第八章财务会计报告 第一节概述 财务会计报告的意义 企业财务会计报告是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据,反映企业某 特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件 企业编制财务会计报告,对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经 营管理,具有重要作用。具体说来,财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面: 1、企业的投资者(包括潜在的投资者)和债权人(包括潜在的债权人),为了进行正确 的投资决策和信贷决策,需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流 动情况的会计信息 2、企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况,总结经济工作的成 绩和存在的问题,评价经济效益,需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成 果和现金流动情况的会计信息。 3、国家有关部门为了加强宏观经济管理,需要各单位提供财务会计报告资料,以便通 过汇总分析,了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况,各种财经法律制度的执 行情况,并针对存在的问题,及时运用经济杠杆和其他手段,调控经济活动,优化资源配置 财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度和月度财务会计报告。 企业的财务会计报告由 表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和 提供财务情况说明书的企业除外)。 财务会计报告的编制要求 编制财务会计报告应符合以下基本要求 企业编制财务会计报告,应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为 依据,并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清査资产、核实债务,通过规定的清查、核 实,査明财产物资的实存数量与账面数量是否一致,各项结算款项的拖欠情况及其原因、材 料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度 企业在编制财务会计报告前,除应当全面清查资产、核实债务外,还应核对各会计账簿 记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,记账方向是否相符 企业在编制财务会计报告前应按期结账,不得为赶编会计报表而提前结账。在结账之前 必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都登记入账;然后,在此基础上,结清各个科目 的本期发生额和期末余额。 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容,根据登记完整、核对无 误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,做到内容完整、数据真实、计算准确,不 得漏报或者任意取舍。 会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致;会计报表 中本期与上期的有关数字应当相互衔接 第二节利润表
第八章 财 务 会 计 报 告 第一节 概 述 一、财务会计报告的意义 企业财务会计报告是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某 一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 企业编制财务会计报告，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经 营管理，具有重要作用。具体说来，财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面： 1、企业的投资者(包括潜在的投资者)和债权人(包括潜在的债权人)，为了进行正确 的投资决策和信贷决策，需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流 动情况的会计信息。 2、企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成 绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成 果和现金流动情况的会计信息。 3、国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务会计报告资料，以便通 过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况，各种财经法律制度的执 行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。 二、财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度和月度财务会计报告。 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和 提供财务情况说明书的企业除外)。 三、财务会计报告的编制要求 编制财务会计报告应符合以下基本要求： 企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为 依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务，通过规定的清查、核 实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致，各项结算款项的拖欠情况及其原因、材 料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度 等。 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应核对各会计账簿 记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。 企业在编制财务会计报告前应按期结账，不得为赶编会计报表而提前结账。在结账之前， 必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都登记入账；然后，在此基础上，结清各个科目 的本期发生额和期末余额。 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无 误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数据真实、计算准确，不 得漏报或者任意取舍。 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表 中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 第二节 利润表
利润表的性质和作用 要反我述在一时角凯的界有达与所签邦的舍我衡利用机面 表,可以评价一个企业的经营成果和投资效率,分析企业的盈利能力以及预测未来一定 时期内的盈利趋势 、利润表的格式 利润表的表首,应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编 制的期间。 利润表通常采用多步式的格式,它将企业日常经营活动过程中发 生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。 在利润表上,利润是分若干个步骤计算出来的,一般可以分为 以下几步 第一步:计算主营业务利润。 主营业务利润三主营业务收入净额-主营业务成本-主营业务税 金及附加 第二步:计算营业利润。 营业利润三主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财 务费用 第三步:计算利润总额。 利润总额=营业利润+投资收益(减投资损失)+营业外收入-营业 外支出 第四步:计算净利润 净利润=利润总额-所得税 【例一】北方公司的利润表见表8-1 本年实际 上年实际 、主营业务收入 1500000 1200000 减:主营业务成本 900000 750000 主营业务税金及附加 21250 18000 二、主营业务利润 578750 432000 加:其他业务利润 减:营业费用 28000 管理费用 240950 200000 财务费用 三、营业利润 253300 157000
一、利润表的性质和作用 利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。在利润表上， 要反映企业在一个会计期间的所有收入与所有费用，并求出报告期的利润额。利用利润 表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定 时期内的盈利趋势。 二、利润表的格式 利 润 表 的 表 首 ，应 标 明 企 业 和 该 表 的 名 称 。表 的 名 称 下 面 标 明 编 制的期间。 利 润 表 通 常 采 用 多 步 式 的 格 式 ，它 将 企 业 日 常 经 营 活 动 过 程 中 发 生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。 在利润表上， 净利润 是 分 若 干 个 步 骤 计 算 出 来 的 ,一 般 可 以 分 为 以下几步： 第一步：计算主营业务利润。 主营业务利润＝主营业务收入净额 -主 营 业 务 成 本 -主 营 业 务 税 金及附加 第二步：计算营业利润。 营业利润＝主营业务利润 +其 他 业 务 利 润 -营 业 费 用 -管 理 费 用 -财 务费用 第 三 步：计算利润总额。 利润总额＝营业利润 +投资收益 (减 投 资 损 失 ) +营 业 外 收 入 -营 业 外支出 第四步：计算净利润。 净利润＝利润总额 -所得税 【例一】北方公司的利润表见表 8 － 1 项 目 本年实际 上年实际 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加；其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 1 500 000 900 000 21 250 578 750 － 28 000 240 950 56 500 253 300 1 200 000 750 000 18 000 432 000 － 25 000 200 000 50 000 157 000
加:投资收益 40000 营业外收入 30000 减:营业外支出 90000 四、利润总额 203300 157000 减:所得税 48000 五、净利润 143700 109000 表8-1利润表 编制单位:北方公司20×3年度单位:元 三、利润分配表 利润分配表是利润表的附表,它是用来反映企业利润的分配情况 和年末未分配利润结余情况的报表 【例2】北方公司的利润分配表详见表8-2 表8-2利润分配表 编制单位:北方公司20×3年度单位:元 项目 本年实际 上年实际 、净利润 143700 109000 加:年初未分配利润 90000 二、可供分配的利润 233700 159000 减:提取法定盈余公积 提取法定公益金 、可供投资者分配的利润 212145 142650 减:应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 81145 52650 转作资本(或股本)的普通股股利 四、未分配利润 131000 90000 第三节资产负债表 资产负债表的性质和作用 资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部瓷产、负债和所有者杈益的会计报表,也 称财务状况表。 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式而编制的。主要包括 以下内容: (1)企业所拥有的各种经济资源(资产)
加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 40 000 － 90 000 203 300 59 600 143 700 50 000 30 000 80 000 157 000 48 000 109 000 表 8－1 利润表 编制单位：北方公司 20×3 年度 单位：元 三、利润分配表 利 润 分 配 表 是 利 润 表 的 附 表 ，它 是 用 来 反 映 企 业 利 润 的 分 配 情 况 和 年末未分配利润结余情况的报表。 【 例 2】 北 方 公 司 的 利 润 分 配 表 详 见 表 8－ 2。 表 8－ 2 利润分配表 编制单位：北方公司 2 0 ×3 年 度 单位：元 项 目 本年实际 上年实际 一、净利润 加：年初未分配利润 143 700 90 000 109 000 50 000 二、可供分配的利润 233 700 159 000 减：提取法定盈余公积 14 370 10 900 提取法定公益金 7 185 5 450 三、可供投资者分配的利润 212 145 142 650 减：应付优先股股利 － － 提取任意盈余公积 － － 应付普通股股利 81 145 52 650 转作资本(或股本)的普通股股利 － － 四、未分配利润 131 000 90 000 第三节 资产负债表 一、资产负债表的性质和作用 资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的会计报表，也 称财务状况表。 资产负债表是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计基本等式而编制的。主要包括 以下内容： (1)企业所拥有的各种经济资源(资产)
(2)企业所负担的债务(负债),以及企业的偿债能力(包括短期与长期的偿债能力) (3)企业所有者在企业里所持有的权益(所有者权益) (4)企业未来财务状况的变动趋势 资产负责表上项目的分类与排列 一般说来,在资产负债表上,资产按其流动性程度的高低顺序排列,即先流动资产,后 非流动资产,而非流动资产再划分为若干个大类;负债按其到期日由近至远的顺序排列,即 先流动负债,后非流动负债(长期负债):所有者权益则按其永久性递减的顺序排列,即先实 收资本,后资本公积、盈余公积,最后是未分配利润。资产负债表上的各项目通常按以下方 式分类 资产负债 流动资产长期负债长期投资递延税款固定资产益无形资产及其他资产 实收递延税款借项盈余公积未分配利 、资产负债表的格式 资产负债表分左、右两方,左方列示资产项目,右方列示负债与 所有者权益项目,左右两方的合计数保持平衡。 【例3】北方公司的资产负债表详见表8-3 表8-3资产负债表 编制单位:北方公司20×3年12月31日单位:元 资产 年初数期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数 (或股东权益) 流动负债: 货币资金18090150167 短期借款 500000 300000 短期投资 26800 26800 应付票据 250000 100000 应收票据 80000 0 付账款 760000 675000 应收股利 O 预收账款 应收利息 应付工资 39000 应收账款 39200492940 应付福利费 12000 12400 其他应收款 4500 4500 应付股利 预付账款 65000 应交税金 35000 115117 存货 348200516910 其他应交款 5800 130800 待摊费用 12000083000 其他应付款 65000 65000 流动资产合计28456002625317 预提费用 12000 4000 预计负债 长期投资 1年内到期的 850000400000 长期股权投资295500295500 长期负债 长期债权投资 流动负债合计 25288002054062 长期投资合计29550295500 长期负债:
(2)企业所负担的债务(负债)，以及企业的偿债能力(包括短期与长期的偿债能力)。 (3)企业所有者在企业里所持有的权益(所有者权益)。 (4)企业未来财务状况的变动趋势。 二、资产负责表上项目的分类与排列 一般说来，在资产负债表上，资产按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，后 非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；负债按其到期日由近至远的顺序排列，即 先流动负债，后非流动负债(长期负债)；所有者权益则按其永久性递减的顺序排列，即先实 收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。资产负债表上的各项目通常按以下方 式分类： 资产 负债 流动资产 长期负债 长期投资 递延税款 固定资产 益 无形资产及其他资产 实收 递延税款借项盈余公积 未分配利 三、资产负债表的格式 资 产 负 债 表 分 左 、右 两 方 ，左 方 列 示 资 产 项 目 ，右 方 列 示 负 债 与 所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。 【 例 3】 北 方 公 司 的 资 产 负 债 表 详 见 表 8- 3 表 8－ 3 资产负债表 编制单位：北方公司 2 0 ×3 年 1 2 月 3 1 日 单位：元 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益) 年初数 期末数 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500 295 500 1 501 167 26 800 0 O O 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 295 500 295 500 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债 1 年内到期的 长期负债 流动负债合计 长期负债： 500 000 250 000 760 000 O 39 000 12 000 0 35 000 5 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 300 000 100 000 675 000 0 39 000 124 000 81 145 115 117 130 800 65 000 24 000 0 400 000 2 054 062
固定资产 长期借款 9500001220500 固定资产原价30990003625400 应付债券 0 减:累计折旧60001235000 长期应付款 固定资产净值2499003390400 专项应付款 :固定资产减值19000085000其他长期负债 准备 长期负债合计 9500001220500 固定资产净额|23090003305400 递延税项 工程物资 152100 递延税款贷项 8000 17900 在建工程 160000670000 负债合计 34868003292462 固定资产合计|3909004127500所有者权益(或股 无形资产及其他 东权益 实收资本(或股本)420000420000 无形资产 960000880000 资本公积 长期待摊费用15000010000 盈余公积 233300233300 其他长期资产 其中:法定公益金 150000 171555 无形资产及其他11100098000 未分配利润 50000 57185 资产合计 所有者权益(或股东权益)90000 131000 合计 46733004735855 递延税项: 负债和所有者权益 递延税款借项 (或股东权益总计81601008028317 资产总计 8160108028317 四、资产负债表的编制方法 资产负债表主要项目的填列方法如下: 直接根据总账科目添列。 根据若干个总账科目余额计算填列 根据若干个明细科目余额计算填列 根据总账科目或明细科目余额分析填列。 第四节利润表与资产负债表编制举例 (一)资料 1、北方公司为股份有限公司,系增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率 为33%。其20×3年1月1日有关科目的余额见表84 2、该公司20×3年发生的经济业务如下 (1)购入原材料一批,材料价款200000元,增值税额34000元,共计234000元,原已 预付材料款65000元,余款169000元用银行存款支付,材料未到。 (2)收到原材料一批,实际成本120000元,计划成本11500元,材料已验收入库,货 款已于上月支付。 (3)购入不需安装的设备1台,价款90000元,支付的增值税15300元,支付包装费、 运费1100元。价款、增值税及包装费、运费共计106400元,均以银行存款支付。设备已 交付使用
固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值 准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他 资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他 资产合计 递延税项； 递延税款借项 资产总计 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 3 909 000 960 000 150 000 0 1 110 000 0 8 160 10 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 4 127 500 880 000 100 000 0 980 000 O 8 028 317 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计 所有者权益(或股 东权益)： 实收资本(或股本) 资本公积 盈余公积 其中：法定公益金 未分配利润 所有者权益(或股东权益) 合计 负债和所有者权益 (或股东权益)总计 950 000 O O 0 0 950 000 8 000 3 486 800 4 200 000 233 300 150 000 50 000 90 000 4 673 300 8 160 100 1 220 500 0 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 462 4 200 000 233 300 171 555 57 185 131 000 4 735 855 8 028 317 四、资产负债表的编制方法 资产负债表主要项目的填列方法如下： 直接根据总账科目添列。 根据若干个总账科目余额计算填列。 根据若干个明细科目余额计算填列。 根据总账科目或明细科目余额分析填列。 第四节 利润表与资产负债表编制举例 【例 4】 (一)资料 1、北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税税率 为 33%。其 20×3 年 1 月 1 日有关科目的余额见表 8-4。 2、该公司 20×3 年发生的经济业务如下： (1)购入原材料一批，材料价款 200 000 元，增值税额 34 000 元，共计 234 000 元，原已 预付材料款 65 000 元，余款 169 000 元用银行存款支付，材料未到。 (2)收到原材料一批，实际成本 120 000 元，计划成本 115 000 元，材料已验收入库，货 款已于上月支付。 (3)购入不需安装的设备 1 台，价款 90 000 元，支付的增值税 15 300 元，支付包装费、 运费 1 100 元。价款、增值税及包装费、运费共计 106 400 元，均以银行存款支付。设备已 交付使用
(4)购入工程物资一批,价款130000元,增值税22100元,均已用银行存款支付 6(S)收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票150000元,偿还应付账款 (6)销售产品一批,销售价款400000元,应收取增值税68000元,产品已发出,价 款尚未收到 (⑦)从银行借入3年期借款500000元,借款已存入银行,该项借款用于购建固定资产。 (8)在建工程应付工资250000元,应付职工福利费35000元,其他应交款125000元。 (9)一项工程完工,计算应负担的长期借款利息160000元。该项借款本息未付。 (10)一项工程完工,交付生产使用,已办理竣工手续,固定资产价值1500000元 (11)销售产品一批,价款800000元,应收取增值税136000元,货款已由银行收妥。 (12)公司出售1台不需用设备,收到价款40000元,设备原价800000元,已提折旧 260000元,已提减值准备100000元,设备已交付给购买单位 (13)收到一项长期股权投资的现金股利40000元,存入银行。该项投资按成本法核算, 对方公司的所得税税率与本公司一致,均为3% (14)归还短期借款本金200000元,利息10000元,共计210000元。借款利息已预提。 (15)用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知 通知上所填多余款为417元,购入材料的价款及运费共123500元,支付的增值税额为 22083元,材料已验收入库,该批材料的计划价格为123800元 (16)提取现金800000元,准备发放工资 (17)支付职工工资800000元,其中包括支付给在建工程人员的工资250000元。 (18)分配应支付的职工工资55000元(不包括在建工程应负担的工资250000元),其中, 生产人员工资500000元,车间管理人员工资10000元,行政管理部门人员工资40000元 (19)提取职工福利费77000元(不包括在建工程应负担的福利费35000元),其中,生 产工人福利费70000元,车间管理人员福利费1400元,行政管理部门福利费5600元 (20)用银行存款支付产品展览费15000元,广告费13000元。 (21)基本生产领用原材料,计划成本300000元:领用低值易耗品,计划成本60000 元,采用一次摊销法摊销。 (22)结转领用原材料与低值易耗品的成本差异,材料成本差异率为2% (23)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批,价款300000元,增值税额5100 0元,收到351000元的商业承兑汇票1张 (24)公司将上述商业承兑汇票向银行办理贴现,贴现息为24000元,该票据的到期日为 20×3年4月20日。同时将上年销售商品所收到的一张面值为80000元、已到期的无息银 行承兑汇票,连同解讫通知书和进账单交银行办理转账,收到银行盖章退回的进账单一联, 款项银行已收妥 (25)提取应计入本期损益的借款利息共32500元,其中,短期借款利息22000元 长期借款利息10500元 (26)计提固定资产折旧120000元,其中,应计入制造费用100000元,管理费用20000 (27)摊销无形资产80000元。 (28)摊销印花税11000元;摊销基本生产车间固定资产修理费75000元,其中,原 已列入待摊费用的25000元,原已列入长期待摊费用的50000元 (29)提取现金65100元,准备支付退休金。 (30)支付退休金65100元,未统筹 (31)本期产品销售应交纳的城市维护建设税14875元,教育费附加6375
(4)购入工程物资一批，价款 130 000 元，增值税 22 100 元，均已用银行存款支付。 (5)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 150 000 元，偿还应付账款 85 000 元。 (6)销售产品一批，销售价款 400 000 元，应收取增值税 68 000 元，产品已发出，价 款尚未收到。 (7)从银行借入 3 年期借款 500 000 元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。 (8)在建工程应付工资 250 000 元，应付职工福利费 35 000 元，其他应交款 125 000 元。 (9)一项工程完工，计算应负担的长期借款利息 160 000 元。该项借款本息未付。 (10)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值 1 500 000 元。 (11)销售产品一批，价款 800 000 元，应收取增值税 136 000 元，货款已由银行收妥。 (12)公司出售 1 台不需用设备，收到价款 400 000 元，设备原价 800 000 元，已提折旧 260 000 元，已提减值准备 100 000 元，设备已交付给购买单位。 (13)收到一项长期股权投资的现金股利 40 000 元，存入银行。该项投资按成本法核算， 对方公司的所得税税率与本公司一致，均为 33%。 (14)归还短期借款本金 200 000 元，利息 10 000 元，共计 210 000 元。借款利息已预提。 (15)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知， 通知上所填多余款为 417 元，购入材料的价款及运费共 123 500 元，支付的增值税额为 22 083 元，材料已验收入库，该批材料的计划价格为 123 800 元。 (16)提取现金 800 000 元，准备发放工资。 (17)支付职工工资 800 000 元，其中包括支付给在建工程人员的工资 250 000 元。 (18)分配应支付的职工工资 550 000 元(不包括在建工程应负担的工资 250 000 元)，其中， 生产人员工资 500 000 元，车间管理人员工资 10 000 元，行政管理部门人员工资 40 000 元。 (19)提取职工福利费 77 000 元(不包括在建工程应负担的福利费 35 000 元)，其中，生 产工人福利费 70 000 元，车间管理人员福利费 1 400 元，行政管理部门福利费 5 600 元。 (20)用银行存款支付产品展览费 15 000 元，广告费 13 000 元。 (21)基本生产领用原材料，计划成本 300 000 元；领用低值易耗品，计划成本 60 000 元，采用一次摊销法摊销。 (22)结转领用原材料与低值易耗品的成本差异，材料成本差异率为 2%。 (23)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款 300 000 元，增值税额 51 00 0 元，收到 351 000 元的商业承兑汇票 1 张。 (24)公司将上述商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现息为 24 000 元，该票据的到期日为 20×3 年 4 月 20 日。同时将上年销售商品所收到的一张面值为 80 000 元、已到期的无息银 行承兑汇票，连同解讫通知书和进账单交银行办理转账，收到银行盖章退回的进账单一联， 款项银行已收妥。 (25)提取应计入本期损益的借款利息共 32 500 元，其中，短期借款利息 22 000 元， 长期借款利息 10 500 元。 (26)计提固定资产折旧 120 000 元，其中，应计入制造费用 100 000 元，管理费用 20 000 元。 (27)摊销无形资产 80 000 元。 (28)摊销印花税 11 000 元；摊销基本生产车间固定资产修理费 75 000 元，其中，原 已列入待摊费用的 25 000 元，原已列入长期待摊费用的 50 000 元。 (29)提取现金 65 100 元，准备支付退休金。 (30)支付退休金 65 100 元，未统筹。 (31)本期产品销售应交纳的城市维护建设税 14 875 元，教育费附加 6 375 元
(32)用银行存款交纳增值税120000元,城市维护建设税14875元,教育费附加 6375元。 (33)计算并结转本期完工产品成本1123600元。没有期初在产品,本期生产的产品全 部完工入库。 (34)结转本期产品销售成本900000元 (35)基本生产车间盘亏1台设备,原价280000元,已提折旧225000元,已提减值 准备25000元 (36)偿还长期借款本金850000元。 (37)收回应收账款360000元,存入银行 (38)应收某客户的账款5000元,已确定不能收回 9)按应收账款余额的2%计提坏账准备。 (40)计提存货跌价准备11190元。 (41)计提固定资产减值准备20000元。 (42)第(35)笔的固定资产盘亏在年末结账前仍未批准处理,按规定将30000元损失转为 营业外支出(附注中说明)。 (43)年末査明一批管理部门用低值易耗品提前报废,其原计入待摊费用的1000元未摊 销,价值应全部记入本期损益。 (44)结转各收入、费用科目,确定利润总额203300元。 (45)计算并结转应交所得税49700元,所得税费用59600元,增加递延税款贷项9900 元(均为假设数据)。 (46)用银行存款交纳所得税48500元 (47)按净利润的10%提取法定盈余公积金14370元,按净利润的5%提取法定公益金 7185元;分配普通股现金股利81145元 (48)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目,结转本年利润。 (49)20×3年末将于1年内到期的长期负债为40000元 (二)根据以上资料编制会计分录和利润表与资产负债表 1、编制会计分录。 (1)借:物资采购200000 应交税金-应交增值税(进项税额)34000 贷:银行存款169000 预付账款65000 (2)借:原材料115000 材料成本差异500 贷:物资采购120000 (3)借:固定资产106400 贷:银行存款106400 (4)借:工程物资152100 贷:银行存款152100 5)借:应付票据150000 应付账款85000 贷:银行存款235000 其余略。 2、根据上述会计分录,登记T形账户(略)。 3、编制利润表和资产负债表(见表8-1、8-2、8-3)
(32)用银行存款交纳增值税 120 000 元，城市维护建设税 14 875 元，教育费附加 6 375 元。 (33)计算并结转本期完工产品成本 1 123 600 元。没有期初在产品，本期生产的产品全 部完工入库。 (34)结转本期产品销售成本 900 000 元。 (35)基本生产车间盘亏 1 台设备，原价 280 000 元，已提折旧 225 000 元，已提减值 准备 25 000 元。 (36)偿还长期借款本金 850 000 元。 (37)收回应收账款 360 000 元，存入银行。 (38)应收某客户的账款 5 000 元，已确定不能收回。 (39)按应收账款余额的 2%计提坏账准备。 (40)计提存货跌价准备 11 190 元。 (41)计提固定资产减值准备 20 000 元。 (42)第(35)笔的固定资产盘亏在年末结账前仍未批准处理，按规定将 30 000 元损失转为 营业外支出(附注中说明)。 (43)年末查明一批管理部门用低值易耗品提前报废，其原计入待摊费用的 1 000 元未摊 销，价值应全部记入本期损益。 (44)结转各收入、费用科目，确定利润总额 203 300 元。 (45)计算并结转应交所得税 49 700 元，所得税费用 59 600 元，增加递延税款贷项 9 900 元(均为假设数据)。 (46)用银行存款交纳所得税 48 500 元。 (47)按净利润的 10%提取法定盈余公积金 14 370 元，按净利润的 5%提取法定公益金 7 185 元；分配普通股现金股利 81 145 元。 (48)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。 (49)20×3 年末将于 1 年内到期的长期负债为 400 000 元。 (二)根据以上资料编制会计分录和利润表与资产负债表 1、编制会计分录。 (1)借：物资采购 200 000 应交税金--应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 169 000 预付账款 65 000 (2)借：原材料 115 000 材料成本差异 5 000 贷：物资采购 120 000 (3)借：固定资产 106 400 贷：银行存款 106 400 (4)借：工程物资 152 100 贷：银行存款 152 100 (5)借：应付票据 150 000 应付账款 85 000 贷：银行存款 235 000 其余略。 2、根据上述会计分录，登记 T 形账户（略）。 3、编制利润表和资产负债表（见表 8－1、8－2、8－3）
第五节现金流量表 现金流量表的性质和作用 现金流量表是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的会计 报表。报表使用者利用这些信息,可以评估企业以下几方面的事项: (1)企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 (2)企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬(如股利)的能力。 (3)企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因 (4)会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动 现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的。现金流量表所指的现金是广义的现金概念,它包括 库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物 、现金流量表的分类 企业在一定期间内产生的现金流量分为三类:经营活动产生的现金流量,投资活动产生 的现金流量和筹资活动产生的现金流量 对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠 等,应当归并到现金流量表的相关类别中,并单独反映 四、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量可以采用直接法和阃接法两种方法反映。直接法是通过现金流 入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。间接法是以本期净利润为起 算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动,据此计算出经营 活动产生的现金流量 1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品、提供劳务实际收到的 现金。确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入”为起点进行调整。 2、“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的各种税费。确定该项目的余额,需要 分析“应交税金”科目所属各明细科目的贷方发生额 3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项目外,收到的其 他与经营活动有关的现金流入。该项目所包括内容比较复杂,要通过分析“现金”、“银 行存款”科目的借方发生额确定 4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业因购买商品、接受劳务实际支付 的现金。确定本项目的金额通常以利润表上的“主营业务成本”为基础进行调整 5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,反映企业实际支付给职工以及为职工 支付的现金 6、“支付的各项税费”项目,反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金,以及支付的 教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营 业税 等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本项目的金额可通过分析“应 交税金”科目所属的各明细科目的借方发生额计算得到 7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外,支付的其他 与经营活动有关的现金流出。确定本项目的金额,可以在科目表上的“营业费用”与“管 理费用”两个项目的基础上进行分析调整,扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出
第五节 现金流量表 一、现金流量表的性质和作用 现金流量表是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的会计 报表。报表使用者利用这些信息，可以评估企业以下几方面的事项： (1)企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。 (2)企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬(如股利)的能力。 (3)企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。 (4)会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的。现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括 库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。 三、现金流量表的分类 企业在一定期间内产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量，投资活动产生 的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠 等，应当归并到现金流量表的相关类别中，并单独反映。 四、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。直接法是通过现金流 入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。间接法是以本期净利润为起 算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营 活动产生的现金流量。 1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的 现金。确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入”为起点进行调整。 2、“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费。确定该项目的余额，需要 分析“应交税金”科目所属各明细科目的贷方发生额。 3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其 他与经营活动有关的现金流入。该项目所包括内容比较复杂，要通过分析“现金”、“银 行存款”科目的借方发生额确定。 4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业因购买商品、接受劳务实际支付 的现金。确定本项目的金额通常以利润表上的“主营业务成本”为基础进行调整。 5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工 支付的现金。 6、“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的 教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营 业税 等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本项目的金额可通过分析“应 交税金”科目所属的各明细科目的借方发生额计算得到。 7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他 与经营活动有关的现金流出。确定本项目的金额，可以在科目表上的“营业费用”与“管 理费用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出
的项目 (二)投资活动产生的现金流量的编制方法 投资活动产生的现金流入。 1)“收回投资所收到的现金”项目,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以 外的短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金 (2)“取得投资收益所收到的现金”项目,反映企业因各种投资而分得的现金股利、利 润、利息等。 (3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目,反映企业处 置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费 用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入,也在 本项目反映。 (4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项以外,收到的 其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映 2、投资活动产生的现金流出。 (1)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目,反映企业购买、 建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而发生 的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费。本项目可根据“固定资 产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (2)“投资所支付的现金”项目,反映企业对外进行权益性投资和债权性投资所支付的 现金。本项目可根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”“银行存款” 等科目的记录分析填列。 (3)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项以外,支付的 其他与投资活动有关的现金流出。本项目可根据有关科目的记录分析填列 (三)筹资活动产生的现金流量的编制方法 1、筹资活动产生的现金流入。 (1)“吸收投资所收到的现金”项目,反映企业收到的投资者投入的现金。本项目可根 据“实收资本”(或“股本”)、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 2)“借款所收到的现金”项目,反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本 项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。 (3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外,所形成的 其他与筹资活动有关的现金流入。本项目可根据有关科目的记录分析填列 2、筹资活动产生的现金流出。 (1)“偿还债务所支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的本金。本项目可根据 “短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (2)“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目,反映企业实际支付的现金股利 利润,以及支付的借款利息和债券利息等。本项目可根据“应付股利”、“财务费用 “长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (3)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项外,所形成的 其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出等。本项目可根据有关科目的记录分析填 (四)营活动产在“经营活动产生的现金流量”部分采用直接法编制的情况下,补充资料 部分需要反映以下三类内容 1、将净利润调节为经营活动现金流量 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动
的项目。 (二)投资活动产生的现金流量的编制方法 1、投资活动产生的现金流入。 (1)“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以 外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 (2)“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利 润、利息等。 (3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处 置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费 用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在 本项目反映。 (4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的 其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 2、投资活动产生的现金流出。 (1)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、 建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生 的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。本项目可根据“固定资 产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (2)“投资所支付的现金”项目，反映企业对外进行权益性投资和债权性投资所支付的 现金。本项目可根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款” 等科目的记录分析填列。 (3)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的 其他与投资活动有关的现金流出。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 (三)筹资活动产生的现金流量的编制方法 1、筹资活动产生的现金流入。 (1)“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金。本项目可根 据“实收资本”(或“股本”)、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (2)“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本 项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，所形成的 其他与筹资活动有关的现金流入。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 2、筹资活动产生的现金流出。 (1)“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。本项目可根据 “短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (2)“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、 利润，以及支付的借款利息和债券利息等。本项目可根据“应付股利”、“财务费用”、 “长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (3)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，所形成的 其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。本项目可根据有关科目的记录分析填 列。 (四)营活动产在“经营活动产生的现金流量”部分采用直接法编制的情况下，补充资料 部分需要反映以下三类内容： 1、将净利润调节为经营活动现金流量。 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动
3、现金及现金等价物净增加情况 五、现金流量表编制方法举例 【例5】根据例4所提供的资料,可分析确定北方公司20×3年 度现金流量表各项目的金额 20×3年度现金流量表如表8-6所示 表8-6现金流量表 编制单位:北方公司20×3年度单位:元 项目 营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 1703000 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 1703000 购买商品、接受劳务支付的现金 549583 支付给职工以及为职工支付的现金 550000 支付的各项税费 189750 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 1382433 经营活动产生的现金流量净额 320567 、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 项目 金额 取得投资收益所收到的现金 40000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 400000 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 440000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 508500 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 08500 投资活动产生的现金流量净额 68500 、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 500000 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 500000 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 10000 付的其他与筹资活动有关的现金
3、现金及现金等价物净增加情况。 五、现金流量表编制方法举例 【 例 5】根据例 4 所 提 供 的 资 料 ， 可 分 析 确 定 北 方 公 司 20×3 年 度 现金流量表 各 项 目 的 金 额 。 2 0 ×3 年 度 现 金 流 量 表 如 表 8－ 6 所示。 表 8－ 6 现金流量表 编制单位：北方公司 2 0 ×3 年 度 单位：元 项 目 金 额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 项 目 1 703 000 － － 1 703 000 549 583 550 000 189 750 93 100 1 382 433 320 567 － 金 额 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 40 000 400 000 － 440 000 508 500 － － 508 500 -68 500 － 500 000 － 500 000 1 050 000 10 000 －