第二章货币资金应收项目 1.存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“营业处支出 2.票据到期日,根据“算尾不算头”的惯例 3.应收票据贴现要掌握书中的公式,强调: (1)到期价值可理解为本加息,如为不带息,则为本(面值); (2)贴现息的计算基础是票据到期价值,而不是面值 (3)做分录时,收到的贴现所得金额计入银行存款,转平应收票据的账面价 值,差额则计入财务费用 4.应收账款涉及现金折扣时,应按总价法核算。在计算折扣金额时,在考试 中要看清要求。在实际中,一般是按含税折扣 5.坏账准备的核算要注意: (1)计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款;应收票据到期未收 回,转入应收账款后可计提坏账准备:预付账款不符合其性质,转入其他应收款 质,可计提坏账准备 (2)坏账准备的计提方法,余额百分比法使用较多,账龄分析法较准确。 例9说明了坏账准备如何计提,如何冲销,如何补提,如何转回,一定要搞透; 其他七大准备比照着做,可提高学习效率 第三章存货 存货的期末计价[2001试题单选,今年还会出选择] 1、可变现净值=存货伎计隻价一至定工伎计发生的成本计鎖隻费用 相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提,数量繁多,单价较低的存货
第二章 货币资金应收项目 1．存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。 2．票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例。 3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调： （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）； （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价 值，差额则计入财务费用 4．应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，在考试 中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。 5．坏账准备的核算要注意： （1）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收 回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款 后，可计提坏账准备； （2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。 例 9 说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透； 其他七大准备比照着做，可提高学习效率。 第三章 存 货 存货的期末计价[2001 试题单选，今年还会出选择] 1、可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用— 相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货
可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的确定: ①、为执行销售貪同或劳务合同而持有的存货,以合同价作为可变现净 值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售貪同定购数量,超出部分应按一般售价作为 计量的基础。 ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销隻价或原材料的市场价作 为计量基础 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等(好好理解,其生产的产品的计 量基础的变化) A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料 应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降,表明生产产成品的可变现净值预 计低于成本,则该材料应当按可变现净值计量 ②、对于用于出售的材料等,需将成本与根据材料估计售价确定的 可变现净值相比 [例1]:1、A(库存商品或材料)准备出售,市场价12,合同价15,成 本10,预计税费6。A库存100个、但已定合同的有50个。 A可变现净值=(156)×50+(12-6)×50=750帐面价值1000 2、B(材料或半成品)为生产C(库存商品)的主要原料,B的成本20,生产 C还要投入30。现B的市场价15,(1)C的市场价48(2)C的市场价55[假设不发生
可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的确定： ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净 值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为 计量的基础。 ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作 为计量基础 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生产的产品的计 量基础的变化） A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料 应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降，表明生产产成品的可变现净值预 计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 ②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的 可变现净值相比。 [例 1]：1、A（库存商品或材料）准备出售，市场价 12，合同价 15，成 本 10，预计税费 6。A 库存 100 个、但已定合同的有 50 个。 A 可变现净值=（15-6）×50+（12-6）×50=750 帐面价值 1000 2、B（材料或半成品）为生产 C（库存商品）的主要原料，B 的成本 20，生产 C 还要投入 30。现 B 的市场价 15，（1）C 的市场价 48（2）C 的市场价 55[假设不发生
其他销售税费] (1)B可变现净值=48-30=18 (2)B可变现净值;由于55>20+30,所以不计提跌价准备。 若当期c的合同价49,定货量100,c无库存B有200 (1)B可变现净值=(49-30)×100+(48-30)×100=3700 B的帐面价值=4000 (2)B可变现净值=(4930)×100+20×100=3900 B的帐面价值=4000 若B、C均有库存,则把1、2、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。 取得存货:(按实际成本核算)注意 1、购入(以原材料为例):买价加运输费[×(1-7%)]、运杂费、装卸费、保险费、 包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料成本(实际入库量)2000年题]、入库 前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用 2、自制(入账价值=实际支出) 3、委托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、 和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价方法 六、存货的简化核算方法计划成本法 本月材料成本差异率=(月初成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存
其他销售税费] （1）B 可变现净值=48-30=18 （2）B 可变现净值；由于 55＞20+30,所以不计提跌价准备。 若当期 c 的合同价 49，定货量 100，c 无库存 B 有 200 （1）B 可变现净值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700 B 的帐面价值=4000 （2）B 可变现净值=（49-30）×100+20×100=3900 B 的帐面价值=4000 若 B、C 均有库存，则把 1、2、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。 三、取得存货：（按实际成本核算）注意 1、购入（以原材料为例）：买价加运输费[×（1-7%）]、运杂费、装卸费、保险费、 包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料成本（实际入库量）2000 年题]、入库 前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 2、自制(入账价值＝实际支出) 3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、 和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价方法 六、存货的简化核算方法--计划成本法 本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存
材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100% 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成 本差异率 发生时(购入时)超支额记在材料成本差异的借方(+) 节约额记在贷方 转出时(发出时)一律从贷方转出,转出超支额用蓝字, 转出节约额用红字(-)。 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管 理费用”(多次考过选择题,分析存货盘盈、盘亏的原因及处理) 第四章投资 (一)、长期股权投资采用成本法核算时,主要掌握两句话:如果没有分派现 金股利,则不确认投资收益;如果分派现金股利,有两个去向:冲减投资成本成 计入投资收旋 ①、应冲减初始投资成本的金额=(投资后累计现金股利一投资后至上年底 累计净损益)×持股比例一已冲减的初始投资成本 ②、应确认的投资收益=当年获得的现金股利一应冲减初始投资成 本的金额 ***注意:若被投资单位当期未分派股利,即使“应冲减初始投资成本” 为负数,也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 (二)、长期股权投资采用权益法核算,又是相当重要的出题点:
材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％ 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成 本差异率 发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方（+）， 节约额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字， 转出节约额用红字（-）。 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管 理费用”（多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏的原因及处理） 第四章 投 资 （一）、长期股权投资采用成本法核算时，主要掌握两句话：如果没有分派现 金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：冲减投资成本或 计入投资收益。 ①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计现金股利－投资后至上年底 累计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本 ②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成 本的金额 ******注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本” 为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 （二）、长期股权投资采用权益法核算，又是相当重要的出题点：
1.投资时,初始投资成本和新的投资成本确定,主要是股权投资差额的计算、 摊销和账务处理 2.持有期间权益确认:一是被投资单位实现净损益的处理,二是净损益以 外的其他所有者权益的变动处理,它们的确认过程和账务处理差异很大。 1)被投资单位实现净损益的处理,要注意以下几个问题 A.一般情况下,被投资单位当年实现的浄利润,投资企业应按持股比例计算应享 有的份额,确认投资收益 被投资单位当年发生的浄亏损,投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但 应以投资账面价值减记至零为限,未确认的损失通过惫查账登记。 C.投资企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础 计算应享有的份额。 D.如果年度内投资的持股比例发生变化,应该分段计算应烹有的份额。这里要特 别注意,分段计算必须以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙 公司,占乙公司10%的股份,采用成本法核算;2001年7月1日又进行了投资, 持股比例上升为50%,由成本法改为杈益法核算;2001年10月1日再次投资,持 股比例上升到70%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时,只能是被投资单 位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润,投资单位所拥有的份额。前半年 被投资单位实现的利润,在由成本法改成权益法时进行了追溯调整,计入到了投 资成本中。 E.投资企业在确认投资收益时,如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定 的不属于投资企业的净利润,应按扣除不能由投资企业有的净利润的部分之质
1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主要是股权投资差额的计算、 摊销和账务处理。 2．持有期间权益确认 ：一是被投资单位实现净损益的处理，二是净损益以 外的其他所有者权益的变动处理，它们的确认过程和账务处理差异很大。 （1）被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问题 A．一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享 有的份额，确认投资收益。 B．被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但 应以投资账面价值减记至零为限，未确认的损失通过备查账登记。 C．投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础 计算应享有的份额。 D．如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。这里要特 别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如 2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙 公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算；2001 年 7 月 1 日又进行了投资， 持股比例上升为 50%，由成本法改为权益法核算；2001 年 10 月 1 日再次投资，持 股比例上升到 70%。在甲公司计算 2001 年应确认的投资收益时，只能是被投资单 位在 7 月至 12 月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。前半年 被投资单位实现的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投 资成本中。 E．投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定 的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后
的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金 (2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以处的其他所有者权益的变动,主要包括接受損赠、企业中途 増资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折篡差额、专项拨 款转入和关联交易差价形成等(考试出题点),投资企业采用权益法核算时,应按 享有的份额,确认计入资产和权益 3.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益(包 括盈余公积和未分配利润),投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收 益,反映在长期股杈投资的“损益调整”史;如果被投资企业调整前期资本公积 的,投资企业也应调整相关期间的资产和权益,反映在长期股权投资的“股权投 资進惫”史。(今年综合题出题点) 4.如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前,并将 累积影响数调整投资煎的貿存收益的,投资企业应相应调整股权投资差额。(今年 综合题出题点) a.调整投资时的股权投资差额 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资差额)268000(67万*40%) 贷:长期股权投资一一乙公司(投资成本)268000 (于2000年末乙公司净资产减少67万元,甲公司所想有的份额减少了 268000元,在初始投资成本固定的情况下,股权投资差额增加268000元,假设股 权投资差额按10年摊销)
的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。 （2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途 增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨 款转入和关联交易差价形成等（考试出题点），投资企业采用权益法核算时，应按 享有的份额，确认计入资产和权益。 3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益（包 括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收 益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积 的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投 资准备”中。（今年综合题出题点） 4．如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将 累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。（今年 综合题出题点） a.调整投资时的股权投资差额： 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67 万*40%） 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）268000 （由于 2000 年末乙公司净资产减少 67 万元，甲公司所拥有的份额减少了 268000 元，在初始投资成本固定的情况下，股权投资差额增加 268000 元，假设股 权投资差额按 10 年摊销）
b.调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额 借:利润分配一一未分配利润[原投资收益]53600(26.8万/10*2) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)53600 c,调减盈余公积 借:盈余公积804053600*15%) 贷:利润分配一一未分配利润8040 5.投资企业对被投资单位的持股比例増加,由成本法改为权益法核算的,按追遡 调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合 题出题点 [例题]:A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下 、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资,该设备原值120万元,已 计提折旧30万元,评估价100万元,拥有B公司15%的股权;B公司接受投资时所有 者权益总额为1000万元;A公司和B公司所得税率均为33%;预计投资年限为4年 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元;5月份以银行存款支 付;当年实现利润240万元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元;5月份以银行存款支付;当年 实现利润270万元(其中1-6月份为160万元);同年7月1日A公司以货币资金追 加投资200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处理如下 1996年1月1日投资时
b.调整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600（26.8 万/10*2） 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）53600 c .调减盈余公积 借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分配——未分配利润 8040 5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯 调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合 题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料如下： 1、A 公司 1996 年 1 月 1 日以设备对 B 公司进行投资，该设备原值 120 万元，已 计提折旧 30 万元，评估价 100 万元，拥有 B 公司 15%的股权；B 公司接受投资时所有 者权益总额为 1000 万元；A 公司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支 付；当年实现利润 240 万元。 3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元；5 月份以银行存款支付；当年 实现利润 270 万元（其中 1—6 月份为 160 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追 加投资 200 万元（增资扩股），累计拥有 B 公司 30%的股权。股权投资差额摊销 4 年 A 公司各年的会计处理如下： 1996 年 1 月 1 日投资时：
借:长期股权投资一—B公司(其它股权投资) 90万元 累计折 旧 30万元 贷:固定资 120万元 1996年4月B公司宣告分派利润 借 应收股利 B 公 0万元[150*0.15] 贷:长期股权投资 B公司(其它股权投 资) 2.50万 1996年5月收到分派的利润时 借 银 行 存 款 22.50万元 贷 应收股利 B公 22.50万元 1997年4月B公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=(150+200-240)×15%-22.50=-6(万元) 应确认的投资收益=200×15%-(-6)=36(万元)
借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 90 万元 累计折 旧 30 万元 贷：固定资 产 120 万元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利 — — B 公 司 22.5 0 万元[150*0.15] 贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 其 它 股 权 投 资） 22.50 万元 1996 年 5 月收到分派的利润时 借 ： 银 行 存 款 22.50 万元 贷 ： 应 收 股 利 — — B 公 司 22.50 万元 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元） 应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元）
借:长期股权投资一—B公司(其它股权投资) 6万元 应 收 股 利 B 公 30万 贷:投资收益 股权投资收 益 36万元 1997年5月收到分派的利润时 借 银 存 款 30万元 贷 应收股利 B公 30万元 1997年追加投资时,应先对追加投资前的投资进行追溯调整: 1996年投资时的股权投资差额=90-1000×15%=-60(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异 (240+160)×15%-36=24(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额 =(-60)÷4×1.5=-22.50(万元) 成本法改为权益法时的累积影响数=24-(-22.50)=46.50(万元) 借:长期股权投资一—B公司(投资成本)[73.5+60]133.50万元 B公司(损益调整)[(240 +160)×15%-36]24.00万元 贷:长期股权投资一B公司(其它股权投资)(90-22.50+6)73.50万元 利润分配 未分配利
借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 6 万元 应 收 股 利 — — B 公 司 30 万 元 贷 ： 投 资 收 益 — — 股 权 投 资 收 益 36 万元 1997 年 5 月收到分派的利润时 借 ： 银 行 存 款 30 万元 贷 ： 应 收 股 利 — — B 公 司 30 万元 1997 年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整： 1996 年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投资收益差异 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日应摊销的股权投资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元） 借：长期股权投资——B 公司（投资成本）[73.5+60] 133.50 万元 ——B 公司（损益调整）[（240 ＋160）×15%－36] 24.00 万元 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投资）（90－22.50＋6）73.50 万元 利 润 分 配 — — 未 分 配 利
润 [160*0.15+60/4*1.5]46.50万元 长期股权投资 B公司(股权投资差额)(60 2.50) 37.50万元 借:长期股权投资-B公司(投资成本) 133.5 贷:长期股权投资B公司(其它股权投资) 73.5[90-22.5+6] 长期股权投资-B公司(股权投资差额)60 借:长期股权投资-B公司(损益调整) (160*0.15) 长期股权投资-B公司(股权投资差额)22.560/4*1.5] 贷:利润分配一未分配利润 46.5 1997年7月1日追加投资时 借 长期股权投资 B公司(投资成 本) 200万元 贷 银行存 款 200万元 再次投资的股权投资差额=200—[(1000-150+240-200+160)×15%-200× 30%]=—17.50(万元)???可以这么理解:主要区别是追加投资是属于增资扩股, 被投资单位的股东权益发生变化,与购买股票有差别。 200+133.5+24(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5 借 长期股权投资 B公司(投资成 本) 17.50万元 贷:长期股权投资一一B公司(股权投资差 额) 17.50万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50+24+217.50=375(万元)
润 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50 万元 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 股 权 投 资 差 额 ）（ 60 － 22.50） 37.50 万元 借：长期股权投资-B 公司（投资成本） 133.5 贷：长期股权投资-B 公司（其它股权投资） 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 60 借：长期股权投资-B 公司（损益调整） 24 （160*0.15） 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 22.5 [60/4*1.5] 贷：利润分配-未分配利润 46.5 1997 年 7 月 1 日追加投资时： 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 200 万元 贷 ： 银 行 存 款 200 万元 再次投资的股权投资差额=200－[（1000－150＋240－200＋160）×15%－200× 30%]=－17.50（万元）？？？可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股， 被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 17.50 万元 贷：长期股权投资 — — B 公 司 （ 股 权 投 资 差 额） 17.50 万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50＋24＋217.50=375（万元）
