第六章无形资产及其他资产 本章考情分析 本章2002年试题的分数为2分,2003年试题的分数为1分2004年试题的分数为1.5分。近 几年考试有的综合题与本章有关。 从近三年的试题看,本章考试分数适中。试题的题型一般为单项选择题。客观题考核的是与 无形资产计价有关的一些基本概念,主要包括 (1)无形资产转让的会计处理 (2)无形资产减值的会计处理 (3)无形资产摊销有关规定 (4)无形资产账面余额的计算等 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)无形资产的确认和计量 (2)无形资产取得的账务处理(特别应关注自行开发无形资产和土地使用权的核算) (3)无形资产摊销及处置的账务处理: (4)无形资产减值的账务处理 (5)无形资产转让的账务处理等 第一节无形资产及其期末计价 无形资产概述(了解) 、无形资产的内容(了解) 三、无形资产的入账价值 企业的无形资产在取得时,应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定 (一)购入的无形资产,按实际支付的价款作为实际成本 (二)投资者投入的无形资产,按投资各方确认的价值作为实际成本。但是,为首次发行股 票而接受投资者投入的无形资产,应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本 (三)接受捐赠的无形资产,应按以下规定确定其实际成本: 1捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本 2捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本 (1)同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费,作为实际成本 (2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流 量现值,作为实际成本。 (四)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。在研究与开发 过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用 等,直接计入当期损益。 已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时,不 得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化 【例题1】某企业硏制一项新技术,开始并无成功把握,该企业在此项研究过程中花费材料 费60000元,支付人工费10000元。研究成功后申请获得专利权,在申请专利的过程中发生的专
第 六 章 无形资产及其他资产 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 2 分，2003 年试题的分数为 1 分,2004 年试题的分数为 1.5 分。近 几年考试有的综合题与本章有关。 从近三年的试题看，本章考试分数适中。试题的题型一般为单项选择题。客观题考核的是与 无形资产计价有关的一些基本概念，主要包括： （1）无形资产转让的会计处理； （2）无形资产减值的会计处理； （3）无形资产摊销有关规定， （4）无形资产账面余额的计算等。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）无形资产的确认和计量； （2）无形资产取得的账务处理（特别应关注自行开发无形资产和土地使用权的核算）； （3）无形资产摊销及处置的账务处理； （4）无形资产减值的账务处理； （5）无形资产转让的账务处理等。 第一节无形资产及其期末计价 一、无形资产概述（了解） 二、无形资产的内容（了解） 三、无形资产的入账价值 企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定： （一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 （二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股 票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 （三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费，作为实际成本； （2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流 量现值，作为实际成本。 （四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发 过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用 等，直接计入当期损益。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不 得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 【例题 1】某企业研制一项新技术，开始并无成功把握，该企业在此项研究过程中花费材料 费 60000 元，支付人工费 10000 元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专
利登记费30000元,律师费8000元。该项专利权的入账价值为()元。 A48000 C.108000 【答案】D (五)企业购入的土地使用权 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为 无形资产核算,并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土 地使用权的账面价值全部转入开发成本:企业因利用土地建造自用某项目时,将土地使用权的账 面价值全部转入在建工程成本。 【例题2】下列各项中,企业应确认为无形资产的有() A吸收投资取得的土地使用权 B因转让土地使用权补交的土地出让金 C.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 D无偿划拨取得的土地使用权 E接受投资者投入的专利技术 【答案】ABCE (六)无形资产的后续支出 应在发生当期确认为当期费用, 四、无形资产的摊销 无形资产的成本应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销处置无形资产的当月不 再摊销。即,无形资产摊销的起始和停止日期为当月增加的无形资产,当月开始摊销:当月减少的 无形资产当月不再摊销。 企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用:出租的无形资产(即转 让无形资产使用权)相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销 年限按如下原则确定 )合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年 二〕合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年 (三)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效 年限两者之中较短者 (四)如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年 【例题3】下列有关无形资产会计处理的表述中,错误的是()。(2003年考题 A无形资产后续支出应在发生时计入当期损益 B购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销 C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用 D只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认 【答案】B 五、无形资产的转让
利登记费 30000 元，律师费 8000 元。该项专利权的入账价值为（ ）元。 A.48000 B.120000 C.108000 D.38000 【答案】D （五）企业购入的土地使用权 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为 无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土 地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账 面价值全部转入在建工程成本。 【例题 2】下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。 A.吸收投资取得的土地使用权 B.因转让土地使用权补交的土地出让金 C.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 D.无偿划拨取得的土地使用权 E.接受投资者投入的专利技术 【答案】ABCE （六）无形资产的后续支出 应在发生当期确认为当期费用。 四、无形资产的摊销 无形资产的成本,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,处置无形资产的当月不 再摊销。即,无形资产摊销的起始和停止日期为:当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的 无形资产当月不再摊销。 企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产(即转 让无形资产使用权),相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销 年限按如下原则确定： （一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年 限； （二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年 限； （三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效 年限两者之中较短者。 （四）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过 10 年。 【例题 3】下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。（2003 年考题） A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益 B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销 C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用 D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认 【答案】B 五、无形资产的转让
企业出售无形资产,应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额,计入当期损益(营 业外收入或营业外支出) 企业出租的无形资产,应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入:同时,确认出租 无形资产的相关费用 【例题4】企业出售无形资产发生的净损失,应当计入() A主营业务成本 B其他业务支出 C.管理费用 D营业外支出 【答案】D 【例题5】某股份有限公司于2001年7月1日,以50万元的价格转让一项无形资产,同时 发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元, 预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为(万元 B.73 C.100 D.103 【答案】B 【解析】无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者,所以2001年7月1日该 无形资产的账面价值为120万元(00-300/5×3),转让净损失=120+3-50=73万元 【例题6】甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元 的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为10年,法律规定的有效使用年限为12年。 该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元,假定不考虑其他相关税费。该专 利杈未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为(万元 B.20 C45 D60 【答案】C 解析:转让该专利权所获得的净收益=300-(480-480÷10×5+15)=45万元。 【例题7】下列有关无形资产转让的会计处理中,正确的是()。 A转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入 C转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出 D转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出 【答案】D 六、无形资产的期末计价 (一)无形资产减值的迹象 (二)确定无形资产可收回金额 无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者: (1)无形资产的销售净价 信(2预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现
企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营 业外收入或营业外支出）。 企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租 无形资产的相关费用。 【例题 4】企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（ ）。 A.主营业务成本 B.其他业务支出 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题 5】某股份有限公司于 2001 年 7 月 1 日，以 50 万元的价格转让一项无形资产，同时 发生相关税费 3 万元。该无形资产系 1998 年 7 月 1 日购入并投入使用，其入账价值为 300 万元， 预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。 A.70 B.73 C.100 D.103 【答案】B 【解析】无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以 2001 年 7 月 1 日该 无形资产的账面价值为 120 万元(300-300/5×3)，转让净损失=120+3-50=73 万元。 【例题 6】甲公司以 300 万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以 480 万元 的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10 年，法律规定的有效使用年限为 12 年。转让时 该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 15 万元，假定不考虑其他相关税费。该专 利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。 A.5 B.20 C.45 D.60 【答案】C 解析：转让该专利权所获得的净收益＝300－（480－480÷10×5＋15）＝45 万元。 【例题 7】下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是( )。 A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B.转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入 C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出 D.转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出 【答案】D 六、无形资产的期末计价 (一)无形资产减值的迹象 (二)确定无形资产可收回金额 无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者： (1)无形资产的销售净价； (2)预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现 值
(三)计提无形资产减值准备 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额,则应按超过部分确认无形资产减值准备。计提 的无形资产减值准备计入当期的营业外支出。 【例题8】丙公司为上市公司,2001年1月1日,丙公司以银行存款6000万元购入一项无 形资产。2002年和2003年末,丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为10年,按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值 准备:计提减值准备后,原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素,丙公司该项无形资产于 2004年7月1日的账面价值为()万元。 A3302 B.3900 D4046 【答案】A 【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800元,可收回金额为 4000万元,账面价值为4000万元:2003年12月31日无形资产账面余额=48004000÷8=4300 元,可收回金额为3556万元,账面价值为3556万元:2004年7月1日无形资产账面价值 3556-3556÷7÷2=3302万元 【例题9】丙公司为上市公司,2001年1月1日,丙公司以银行存款6000万元购入一项无 形资产。2002年和2003年末,丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为10年,按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值 准备:计提减值准备后,原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素,丙公司该项无形资产 2004年7月1日的账面余额为()万元。(2004年考题) A.3302 B.3900 C.3950 D4046 【答案】D 【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=60006000÷10×2=4800元,可收回金额为 4000万元,账面价值为4000万元:2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300 元,可收回金额为3556万元,账面价值为3556万元:2004年7月1日无形资产账面余额 =4300-3556÷7÷2=4046万元。 【例题10】在会计期末,股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的 差额,应当计入()。 A管理费用 B营业费用 C.其他业务支出 D营业外支出 【答案】D (四)已确认减值损失的转回 无形资产计提了减值准备后,当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失,而将以 前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的,企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无 形资产账面价值与其可收回金额进行比较,以两者中较低者,与价值恢复前的无形资产账面价值 之间的差额,调减已计提的无形资产减值准备,并计入当期营业外支出。 即:转回无形资产减值准备时计入损益的金额=不考虑减值因素情况下计算确定的无形资
(三)计提无形资产减值准备 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。计提 的无形资产减值准备计入当期的营业外支出。 【例题 8】丙公司为上市公司，2001 年１月１日，丙公司以银行存款 6000 万元购入一项无 形资产。2002 年和 2003 年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值 准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2004 年 7 月１日的账面价值为（ ）万元。 A.3302 B.3900 C.3950 D.4046 【答案】A 【解析】2002 年 12 月 31 日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800 元，可收回金额为 4000 万元，账面价值为 4000 万元；2003 年 12 月 31 日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300 元，可收回金额为 3556 万元，账面价值为 3556 万元；2004 年 7 月１日无形资产账面价值 =3556-3556÷7÷2=3302 万元。 【例题 9】丙公司为上市公司，2001 年１月１日，丙公司以银行存款 6000 万元购入一项无 形资产。2002 年和 2003 年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值 准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2004 年 7 月１日的账面余额为（ ）万元。(2004 年考题) A.3302 B.3900 C.3950 D.4046 【答案】D 【解析】2002 年 12 月 31 日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800 元，可收回金额为 4000 万元，账面价值为 4000 万元；2003 年 12 月 31 日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300 元，可收回金额为 3556 万元，账面价值为 3556 万元；2004 年 7 月１日无形资产账面余额 =4300-3556÷7÷2=4046 万元。 【例题 10】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的 差额，应当计入( )。 A.管理费用 B.营业费用 C.其他业务支出 D.营业外支出 【答案】D (四)已确认减值损失的转回 无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以 前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无 形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值 之间的差额，调减已计提的无形资产减值准备，并计入当期营业外支出。 即：转回无形资产减值准备时计入损益的金额= 不考虑减值因素情况下计算确定的无形资
产账面价值与其可收回金额孰低-价值恢复前的无形资产账面价值 P135例1:20×1年1月1日,甲公司外购A无形资产,实际支付的价款为120万元。根 据相关法律,A无形资产的有效年限10年,已使用1年。甲公司估计A无形资产预计使用年限 为6年。20×2年12月31日,由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使A无形 资产发生价值减损。甲公司估计其可收回金额为25万元。 20×4年12月31日,甲公司发现,导致A无形资产在20×2年发生减值损失的不利经济因 素已经全部消失,且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相 关税费的影响 分析:20×1年1月1日,甲公司预计A无形资产的预计使用年限为6年,没有超过相关法 律对A无形资产规定的有效年限。会计制度规定,A无形资产的成本应自20×1年1月起于6 年内摊销 编制会计分录如下 (1)20 1日购入: 借:无形资产1200000 贷:银行存款1200000 (2)20×1年摊销: 借:管理费用200000 贷:无形资产20000 (3)20×2年摊销:同20×1年 (4)20×2年计提减值准备 借:营业外支出5 贷:无形资产减 550000 (5)20×3年摊销: 借:管理费用62500 贷:无形资产62500 (6)20×4年摊销:同20×3年 (7)20×4年12月31日减值损失转回: 不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值=120-120÷6×4=40万元,可收回金额 =40万元,价值恢复前的无形资产账面价值=12.50万元,因此转回无形资产减值准备时计入损益 的金额=40-12.50=27.50万元 若20×4年12月31日可收回金额大于40万元,则此题的会计处理与教材仍然相同 借:无形资产减值准备275000 贷:营业外支出 275000 (8)20×5年摊销 借:管理费用200000 贷:无形资产 200000 (9)20×6年摊销:同20×5年 (10)20×6年摊销无形资产和相关减值准备的余额 借:无形资产减值准备275000 贷:无形资产 【例题11】下列各项中,会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。 A对无形资产计提减值准备 B发生无形资产后续支出 C.摊销无形资产成本
产账面价值与其可收回金额孰低-价值恢复前的无形资产账面价值 P135 例 1：20×1 年 1 月 1 日，甲公司外购 A 无形资产，实际支付的价款为 120 万元。根 据相关法律，A 无形资产的有效年限 10 年，已使用 1 年。甲公司估计 A 无形资产预计使用年限 为 6 年。20×2 年 12 月 31 日，由于与 A 无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使 A 无形 资产发生价值减损。甲公司估计其可收回金额为 25 万元。 20×4 年 12 月 31 日，甲公司发现，导致 A 无形资产在 20×2 年发生减值损失的不利经济因 素已经全部消失，且此时估计 A 无形资产的可收回金额为 40 万元。假定不考虑所得税及其他相 关税费的影响。 分析：20×1 年 1 月 1 日，甲公司预计 A 无形资产的预计使用年限为 6 年，没有超过相关法 律对 A 无形资产规定的有效年限。会计制度规定，A 无形资产的成本应自 20×1 年 1 月起于 6 年内摊销。 编制会计分录如下： （1）20×1 年 1 月 1 日购入： 借: 无形资产 1200000 贷：银行存款 1200000 （2）20×1 年摊销： 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000 （3）20×2 年摊销：同 20×1 年 （4）20×2 年计提减值准备： 借：营业外支出 550000 贷：无形资产减值准备 550000 （5）20×3 年摊销： 借：管理费用 62500 贷：无形资产 62500 （6）20×4 年摊销：同 20×3 年 （7）20×4 年 12 月 31 日减值损失转回： 不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值=120-120÷6×4=40 万元，可收回金额 =40 万元，价值恢复前的无形资产账面价值=12.50 万元，因此转回无形资产减值准备时计入损益 的金额=40-12.50=27.50 万元。 若 20×4 年 12 月 31 日可收回金额大于 40 万元，则此题的会计处理与教材仍然相同。 借：无形资产减值准备 275000 贷：营业外支出 275000 （8）20×5 年摊销： 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000 （9）20×6 年摊销：同 20×5 年 （10）20×6 年摊销无形资产和相关减值准备的余额： 借：无形资产减值准备 275000 贷：无形资产 275000 【例题 11】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。 A.对无形资产计提减值准备 B.发生无形资产后续支出 C. 摊销无形资产成本
D转让无形资产所有权 【答案】ACD 【例题12】甲公司为增值税一般纳税人,适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款 法核算。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。甲公 司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成,在此之前发生的2004年度纳税调整事项, 均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直 至2005年3月31日,甲公司2004年度的利润尚未进行分配。甲公司2004年度的税前会计利润 为1153万元,不考虑其他纳税调整事项 2004年1月,甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工 资和福利费等共计170万元。2004年6月,该技术研制成功,甲公司向国家有关部门申请专利 并于2004年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30 万元。法律规定该项专利的有效年限为10年,甲公司预计其使用年限为5年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用(取得专利权前未摊销), 并于2004年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产(专利权)的 入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不 含申请专利过程中发生的相关费用),以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所 得额时准予抵扣 要求 (1)说明该事项会计处理是否正确,如不正确,编制年度资产负债表日至财务会计报告批 准报出日期间发现此项会计差错的会计分录 (2)计算甲公司2004年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录 答案 (1)甲公司的会计处理不正确,研发费不能计入无形资产成本。 分析:按制度规定,甲公司2004年7月1日应确认的无形资产为30万元,2004年应摊销 无形资产计入管理费用的金额=30÷5×6/12=3万元,甲公司应将研究开发过程中发生咨询费 材料费、工资和福利费等170万元计入管理费用,因此,计入管理费用的金额=173万元:甲公 司的实际做法是,确认了无形资产200万元,摊销无形资产计入管理费用的金额=200÷5× 6/12=20万元。 借:以前年度损益调整-2002年管理费用153(173-20) 贷:无形资产 153 借:利润分配一未分配利润153 贷:以前年度损益调整—2002年管理费用 153 (2)应交所得税=(1153-153)×33%=330万元。 借:利润分配一未分配利润100.5 [(1153-153-330)×15% 贷:盈余公积 00.5 第二节其他资产 长期待摊费用 除购置和建造固定资产以外,所有筹建期间发生的费用,应先在长期待摊费用中归集,待企 业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值
D.转让无形资产所有权 【答案】ACD 【例题 12】甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为 33％，所得税采用应付税款 法核算。甲公司按实现净利润的 10％提取法定盈余公积，按净利润的 5％提取法定公益金。甲公 司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年3 月 30 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项， 均可进行纳税调整。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。直 至 2005 年 3 月 31 日，甲公司 2004 年度的利润尚未进行分配。甲公司 2004 年度的税前会计利润 为 1153 万元，不考虑其他纳税调整事项。 2004 年 1 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工 资和福利费等共计 170 万元。2004 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利 并于 2004 年 7 月 1 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 30 万元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的 170 万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销）， 并于 2004 年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产（专利权）的 入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不 含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所 得额时准予抵扣。 要求: （1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批 准报出日期间发现此项会计差错的会计分录。 （2）计算甲公司 2004 年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录。 答案： （1） 甲公司的会计处理不正确，研发费不能计入无形资产成本。 分析：按制度规定，甲公司 2004 年 7 月 1 日应确认的无形资产为 30 万元，2004 年应摊销 无形资产计入管理费用的金额=30÷5×6/12=3 万元，甲公司应将研究开发过程中发生咨询费、 材料费、工资和福利费等 170 万元计入管理费用，因此，计入管理费用的金额=173 万元；甲公 司的实际做法是，确认了无形资产 200 万元，摊销无形资产计入管理费用的金额=200÷5× 6/12=20 万元。 借：以前年度损益调整―2002 年管理费用 153（173-20） 贷：无形资产 153 借：利润分配—未分配利润 153 贷：以前年度损益调整—2002 年管理费用 153 （2）应交所得税=（1153-153）×33%=330 万元。 借：利润分配—未分配利润 100.5 [（1153-153-330）×15%] 贷：盈余公积 100.5 第二节其他资产 一、长期待摊费用 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企 业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值
全部转入当期损益 、其他长期资产 第七章负债 本章考情分析 本章2002年试题的分数为5分,2003年未出考题,2004年试题的分数为3.5分 从近三年的试题看,本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择题、多项选择题和计算及 会计处理题。客观题考核的是可转换公司债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及 会计处理题考核的是可转换公司债券的会计处理 和2004年版教材相比,本章变动的主要内容是“应付股利"的核算。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)发行债券利息费用和溢折价的计算 (2)可转换公司债券的核算: (3)税金的会计处理等 第一节流动负债 应付账款 )应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在 形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总 值记账。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金额,借记有关科目,贷记"应付账款”科目, 获得的现金折扣,冲减财务费用 (二)企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积。 、应付票据的核算 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时,将"应付票据"账面余额 转入"应付账款"科目。 三、应交税金 (一)增值税 1.一般纳税企业的账务处理 (1)科目设置 ①应交税金-应交增值税 ②应交税金-未交增值税 (2)销项税额 (3)进项税额 (4)进项税额转出 (5)已交税金 P143例3:某企业为增值税一般纳税人,本期收购农业产品,实际支付的价款为200万元, 收购的农业产品已验收入库,款项已经支付。企业应做如下会计处理(该企业采用计划成本进行 日常材料核算。原材料入库分录略): 进项税额=200×13%=26(万元)
全部转入当期损益。 二、其他长期资产 第 七 章 负 债 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 5 分，2003 年未出考题，2004 年试题的分数为 3.5 分。 从近三年的试题看，本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择题、多项选择题和计算及 会计处理题。客观题考核的是可转换公司债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及 会计处理题考核的是可转换公司债券的会计处理。 和 2004 年版教材相比，本章变动的主要内容是"应付股利"的核算。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）发行债券利息费用和溢折价的计算； （2）可转换公司债券的核算； （3）税金的会计处理等。 第一节 流动负债 一、应付账款 （一）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在 形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总 值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记"应付账款"科目， 获得的现金折扣，冲减财务费用。 （二）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。 二、应付票据的核算 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将"应付票据"账面余额 转入"应付账款"科目。 三、应交税金 （一）增值税 1.一般纳税企业的账务处理 （1）科目设置 ①应交税金-应交增值税； ②应交税金-未交增值税 （2）销项税额 （3）进项税额 （4）进项税额转出 （5）已交税金 P143 例 3：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为 200 万元， 收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应做如下会计处理（该企业采用计划成本进行 日常材料核算。原材料入库分录略）： 进项税额＝200×13％＝26（万元）
借:物资采购 1740000 应交税金-应交增值税(进项税额)260000 贷:银行存款 P144例5:甲公司为增值税一般纳税人,本期以原材料对乙公司投资,双方协议按成本作 价。该批原材料的成本200万元,计税价格为220万元。假如该原材料的増值税税率为17%。 根据上述经济业务,甲、乙(假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算)企业应分别作如 下会计处理 甲公司 对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=374(万元) 借:长期股权投资 2374000 贷:原材料 2000000 应交税金一应交增值税(销项税额)374000 乙公司 收到投资时,视同购进处理 借:原材料 2000000 应交税金-应交增值税(进项税额)374000 贷:实收资本 2374000 P145例6:某企业为増值税一般纳税人,本期购入一批材料,增值税专用发票上注明的増 值税额为204万元,材料价款120万元。材料已入库,货款已经支付(假如该企业材料采用实 际成本进行核算)。材料入库后,该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务 企业可作如下会计处理: (1)材料入库时 借:原材料 1200000 应交税金一应交增值税(进项税额)204000 贷:银行存款 1404000 (2)工程领用材料时 借:在建工程 1404000 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)204000 原材料 1200000 【例题1】企业当月交纳当月增值税,应通过()科目核算 A应交税金一一应交增值税(转出未交增值税) B应交税金一一未交增值税 C.应交税金一一应交增值税(转出多交增值税) D应交税金 交增值税(已交税金) 【答案】D (6)转出多交增值税和未交增值税的账务处理 在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目,核算月末转入的当月未交或多交的增值 税,同时,在"应交税金一应交増值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交増值税”专栏 举例说明如下(假定下列例子均是独立的,并且无期初余额 ①若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为8万元,则月末应编制如下会计分 借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税)2 贷:应交税金-未交增值税 ②若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为1万元,则月末不需编制会计分录
借：物资采购 1740000 应交税金--应交增值税（进项税额）260000 贷：银行存款 2000000 P144 例 5：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作 价。该批原材料的成本 200 万元，计税价格为 220 万元。假如该原材料的增值税税率为 17％。 根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别作如 下会计处理： 甲公司： 对外投资转出原材料计算的销项税额＝220×17％＝37.4（万元） 借：长期股权投资 2374000 贷：原材料 2000000 应交税金--应交增值税（销项税额）374000 乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2000000 应交税金--应交增值税（进项税额）374000 贷：实收资本 2374000 P145 例 6：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增 值税额为 20.4 万元，材料价款 120 万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实 际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务， 企业可作如下会计处理： （1）材料入库时： 借：原材料 1200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1404000 （2）工程领用材料时 借：在建工程 1404000 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 204000 原材料 1200000 【例题 1】企业当月交纳当月增值税，应通过（ ）科目核算。 A.应交税金－－应交增值税（转出未交增值税） B.应交税金－－未交增值税 C.应交税金－－应交增值税（转出多交增值税） D.应交税金－－应交增值税（已交税金） 【答案】D （6）转出多交增值税和未交增值税的账务处理 在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值 税，同时，在"应交税金---应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。 举例说明如下（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）： ①若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 8 万元，则月末应编制如下会计分 录： 借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税） 2 贷：应交税金-未交增值税 2 ②若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 11 万元，则月末不需编制会计分录
此时"应交税金-应交増值税"账户有借方余额1万元,属于尚未抵扣的増值税。 ③若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为8万元,已交税金3万元(当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算),则月末应编制如下会计分录: 借:应交税金-未交增值税 贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税) ④若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为12万元,已交税金3万元(当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算),则月末应编制如下会计分录: 借:应交税金-未交增值税3 贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税)3 注:此题转出多交的增值税只有3万元,而不是5万元 2小规模纳税企业的会计处理 P14例4:某工业生产企业核定为小规模纳税人,本期购入原材料,按照增值税专用发票 上记载的原材料价款为100万元,支付的增值税额为17万元,企业开出承兑的商业汇票,材料 尚未到达。该企业本期销售产品,销售价格总额为90万元(含税),假定符合收入确认条件, 款尚未收到。根据上述经济业务,企业应作如下会计处理 (1)购进货物时 借:物资采购 117000 贷:应付票据 1170000 (2)销售货物时 不含税价格=90÷(1+6%)=849057(万元) 应交增值税=849057×6%=50943(万元) 借:应收账款 900000 贷:主营业务收入 849057 应交税金-应交增值税50943 【例题2】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明:货款10000,增值 税1700元,在购入材料的过程中另支付运杂费300元。则该企业原材料的入账价值为()元。 A.12000 10300 C.10270 D.11700 【答案】A 【解析】该企业原材料的入账价值=10000+1700+300=12000元 【例题3】下列增值税,应计入有关成本的有()。 A以原材料对外投资应交的增值税 B在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D一般纳税企业购入工程物资已交的增值税 E.一般纳税企业购入材料已交的增值税 【答案】ABCD (二)消费税 1企业将生产的产品直接对外销售的,对外销售产品应交纳的消费税,通过”主营业务税金 及附加"科目核算。 P146例7:某企业为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料),本期销售生产的应纳 消费税产品,应纳消费税产品的售价为24万元(不含应向购买者收取的增值税额),产品成本为
此时"应交税金-应交增值税"账户有借方余额 1 万元，属于尚未抵扣的增值税。 ③若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 8 万元，已交税金 3 万元（当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税金-未交增值税 1 贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 1 ④若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 12 万元，已交税金 3 万元（当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税金-未交增值税 3 贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 3 注：此题转出多交的增值税只有 3 万元，而不是 5 万元。 2.小规模纳税企业的会计处理 P144 例 4：某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票 上记载的原材料价款为 100 万元，支付的增值税额为 17 万元，企业开出承兑的商业汇票，材料 尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为 90 万元（含税），假定符合收入确认条件，货 款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理： （1） 购进货物时 借：物资采购 1170000 贷：应付票据 1170000 （2）销售货物时 不含税价格＝90÷（1＋6％）＝84.9057（万元） 应交增值税＝84.9057×6％＝5.0943（万元） 借：应收账款 900000 贷：主营业务收入 849057 应交税金--应交增值税 50943 【例题 2】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款 10000 元，增值 税 1700 元，在购入材料的过程中另支付运杂费 300 元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。 A.12000 B.10300 C.10270 D.11700 【答案】A 【解析】该企业原材料的入账价值＝10000＋1700＋300＝12000 元 【例题 3】下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A.以原材料对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D.一般纳税企业购入工程物资已交的增值税 E.一般纳税企业购入材料已交的增值税 【答案】ABCD （二）消费税 1.企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过"主营业务税金 及附加"科目核算。 P146 例 7：某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售生产的应纳 消费税产品，应纳消费税产品的售价为 24 万元（不含应向购买者收取的增值税额）,产品成本为
15万元。该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%。产品已经发出,符合收入确认条件 款项尚未收到。根据这项经济业务,企业可作如下会计处理: (1)应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800(元) (2)应交的消费税=240000×10%=24000(元) 借:应收账款 280800 贷:主营业务收入 240000 应交税金-应交增值税(销项税额)40800 借:主营业务税金及附加 24000 贷:应交税金-应交消费税 24000 借:主营业务成本150000 贷:库存商品 2企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳 的消费税,借记"长期股权投资”、"固定资产”、"在建工程"、“营业外支出"等科目,贷记"应交税 金一一应交消费税"科目 3.委托加工应税消费品的账务处理 (1)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,受托方代扣代缴的消费税记入“应交税 金-应交消费税”科目 (2)委托加工物资收回后用于对外出售,受托方代扣代缴的消费税记入”委托加工物资"科 目。 P147例8:某企业委托外单位加工材料(非金银首饰),原材料价款20万元,加工费用 万元,由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税),材料已经加工完毕验收入库,加 工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据这项经济业务,受托方应作如下会计 处理 (1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品,委托方的会计处理如下 借:委托加工物资 200000 贷:原材料 200000 借:委托加工物资 0000 应交税金一应交消费税5000 贷:应付账款 5500 借:原材料 250000 贷委托加工物资 250000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售,委托方的会计处理如下 借:委托加工物资200000 贷:原材料 200000 借:委托加工物资55000 贷:应付账款 55000 借:原材料 255000 贷:委托加工物资255000 (三)营业税 营业税是对提供劳务,转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 (四)其他税金 【例题4】下列税金中,应计入存货成本的有()。 A由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
15 万元。该产品的增值税税率为 17％，消费税税率为 10％。产品已经发出，符合收入确认条件， 款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理： （1）应向购买者收取的增值税额＝240000×17％＝40800（元） （2）应交的消费税＝240000×10％＝24000（元） 借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税金--应交增值税（销项税额） 40800 借：主营业务税金及附加 24000 贷：应交税金--应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 2.企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳 的消费税，借记"长期股权投资"、"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"等科目，贷记"应交税 金――应交消费税"科目。 3.委托加工应税消费品的账务处理 （1）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴的消费税记入"应交税 金-应交消费税"科目； （2）委托加工物资收回后用于对外出售，受托方代扣代缴的消费税记入"委托加工物资"科 目。 P147 例 8：某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款 20 万元，加工费用 5 万元，由受托方代收代缴的消费税 0.5 万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加 工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据这项经济业务，受托方应作如下会计 处理： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 借：委托加工物资 50000 应交税金--应交消费税 5000 贷：应付账款 55000 借：原材料 250000 贷:委托加工物资 250000 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 借：委托加工物资 55000 贷：应付账款 55000 借：原材料 255000 贷：委托加工物资 255000 （三）营业税 营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 （四）其他税金 【例题 4】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税