AST公可作业成本法的应用 ST公司生产三种电子产品，分别是产品X、Y、Z。产品X是三种产品中工艺最筒单的 一种，公司每年销售10000件：产品Y工艺相对复杂，公司每年销售20000件，在三种产品 中销量最大：产品Z工艺最为复染，公可每年销售000件。公可设有一个生产车可，主要 工序包括零部件排序准备、自动插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和 零邻件均外购。ST公可一直采用传饶成本计算方法计算产晶成本， 一，采用传统成本计算方法 《1)公司有关的成本货料如表一7所示。 表4一7成本货料 产品 产品Y 产品Z 合计 产量（件） 10000 20000 4000 直接材料 500000 1800000 80000 2380000 (元) 直接人工 580000 1600000 160000 2340000 (元) 制迹贵用 3894000 (元) 年直接人工 30000 80000 8000 118000 工时（小时） (2)在传统成本计算法下，AST公司直接人工工时为基础分配制迹费用如表4一8所示。 表4一8传统成本计算法下的费用分配 产品 产品Y 产品2 合计 年直接人工 30000 80000 8000 118000 工时 分配率 3834000/118000=33 制迹费用 990000 264000 261000 3894000 (元) (3)采用传统成本法计算的产品成本货料如表4一9所示
AST 公司作业成本法的应用 AST 公司生产三种电子产品，分别是产品 X、Y、Z。产品 X 是三种产品中工艺最简单的 一种，公司每年销售 10000 件；产品 Y 工艺相对复杂，公司每年销售 20000 件，在三种产品 中销量最大；产品 Z 工艺最为复杂，公司每年销售 4000 件。公司设有一个生产车间，主要 工序包括零部件排序准备、自动插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和 零部件均外购。AST 公司一直采用传统成本计算方法计算产品成本。 一、采用传统成本计算方法 （1）公司有关的成本资料如表 4—7 所示。 表 4—7 成本资料 产品 X 产品 Y 产品 Z 合计 产量（件） 10000 20000 4000 直接材料 （元） 500000 1800000 80000 2380000 直接人工 （元） 580000 1600000 160000 2340000 制造费用 （元） 3894000 年直接人工 工时（小时） 30000 80000 8000 118000 （2）在传统成本计算法下，AST 公司直接人工工时为基础分配制造费用如表 4—8 所示。 表 4—8 传统成本计算法下的费用分配 产品 X 产品 Y 产品 Z 合计 年 直 接 人 工 工时 30000 80000 8000 118000 分配率 3894000/118000=33 制造费用 （元） 990000 264000 264000 3894000 （3）采用传统成本法计算的产品成本资料如表 4—9 所示
表4一9传统成本法下的产品成本资料 产品X 产品Y 产品2 直接材料《元) 500000 1800000 80000 直接人工（元） 580000 1600000 160000 制造费用（元》 990000 2840000 284000 合计（元） 2070000 6040000 50M000 产量（件） 10000 20000 4000 单位产品成本 207 302 126 (元) 二，公司的定价策略及产品销售方面的用境 《一)公司的定价策略 公司采用成本如成定价法作为定价策略，按無产品成本的125器设定目标售价，如表4 一10所示. 表4一10目标及实际售价 产品X 产品Y 产品Z 产品成本 207 302 126 目标售价（产品成本×125%） 258.75 377.50 157.50 实际售价 258.75 328 250 (二)产品销售方面的困境 近几年，公可在产品销售方面出现了一些问愿。产品【按题目标售价正常出售：来自外 国公司的竟争避使公司将产品Y的售价降低到328元，远运低于目标售价377.50元：产品 2的售价定于157,0元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此，公司 将产品2的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公 可在产品Z的市场上无力与公司竟争。上述情况表明，产品X的销售及置利状况正常，产品 2是一种高蓝利低产量的优势产品。而产品Y是公可的主要产品。年销售量最高，但现在却 面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本 计算法提供的成本贷料的正确性产生了怀疑，他门决定使用作业成本计算法重新计算产品成 本。 三、作业成本计算法
表 4—9 传统成本法下的产品成本资料 产品 X 产品 Y 产品 Z 直接材料（元） 500000 1800000 80000 直接人工（元） 580000 1600000 160000 制造费用（元） 990000 2640000 264000 合计（元） 2070000 6040000 504000 产量（件） 10000 20000 4000 单位产品成本 （元） 207 302 126 二、公司的定价策略及产品销售方面的困境 （一）公司的定价策略 公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的 125%设定目标售价，如表 4 —10 所示。 表 4—10 目标及实际售价 产品 X 产品 Y 产品 Z 产品成本 207 302 126 目标售价（产品成本×125%） 258．75 377．50 157．50 实际售价 258．75 328 250 （二）产品销售方面的困境 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品 X 按照目标售价正常出售；来自外 国公司的竞争迫使公司将产品 Y 的售价降低到 328 元，远远低于目标售价 377.50 元；产品 Z 的售价定于 157.50 元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此，公司 将产品 Z 的售价提高到 250 元。即使在 250 元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公 司在产品 Z 的市场上无力与公司竟争。上述情况表明，产品 X 的销售及盈利状况正常，产品 Z 是一种高盈利低产量的优势产品，而产品 Y 是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却 面临困境，因此产品 Y 成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本 计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成 本。 三、作业成本计算法
(1)管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其他分为几个同质作业成本 库，然后将阿接费用归集到各作业成本库中，妇集的结果如表4一1所示， 表4一11重新归集的成本库 制造费用 金额（元） 装配 1212600 材料采购 200000 物料处理 600000 启动准备 3000 质量控制 421000 产品包装 250000 工程处理 700000 管理 507400 合计 3891000 (2)管理人员认定各作业成本岸的成本动因并计算单位作业成本如表一12，一13 所列 表4一12各产品作业量 制迹贵 成本动因 作业量 用 产品X 产品Y 产品Z 合计 转配 机器小时（小时） 10000 25000 8000 43000 材料采 订单数量（张） 1200 4800 14000 20000 购 物料处 材料移动（次数） 700 3000 62300 10000 理 启动淮 准备次数（次数） 1000 4000 10000 15000 备 质量控 检验小时（小时） 4000 8000 8000 20000 制 产品包 包装次数（次） 400 3000 6600 10000
（1）管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其他分为几个同质作业成本 库，然后将间接费用归集到各作业成本库中，归集的结果如表 4—11 所示。 表 4—11 重新归集的成本库 制造费用 金额（元） 装配 1212600 材料采购 200000 物料处理 600000 启动准备 3000 质量控制 421000 产品包装 250000 工程处理 700000 管理 507400 合计 3894000 （2）管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如表 4—12，4—13 所列。 表 4—12 各产品作业量 制造费 用 成本动因 作业量 产品 X 产品 Y 产品 Z 合计 装配 机器小时（小时） 10000 25000 8000 43000 材料采 购 订单数量（张） 1200 4800 14000 20000 物料处 理 材料移动（次数） 700 3000 6300 10000 启动准 备 准备次数（次数） 1000 4000 10000 15000 质量控 制 检验小时（小时） 4000 8000 8000 20000 产品包 装 包装次数（次） 400 3000 6600 10000
工程处 工程处弹时间小 10000 18000 12000 10000 理 时) 管理 直接人工（小时） 30000 80000 8000 118000 表4一13各作业成本 制造费用 成本动因 年制造处用 年作业量 单位作业成本 装配 机器小时（小时） 1212600 43000 28.2 材料采购 订单数量（张） 200000 20000 10.0 物料处理 材料移动（次数） 600000 10000 60.0 启动准答 准备次数（次数） 3000 15000 0.2 质量控制 检验小时（小时） 421000 20000 21.05 产品但装 包装次数（次） 250000 10000 25.0 工程处理 工程处理时间（小 700000 40000 17.5 时) 管理 直接人工（小时） 507400 118000 4.3 (3》将作业成本库的制造费用按单位作业成本分推到各产品。见表一14所列， 表4一14各产品制造费用 制造 单位作 产品X 产品Y 产品Z 费用 业 作业量 作业成 作业量 作业成 作业量 作业成 成本 本（元） 本《元) 本（元） 装配 28.2 10000 282000 25000 703000 9000 225600 材料 100 1200 12000 48900 48000 14000 140000 采购 物料 60.0 700 42000 3000 180000 6300 378000 处理 启动 a.2 1000 200 4000 800 10000 2000 准备 质量 21.05 4000 84200 8000 168400 8000 168400 控制 产品 25.0 400 10000 3000 75000 6600 165000
工程处 理 工程处理时间（小 时） 10000 18000 12000 40000 管理 直接人工（小时） 30000 80000 8000 118000 表 4—13 各作业成本 制造费用 成本动因 年制造费用 年作业量 单位作业成本 装配 机器小时（小时） 1212600 43000 28.2 材料采购 订单数量（张） 200000 20000 10.0 物料处理 材料移动（次数） 600000 10000 60.0 启动准备 准备次数（次数） 3000 15000 0.2 质量控制 检验小时（小时） 421000 20000 21.05 产品包装 包装次数（次） 250000 10000 25.0 工程处理 工程处理时间（小 时） 700000 40000 17.5 管理 直接人工（小时） 507400 118000 4.3 (3)将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品，见表 4—14 所列。 表 4—14 各产品制造费用 制 造 费用 单位作 业 成本 产品 X 产品 Y 产品 Z 作业量 作业成 本（元） 作业量 作业成 本（元） 作业量 作业成 本（元） 装配 28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600 材 料 采购 10.0 1200 12000 4800 48000 14000 140000 物 料 处理 60.0 700 42000 3000 180000 6300 378000 启 动 准备 0.2 1000 200 4000 800 10000 2000 质 量 控制 21.05 4000 84200 8000 168400 8000 168400 产 品 25.0 400 10000 3000 75000 6600 165000
包装 工程 17.5 10000 175000 18000 315000 12000 210000 处理 管理 43 30000 129000 80000 314000 8000 3M400 合计 734400 16200 1323400 《4)经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如表小15所列 表4-15 各产品成本分布 单位：元 项目 产品X 产品Y 产品2 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 装配 282000 705000 225600 材料采购 12000 48000 140000 物料处理 2000 180000 378000 启动准备 200 800 2000 质量控制 84200 168400 168400 产品包装 10000 75000 165000 工程处理 185000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合计 1814400 5236200 1563400 产量（件） 10000 20000 4000 单位产品成木 181.44 281.81 390.85 四 问题的解决 采用作业成本计算法取得的产品成本货料令人吃惊.产品X和产品Y在作业成本法下的 产品成本都远运低于传统成本计算法下的产品成本，这为公司目前在产品Y方面遇到的困境 提供了很好的解释。 表4-16为不同成本计算方法取得的产品鬓料结果对比。 表l6 不同成本计算方法结果的对比 单 位：元 项目 产品X 产品Y 产品
包装 工 程 处理 17.5 10000 175000 18000 315000 12000 210000 管理 4.3 30000 129000 80000 344000 8000 34400 合计 734400 1836200 1323400 （4）经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如表 4-15 所列 表 4-15 各产品成本分布 单位：元 项目 产品 X 产品 Y 产品 Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 装配 282000 705000 225600 材料采购 12000 48000 140000 物料处理 42000 180000 378000 启动准备 200 800 2000 质量控制 84200 168400 168400 产品包装 10000 75000 165000 工程处理 185000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合计 1814400 5236200 1563400 产量（件） 10000 20000 4000 单位产品成本 181.44 261.81 390.85 四 问题的解决 采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品 X 和产品 Y 在作业成本法下的 产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品 Y 方面遇到的困境 提供了很好的解释。 表 4-16 为不同成本计算方法取得的产品资料结果对比。 表 4-16 不同成本计算方法结果的对比 单 位：元 项目 产品 X 产品 Y 产品 Z
产品成本（传饶计 207.00 302.00 128.00 算法) 产品成本《作业成 181.44 281.81 390.85 本计算法》 目标售价（传统成 258.75 377.50 157.50 本计算法下 产品成本× 125%) 目标售价《作业成 22680 327.28 488.56 本计算法下产品 成本X125%) 实际售价 25875 328.00 250.00 如表4-16，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价是327.26元，公司原 定的37？，50元的目标售价显然是不合理的。公可现有的328元的实际售价与目标售价基本 物合，产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价226,0元，是一种高盈利的产 品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了。公司制定的目标售价过低，导政实际售 价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元，如果售价不能提高或产品成本不能 降低，公可应考虑放弃生产产品Z。 S了公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品成本 信息，对公司的定价策绿进行了及时调整，提高了公司的经济效益
产品成本（传统计 算法） 207.00 302.00 126.00 产品成本（作业成 本计算法） 181.44 261.81 390.85 目标售价（传统成 本计算法下 产品成本× 125％） 258.75 377.50 157.50 目标售价（作业成 本计算法下产品 成本×125％） 226.80 327.26 488.56 实际售价 258.75 328.00 250.00 如表 4-16，根据作业成本法计算的产品成本，产品 Y 的目标售价是 327.26 元，公司原 定的 377.50 元的目标售价显然是不合理的。公司现有的 328 元的实际售价与目标售价基本 吻合。产品 X 的实际售价 258.75 元高于重新确定的目标售价 226.80 元，是一种高盈利的产 品。产品 Z 在传统成本法下的产品成本显然低估了。公司制定的目标售价过低，导致实际售 价 250 元低于作业成本计算得到的产品成本 390.85 元，如果售价不能提高或产品成本不能 降低，公司应考虑放弃生产产品 Z。 AST 公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品成本 信息，对公司的定价策绿进行了及时调整，提高了公司的经济效益