 E.投资企业在确认投资收益时,如果被投资单位实现的 净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润,应 按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额 计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖 励基金。 (2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动,主要包 括接受損赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外 币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关 联交易差价形成等(考试出题点),投资企业采用权益法 核算时,应按享有的份额,确认计入资产和权益
应享有的份额。这里要特别注意，分段计算必须以权益法 核算为前提。如 2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司， 占乙公司 10%的股份，采用成本法核算；2001 年 7 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%，由成本法改为 权益法核算；2001 年 10 月 1 日再次投资，持股比例上 升到 70%。在甲公司计算 2001 年应确认的投资收益时， 只能是被投资单位在 7 月至 12 月即权益法核算时所实现 的利润，投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现 的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入 到了投资成本中。 E．投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的 净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应 按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额 计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖 励基金。 （2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包 括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外 币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关 联交易差价形成等（考试出题点），投资企业采用权益法 核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益
3.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正 而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投 资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益,反映 在长期股权投资的“损益调整”中;如果被投资企业调整 前期资本公积的,投资企业也应调整相关期间的资产和权 益,反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。(今军 练合题出题忘) 4.如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错 更正发生在投资前,并将累积影响数调整投资前的留存收 益的,投资企业应相应调整股权投资差额。(令台题 出题点) a.调整投资时的股权投资差额 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资差额) 268000(67万*40%) 贷:长期股权投资一—乙公司(投资成本) 268000 (由于2000年末乙公司净资产减少67万元,甲公司 所拥有的份额减少了268000元,在初始投资成本固定的 憤况下,股权投资差额增加268000元假设股权投资差 额按10年摊销)
3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正 而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投 资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映 在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整 前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权 益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。（今年 综合题出题点） 4．如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错 更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收 益的，投资企业应相应调整股权投资差额。（今年综合题 出题点） a.调整投资时的股权投资差额： 借 ： 长期 股权 投资 — —乙 公司 （ 股权 投资 差 额） 268000（67 万*40%） 贷 ： 长 期股 权 投资 — — 乙公 司 （投 资 成 本） 268000 （由于 2000 年末乙公司净资产减少 67 万元，甲公司 所拥有的份额减少了 268000 元，在初始投资成本固定的 情况下，股权投资差额增加 268000 元，假设股权投资差 额按 10 年摊销）
b调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额 借:利润分配一一未分配利润[原投资收益]53600 (26.8万/10*2) 贷:长期股权投资一—乙公司(股权投资差额) 53600 c调减盈余公积 借:盈余公积8040(53600*15%) 贷:利润分配—一未分配利润8040 5.投资企业对被投资单位的持股比例增加,由成本法改 为权益法核算的,按追溯调整后长期股权投资的账面价值 加上追加投资成本作为初始投资成本。令年台题出题点 [例题]:A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料 如下: 1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投 资,该设备原值120万元,已计提折旧30万元,评估价 100万元,拥有B公司15%的股权;B公司接受投资时所 有者权益总额为1000万元;A公司和B公司所得税率均为 33%;预计投资年限为4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150 万元;5月份以银行存款支付;当年实现利润240万元
b.调整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600 （26.8 万/10*2） 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 53600 c.调减盈余公积 借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分配——未分配利润 8040 5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改 为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值 加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料 如下： 1、A 公司 1996 年 1 月 1 日以设备对 B 公司进行投 资，该设备原值 120 万元，已计提折旧 30 万元，评估价 100 万元，拥有 B 公司 15%的股权；B 公司接受投资时所 有者权益总额为 1000 万元；A 公司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 240 万元
3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元; 5月份以银行存款支付;当年实现利润270万元(其中1 6月份为160万元);同年7月1日A公司以货币资金追加 投资200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%的股权。 股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处理如下: 1996年1月1日投资时: 借:长期股权投资——B公司(其它股权投资) 90万 元 累计折旧 30万元 贷:固定资产 120万元 1996年4月B公司宣告分派利润 借 应收股利 B公 22.50万元 [150*0.15] 贷:长期股权投资——B公司(其它股权投 资) 22.50万元 1996年5月收到分派的利润时 借:银行存款 22.50
3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元； 5 月份以银行存款支付；当年实现利润 270 万元（其中 1— 6 月份为 160 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追加 投资 200 万元（增资扩股），累计拥有 B 公司 30%的股权。 股权投资差额摊销 4 年 A 公司各年的会计处理如下： 1996 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 90 万 元 累计折旧 30 万元 贷：固定资产 120 万元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利 — — B 公 司 22.50 万 元 [150*0.15] 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投 资） 22.50 万元 1996 年 5 月收到分派的利润时 借：银行存款 22.50