中等职业学校教材 财务核算与管理 电子教学资料 韩永刚主编 電子工業出版 Publishing house of electronics Industry 北京· BEIJING
中等职业学校教材 财务核算与管理 电子教学资料 韩永刚 主编 Publishing House of Electronics Industry 北京 •BEIJING
前言 为了配合《财务核算与管理》课程的教学,体现教材的编写特色,更好地为 读者服务,编写了此教学资料。教学资料内容有三个部分: 第一部分是教学指南,包括了课程性质与任务、课程内容和要求、教学建 议、教学时间分配。 第二部分是电子教案,采用 Powerpoint课件形式。教师可以根据不冋的教 学要求按需选取和重新组合。 第三部分是习题答案,给出了每道习题的详细解答过程。 限于编著者水平,教学资料中有错误或不妥之处,请读者给予批评指正。 编者 2003年8月
前 言 为了配合《财务核算与管理》课程的教学，体现教材的编写特色，更好地为 读者服务，编写了此教学资料。教学资料内容有三个部分： 第一部分是教学指南，包括了课程性质与任务、课程内容和要求、教学建 议、教学时间分配。 第二部分是电子教案，采用 PowerPoint 课件形式。教师可以根据不同的教 学要求按需选取和重新组合。 第三部分是习题答案，给出了每道习题的详细解答过程。 限于编著者水平，教学资料中有错误或不妥之处，请读者给予批评指正。 编 者 2003 年 8 月
《财务核算与管理》教学指南 一、课程的性质与任务 本课程是非财会专业学习财务核算与管理的专用教材。本课程注意对学生职 业能力和创新精神、实践能力的培养。在保证课程内容体系的相对完整和系统的 基础上,按掌握知识的思维规律,对原理性内容的叙述不作烦琐的理论介绍,将 重点放在应用知识的介绍上,教学内容经实践教学的方式引出。在感性认识的基 础上,进行原理的介绍和系统性知识的讲述,注意内容的精选和提炼 通过本课程的学习,使学生掌握财务会计和管理会计的基本原理及运用。着 重体现会使用会计信息,利用会计信息进行分析,以提高经营管理的水平和能力。 二、教学提要、课程内容、教茡要求 第1章总论 本章教学提要 教学重点:会计的概念 会计的基本职能及关系 会计的作用; 会计要素的概念 各要素的分类 会计要素之间的关系。 教学难点:会计要素的概念、分类。 本章教学内容 会计在现代经济活动中无处不在地发挥着经济管理的作用。随着社会经济的 发展,会计的作用日益增大,越来越不可或缺。 1会计的职能和在现代经济中的作用 会计的产生和发展是随着社会生产的发展,经济管理的需要而产生和发展 的 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 核算和监督是会计的两个基本职能
《财务核算与管理》教学指南 一、课程的性质与任务 本课程是非财会专业学习财务核算与管理的专用教材。本课程注意对学生职 业能力和创新精神、实践能力的培养。在保证课程内容体系的相对完整和系统的 基础上，按掌握知识的思维规律，对原理性内容的叙述不作烦琐的理论介绍，将 重点放在应用知识的介绍上，教学内容经实践教学的方式引出。在感性认识的基 础上，进行原理的介绍和系统性知识的讲述，注意内容的精选和提炼， 通过本课程的学习，使学生掌握财务会计和管理会计的基本原理及运用。着 重体现会使用会计信息，利用会计信息进行分析，以提高经营管理的水平和能力。 二、教学提要、课程内容、教学要求 第 1 章 总论 本章教学提要 教学重点：会计的概念； 会计的基本职能及关系； 会计的作用； 会计要素的概念； 各要素的分类； 会计要素之间的关系。 教学难点：会计要素的概念、分类。 本章教学内容 会计在现代经济活动中无处不在地发挥着经济管理的作用。随着社会经济的 发展，会计的作用日益增大，越来越不可或缺。 1．1 会计的职能和在现代经济中的作用 会计的产生和发展是随着社会生产的发展，经济管理的需要而产生和发展 的。 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 核算和监督是会计的两个基本职能
会计的两个基本职能是相辅相成的。核算是监督的基础,没有核算就没有监 督;监督是核算的保证,没有监督就无法保证核算的质量。 随着现代经济的发展,会计工作越来越重要,其作用也越来越大 1.2会计要素 现行的企业会计准则将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利 润6个会计要素。 资产是企业拥有和控制的,能以货币计量、并能为企业带来经济效益的经 济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按其流动性分为可以在一年或超过 年的一个营业周期内变现或耗用的资产,即流动资产;不准备在一年内变现的投 资,即长期投资;使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,使用过程中 保持原来实物形态的资产,即固定资产;企业能长期使用而没有实物形态的资产, 即无形资产;除以上各项目外的其他资产。 负债是企业因过去事项交易形成的能以货币计量,需以资产或劳务偿还的 债务。按其偿还期限的长短分为在一年内或虽超过一年的一个营业周期内偿还的 债务,即流动负债:偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务 即长期负债。若长期负债在一年内到期时,也视作流动负债处理。 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。净资产表现为全部资产减 去全部负债。所有者权益按其稳定性程度分为投资者实际投入企业生产经营活动 的资金,即投入资本;企业由于投入资本或接受捐赠等而引起的各种增值,即资 本公积;企业按规定从净利润中提取的各种公积金,即盈余公积;企业当年分配 后留在企业的,历年结存的利润,即未分配利润。 收入是企业在销售商品、提供劳务即让渡资产使用权等日常活动中形成的经 济利益的总流入。按其经营业务的主次分为销售商品、产品、提供劳务取得的收 入,即主营业务收入;企业销售材料等、让渡资产使用权所取得的收入,即其他 业务收入。 费用是企业为销售商品、产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流 出。费用按经济用途可分为计入产品成本的生产产品的直接材料费、直接人工费 和其他直接费用、经过分配后转入产品成本的制造费用,即生产成本费用;企业 当期发生的必须从当期收入中得到补偿的企业行政管理部门为组织和管理生产 经营活动而发生的管理费用,为筹集资金而发生的财务费用,为销售商品而发生 的营业费用,即期间费用
会计的两个基本职能是相辅相成的。核算是监督的基础，没有核算就没有监 督；监督是核算的保证，没有监督就无法保证核算的质量。 随着现代经济的发展，会计工作越来越重要，其作用也越来越大。 1．2 会计要素 现行的企业会计准则将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利 润 6 个会计要素。 资产是企业拥有和控制的，能以货币计量、并能为企业带来经济效益的经 济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按其流动性分为可以在一年或超过一 年的一个营业周期内变现或耗用的资产，即流动资产；不准备在一年内变现的投 资，即长期投资；使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，使用过程中 保持原来实物形态的资产，即固定资产；企业能长期使用而没有实物形态的资产， 即无形资产；除以上各项目外的其他资产。 负债是企业因过去事项交易形成的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的 债务。按其偿还期限的长短分为在一年内或虽超过一年的一个营业周期内偿还的 债务，即流动负债；偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务， 即长期负债。若长期负债在一年内到期时，也视作流动负债处理。 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。净资产表现为全部资产减 去全部负债。所有者权益按其稳定性程度分为投资者实际投入企业生产经营活动 的资金，即投入资本；企业由于投入资本或接受捐赠等而引起的各种增值，即资 本公积；企业按规定从净利润中提取的各种公积金，即盈余公积；企业当年分配 后留在企业的，历年结存的利润，即未分配利润。 收入是企业在销售商品、提供劳务即让渡资产使用权等日常活动中形成的经 济利益的总流入。按其经营业务的主次分为销售商品、产品、提供劳务取得的收 入，即主营业务收入；企业销售材料等、让渡资产使用权所取得的收入，即其他 业务收入。 费用是企业为销售商品、产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流 出。费用按经济用途可分为计入产品成本的生产产品的直接材料费、直接人工费 和其他直接费用、经过分配后转入产品成本的制造费用，即生产成本费用；企业 当期发生的必须从当期收入中得到补偿的企业行政管理部门为组织和管理生产 经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生 的营业费用，即期间费用
利润是企业在一定会计期间的经营成果。按其形成的来源不同分为营业利 润、利润总额和净利润。 会计要素的恒等关系。 反映企业财务状况的恒等式: 资产=负债+所有者权益 反映企业经营状况的恒等式 收入-费用=利润 1.3会计的核算方法 会计核算的方法一般包括设置会计科目和账户;复式记账:填制和审核会计 凭证;登记账簿:成本计算:;财产清查和编制财务报告等7种方法。 第2章会计科目和会计账户 本章教学提要 教学重点:会计科目的分类 会计账户的分类和基本结构 教学难点:会计科目与会计账户的区别 本章教学内容 2.1会计科目 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。 设置会计账户必须根据国家的统一会计制度和要求设置与使用。企业在不影 响会计核算的要求和会计报表指标的汇总,及对外提供统一的财务会计报告的前 提下,可依据企业的实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 根据会计科目所反映的经济内容不同,工业企业会计将会计科目分为五类 即资产类会计科目、负债类会计科目、所有者类会计科目、成本类会计科目和损 益类会计科目;商业企业会计将会计科目分为四类:即资产类会计科目、负债类 会计科目、所有者类会计科目和损益类会计科目 根据会计科目的隶属关系和提供信息的详细程度不同,会计科目又可分为 总分类会计科目、明细分类会计科目 会计科目名称以财政部于2000年12月29日公布的《企业会计制度》为基 础制定的。在《企业会计制度》中共设置会计科目85个。 2.2会计账户
利润是企业在一定会计期间的经营成果。按其形成的来源不同分为营业利 润、利润总额和净利润。 会计要素的恒等关系。 反映企业财务状况的恒等式： 资产＝负债＋所有者权益 反映企业经营状况的恒等式： 收入－费用＝利润 1．3 会计的核算方法 会计核算的方法一般包括设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计 凭证；登记账簿；成本计算；财产清查和编制财务报告等 7 种方法。 第 2 章 会计科目和会计账户 本章教学提要 教学重点：会计科目的分类； 会计账户的分类和基本结构。 教学难点：会计科目与会计账户的区别。 本章教学内容 2．1 会计科目 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。 设置会计账户必须根据国家的统一会计制度和要求设置与使用。企业在不影 响会计核算的要求和会计报表指标的汇总，及对外提供统一的财务会计报告的前 提下，可依据企业的实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 根据会计科目所反映的经济内容不同，工业企业会计将会计科目分为五类： 即资产类会计科目、负债类会计科目、所有者类会计科目、成本类会计科目和损 益类会计科目；商业企业会计将会计科目分为四类：即资产类会计科目、负债类 会计科目、所有者类会计科目和损益类会计科目。 根据会计科目的隶属关系和提供信息的详细程度不同，会计科目又可分为 总分类会计科目、明细分类会计科目。 会计科目名称以财政部于 2000 年 12 月 29 日公布的《企业会计制度》为基 础制定的。在《企业会计制度》中共设置会计科目 85 个。 2.2 会计账户
会计账户是根据会计科目开设的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计 要素增减变动及其结果的一种工具。每个账户所反映的内容都是会计对象的组成 部分,会计账户是依据会计科目设置的。会计科目是会计账户的名称。会计账户 有结构,会计科目仅是名称而己,其没有结构 会计账户根据会计科目设置,则根据反映经济内容不同所分的会计科目设置 的会计账户分别称为:资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账 户和损益类账户等五类账户;根据隶属关系不同和提供的详细程度不同所分的总 分类会计科目设置的账户称为总分类账户;按明细分类会计科目设置的会计账户 称为明细账户。总分类账户统驭、控制着明细账户,明细账户是对总分类账户的 补充 会计账户的结构分成两个基本部分,左右两方:一方记增加,另一方记减少 会计账户的发生额与余额的关系为 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额 第3章借贷记账法 本章教学提要 教学重点;复式记账法的概念及作用 借贷记账法的概念、记账规律、记账规则; 试算平衡公式及作用。 教学难点:借贷记账法的记账规律和记账规则;债权债务类账户性质的归属。 本章教学内容 31复式记账法 复式记账法是指对每一项发生的经济业务,以相等的金额,同时在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 这种方法的理论依据是会计要素之间客观存在的恒等关系。采用这种方法可 以利用资产总额与权益总额相等的关系,检查账户记录的正确性,及时发现账户 记录中的错漏。复式记账分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。 我国规定会计核算必须采用借贷记账法 3.2借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法 根据会计要素的恒等关系,规定资产和费用增加记在借方,资产和费用的减
会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计 要素增减变动及其结果的一种工具。每个账户所反映的内容都是会计对象的组成 部分，会计账户是依据会计科目设置的。会计科目是会计账户的名称。会计账户 有结构，会计科目仅是名称而已，其没有结构。 会计账户根据会计科目设置，则根据反映经济内容不同所分的会计科目设置 的会计账户分别称为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账 户和损益类账户等五类账户；根据隶属关系不同和提供的详细程度不同所分的总 分类会计科目设置的账户称为总分类账户；按明细分类会计科目设置的会计账户 称为明细账户。总分类账户统驭、控制着明细账户，明细账户是对总分类账户的 补充。 会计账户的结构分成两个基本部分，左右两方：一方记增加，另一方记减少。 会计账户的发生额与余额的关系为： 期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 第 3 章 借贷记账法 本章教学提要 教学重点；复式记账法的概念及作用； 借贷记账法的概念、记账规律、记账规则； 试算平衡公式及作用。 教学难点：借贷记账法的记账规律和记账规则；债权债务类账户性质的归属。 本章教学内容 3.1 复式记账法 复式记账法是指对每一项发生的经济业务，以相等的金额，同时在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 这种方法的理论依据是会计要素之间客观存在的恒等关系。采用这种方法可 以利用资产总额与权益总额相等的关系，检查账户记录的正确性，及时发现账户 记录中的错漏。复式记账分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。 我国规定会计核算必须采用借贷记账法。 3.2 借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。 根据会计要素的恒等关系，规定资产和费用增加记在借方，资产和费用的减
少就记在贷方;负债、所有者权益和收入的增加记入贷方,所有者权益和收入的 减少记入借方 资产类账户期末余额一般在借方。 负债类、所有者权益类账户期末余额一般在贷方。 费用类账户将本期借方发生额期末结转到“本年利润”账户后,无余额。 收入类账户将本期贷方发生额期末结转到“本年利润”账户后,无余额。 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。 在借贷记账法下,根据资产与权益的平衡关系,债权(资产)类、债务(负 债)类的某一个账户的性质归属可以从期末余额的方向来确定。期末结账后,某 账户如为借方余额,则该账户属于债权(资产)类;如为贷方余额,则属于债务 (负债)类账户。 3.3试算平衡 试算平衡公式为 (1)全部账户的借方余额合计数=全部账户的贷方余额合计数 (2)全部账户的借方发生额合计数=全部账户的贷方发生额的合计数 利用这种平衡关系可以检査各账户记录是否正确,以保证会计核算质量。 第4章会计凭证的分类及要求 本章教学提要 教学重点:会计凭证的概念和种类; 原始凭证的种类、基本内容、填制的基本要求以及错误的更正; 记账凭证的种类、编制的基本要求; 会计分录的内容和格式 教学难点:取得原始凭证的要求; 记账凭证的种类以及编制的过程。 本章教学内容 4.1会计凭证的分类 会计凭证是各单位记录经济业务内容,明确经济责任的书面证明,是登记会 计账簿的依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。 原始凭证是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的,具有一定法律 效力的最初的书面证明。原始凭证按来源不同,可以分为外来原始凭证和自制原
少就记在贷方；负债、所有者权益和收入的增加记入贷方，所有者权益和收入的 减少记入借方。 资产类账户期末余额一般在借方。 负债类、所有者权益类账户期末余额一般在贷方。 费用类账户将本期借方发生额期末结转到“本年利润”账户后，无余额。 收入类账户将本期贷方发生额期末结转到“本年利润”账户后，无余额。 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 在借贷记账法下,根据资产与权益的平衡关系，债权（资产）类、债务（负 债）类的某一个账户的性质归属可以从期末余额的方向来确定。期末结账后，某 账户如为借方余额，则该账户属于债权（资产）类；如为贷方余额，则属于债务 （负债）类账户。 3.3 试算平衡 试算平衡公式为： （1）全部账户的借方余额合计数＝全部账户的贷方余额合计数 （2）全部账户的借方发生额合计数＝全部账户的贷方发生额的合计数 利用这种平衡关系可以检查各账户记录是否正确，以保证会计核算质量。 第 4 章 会计凭证的分类及要求 本章教学提要 教学重点：会计凭证的概念和种类； 原始凭证的种类、基本内容、填制的基本要求以及错误的更正； 记账凭证的种类、编制的基本要求； 会计分录的内容和格式。 教学难点：取得原始凭证的要求； 记账凭证的种类以及编制的过程。 本章教学内容 4．1 会计凭证的分类 会计凭证是各单位记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是登记会 计账簿的依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。 原始凭证是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，具有一定法律 效力的最初的书面证明。原始凭证按来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原
始凭证。 记账凭证是由会计人员对经济业务事项按其性质归类后填制的凭证。记账凭 证按使用范围不同,可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证是按 经济业务的类型分别反映的凭证,可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 4.2取得原始凭证的要求 原始凭证是会计核算的重要原始资料,它的真实性、准确性、完整性直接决 定着会计信息的质量。填制原始凭证要符合内容真实、项目齐全、书写规范这三 项基本要求。原始凭证记载的各项内容均不得涂改,如有错误应该按照会计制度 规定进行更正。 4.3编制记账凭证的要求 记账凭证必须根据审核无误的原始凭证来编制,内容要准确、手续要完备, 编制要及时,书写要规范 会计分录是指对经济业务所涉及的会计科目、金额及应借应贷的方向所做的 记 第5章会计账簿的种类和要求 本章教学提要 教学重点:会计账簿的分类 会计账簿的登记要求; 总分类账和明细分类账的平行登记; 对账的概念和内容 结账的概念和内容 教学难点:各种账簿的格式 会计账簿的登记要求 对账和结账的要求 本章教学内容 会计账簿是由具有一定格式的若干账页组成的,用来全面、连续、系统、分 类地记录一个单位的经济业务的载体。会计账簿是会计信息形成的重要环节,是 编制会计报表的重要依据。 5.1会计账簿的种类
始凭证。 记账凭证是由会计人员对经济业务事项按其性质归类后填制的凭证。记账凭 证按使用范围不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证是按 经济业务的类型分别反映的凭证，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 4．2 取得原始凭证的要求 原始凭证是会计核算的重要原始资料，它的真实性、准确性、完整性直接决 定着会计信息的质量。填制原始凭证要符合内容真实、项目齐全、书写规范这三 项基本要求。原始凭证记载的各项内容均不得涂改，如有错误应该按照会计制度 规定进行更正。 4．3 编制记账凭证的要求 记账凭证必须根据审核无误的原始凭证来编制，内容要准确、手续要完备， 编制要及时，书写要规范。 会计分录是指对经济业务所涉及的会计科目、金额及应借应贷的方向所做的 记录. 第 5 章 会计账簿的种类和要求 本章教学提要 教学重点：会计账簿的分类； 会计账簿的登记要求； 总分类账和明细分类账的平行登记； 对账的概念和内容； 结账的概念和内容。 教学难点：各种账簿的格式； 会计账簿的登记要求； 对账和结账的要求。 本章教学内容 会计账簿是由具有一定格式的若干账页组成的，用来全面、连续、系统、分 类地记录一个单位的经济业务的载体。会计账簿是会计信息形成的重要环节，是 编制会计报表的重要依据。 5.1 会计账簿的种类
会计账簿按照用途可以分为总账、明细账、日记账和辅助账。 总账是根据总账科目开设的账簿,用来分类登记一个单位的全部经济业务。 从账页格式来看,总账应设三栏式。从外表形式上,总账必须采用订本账。 明细账是根据总账科目所属的明细科目设置,用来分类登记某一类经济业 务,提供比较详细的核算资料的账簿。明细账账页的格式可设三栏式、数量金额 式或多栏式。 日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。现金日记 账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式。 辅助账也称备査账,是指对在总账、明细账和日记账中未记录或记录不全的 经济业务进行补充登记的账簿 5.2使用会计账簿的要求 所有企业都应该按照国家统一会计制度的规定启用、更换、保管账簿和办理 交接手续 会计人员应当根据审核无误的会计凭证按照规定的要求登记会计账簿。总分 类账和明细分类账在登记时应遵循平行登记的原则。账簿记录中发生的错误必须 按规定的方法进行更正。 对账是定期将会计账簿与实物、款项及有关资料相互核对的工作。账证相符, 账账相符,账实相符以及账表相符是会计核算的基本要求。 结账是在每一个会计期末对账簿记录进行总结的工作,即计算并结转各种账 簿的本期发生额及期末余额。 一般来说,总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查簿可以连续使 用 会计档案应当按照《会计档案管理办法》的有关规定进行保管、借阅和销毁 第6章商品流通企业简要经营过程的核算 本章教学提要 教学重点:批发企业、零售企业的经营特点;商品购销业务的相关概念及 其核算。 教学难点:零售商业企业商品购销业务的核算, 本章教学内容
会计账簿按照用途可以分为总账、明细账、日记账和辅助账。 总账是根据总账科目开设的账簿，用来分类登记一个单位的全部经济业务。 从账页格式来看，总账应设三栏式。从外表形式上，总账必须采用订本账。 明细账是根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业 务，提供比较详细的核算资料的账簿。明细账账页的格式可设三栏式、数量金额 式或多栏式。 日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。现金日记 账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式。 辅助账也称备查账，是指对在总账、明细账和日记账中未记录或记录不全的 经济业务进行补充登记的账簿。 5.2 使用会计账簿的要求 所有企业都应该按照国家统一会计制度的规定启用、更换、保管账簿和办理 交接手续。 会计人员应当根据审核无误的会计凭证按照规定的要求登记会计账簿。总分 类账和明细分类账在登记时应遵循平行登记的原则。账簿记录中发生的错误必须 按规定的方法进行更正。 对账是定期将会计账簿与实物、款项及有关资料相互核对的工作。账证相符， 账账相符，账实相符以及账表相符是会计核算的基本要求。 结账是在每一个会计期末对账簿记录进行总结的工作，即计算并结转各种账 簿的本期发生额及期末余额。 一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查簿可以连续使 用。 会计档案应当按照《会计档案管理办法》的有关规定进行保管、借阅和销毁。 第 6 章 商品流通企业简要经营过程的核算 本章教学提要 教学重点：批发企业、零售企业的经营特点；商品购销业务的相关概念及 其核算。 教学难点：零售商业企业商品购销业务的核算， 本章教学内容
商品流通是以货币为媒介的商品交换运动。分为批发商品流通和零售商品流 通两个环节。 批发交易方式的主要特点为:交易次数少,交易量大。批发企业“库存商品” 的进销业务应按实际进价成本计价核算。 零售交易方式的主要特点为:商品品种多、规格复杂,交易次数多,每次交 易量小;直接面对消费者,重点在销售服务;在保证优质服务的同时,还要看管 好商品。故对零售企业“库存商品”应采取售价金额核算法 批发企业核算中,仅以编制会计分录代替填制记账凭证。 6.1商品采购过程的核算 1.零售企业商品采购过程的核算 (1)采购付款 借:物资采购 应交税金一应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)验收入库 借:库存商品 贷:物资采购 商品进销差价 2.批发企业商品采购过程的核算 货款已付,商品运到验收入库 借:库存商品 应交税金一应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 或:货款已付,商品尚未运到(或尚未验收入库)。 借:在途物资 应交税金一应交增值税(进项税) 贷:银行存款 商品运到验收入库 借:库存商品 贷:在途物资 6.2商品销售过程的核算
商品流通是以货币为媒介的商品交换运动。分为批发商品流通和零售商品流 通两个环节。 批发交易方式的主要特点为：交易次数少，交易量大。批发企业“库存商品” 的进销业务应按实际进价成本计价核算。 零售交易方式的主要特点为：商品品种多、规格复杂，交易次数多，每次交 易量小；直接面对消费者，重点在销售服务；在保证优质服务的同时，还要看管 好商品。故对零售企业“库存商品”应采取售价金额核算法。 批发企业核算中，仅以编制会计分录代替填制记账凭证。 6.1 商品采购过程的核算 1.零售企业商品采购过程的核算 (1)采购付款 借：物资采购 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 (2)验收入库 借：库存商品 贷：物资采购 商品进销差价 2.批发企业商品采购过程的核算 货款已付，商品运到验收入库 借：库存商品 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或：货款已付，商品尚未运到（或尚未验收入库）。 借：在途物资 应交税金—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 商品运到验收入库 借：库存商品 贷：在途物资 6.2 商品销售过程的核算