中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第四章审计业务对独立性的要求1.本章近年命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章近年命题特点分析本章是职业道德基本原则中独立性要求的进一步延伸。从命题来看，非常容易考查结合实务的客观题和简答题，尤其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德基本原则和概念框架结合考查简答题。考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，具体要求：1.掌握对独立性的基本要求2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系：与审计客户发生雇佣关系；高级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施第一节基本要求一、独立性的概念框架独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响：（2）评价不利影响的严重程度：（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度，二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1）共享收益或分担成本：2）共享所有权、控制权或管理权：3）共享统一的质量控制政策和程序：4）共享同一经营战略：5）使用同一品牌；6）共享重要的专业资源。2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。（二）网络的确定1.确定网络事务所的条件第一，以合作为目的；第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。2.具体判断大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第四章 审计业务对独立性的要求 1.本章近年命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解 本章近年命题特点分析 本章是职业道德基本原则中独立性要求的进一步延伸。从命题来看，非常容易考查结合实务的 客观题和简答题，尤其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德基本原则和概念框架结合考 查简答题。 考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，具体要求： 1.掌握对独立性的基本要求 2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；高 级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措 施 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架 独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不 利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，注册会计师应当消除产 生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务过程中，如果注意到 对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度。 二、网络与网络事务所 （一）网络与网络事务所的定义 1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： 1）共享收益或分担成本； 2）共享所有权、控制权或管理权； 3）共享统一的质量控制政策和程序； 4）共享同一经营战略； 5）使用同一品牌； 6）共享重要的专业资源。 2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。 3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计 客户保持独立。 （二）网络的确定 1.确定网络事务所的条件 第一，以合作为目的； 第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控 制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 2.具体判断
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com具体情况视为网络不视为网络第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被共享收益或分担如果一个联合体旨在通过合作，在各视为网络成本实体之间共享收益或分担成本。第二，如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络如果一个联合体自在通过合作，在各共享所有权、控实体之间共享所有权、控制权或管理制权或管理权权，应被视为网络如果一个联合体旨在通过合作，在各共享统一的质量实体之间共享统一的质量控制政策和控制政策和程序程序，应被视为网络如果一个联合体旨在通过合作，在各如果一个实体与其他实体仅以联合共享同一经营战实体之间共享同一经营战略，应被视方式应邀提供专业服务，虽然构成略为网络联合体，但不形成网络第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生如果一个联合体旨在通过合作，在各这种误解，会计师事务所应当慎重实体之间使用同一品牌，应被视为网使用同一品牌考虑如何描述这种成员关系络。同一品牌包括共同的名称和标志第二，如果会计师事务所转让某等部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络在下列情形中，共享的资源被视为不重要：如果一个联合体旨在通过合作，在各（1）共享的资源仅限于共同的审计共享重要的专业实体之间共享重要的专业资源，应被手册或审计方法：资源视为网络（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 具体情况 视为网络 不视为网络 共享收益或分担 成本 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享收益或分担成本。 第一，如果联合体之间分担的成本 不重要，或分担的成本仅限于与开 发审计方法、编制审计手册或提供 培训课程有关的成本，则不应当被 视为网络 第二，如果会计师事务所与某一实 体以联合方式提供服务或研发产 品，虽然构成联合体，但不形成网 络 共享所有权、控 制权或管理权 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享所有权、控制权或管理 权，应被视为网络 共享统一的质量 控制政策和程序 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享统一的质量控制政策和 程序，应被视为网络 共享同一经营战 略 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 如果一个实体与其他实体仅以联合 方式应邀提供专业服务，虽然构成 联合体，但不形成网络 使用同一品牌 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间使用同一品牌，应被视为网 络。同一品牌包括共同的名称和标志 等 第一，如果某事务所在文具或宣传 材料上提及本所是某一会计师事务 所联合体的成员，可能使人产生其 属于某一网络的印象。为避免产生 这种误解，会计师事务所应当慎重 考虑如何描述这种成员关系 第二，如果会计师事务所转让某一 部分，但允许该部分在一定期间内 继续使用其名称或名称中的要素， 在这种情况下，不属于以合作为目 的的联合体，因此不构成网络 共享重要的专业 资源 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享重要的专业资源，应被 视为网络 在下列情形中，共享的资源被视为 不重要： （1）共享的资源仅限于共同的审计 手册或审计方法； （2）共享培训资源，而并不交流人 员、客户信息或市场信息； （3）没有一个共有的技术部门 【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为 A 会计师事务所的网络事务所的有（ ）。 A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是 A 会计师事务所的主要出资人之一 B.乙会计师事务所与 A 会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用 C.丙会计师事务所与 A 会计师事务所联合接受 B 公司的委托，为 B 公司设计内部控制 D.基于合作，丁会计师事务所使用 A 会计师事务的名称和标识
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com［答疑编号3937040101]『正确答案]AD「答案解析」不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要：（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本：（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。三、公众利益实体在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体：2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。注意：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当考虑将其作为公众利益实体对待。四、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。注意：注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时，应当考虑审计客户的关联实体的影响。五、治理层治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。六、工作记录尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。注意：第一，如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二，如果注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。七、业务期间1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间敦晚为准。3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：（1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 [答疑编号 3937040101] 『正确答案』AD 『答案解析』不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与 制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方 式提供服务或研发产品。选项 BC 就符合上述情况中的（2）和（3）情况。 三、公众利益实体 在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防 范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和下列实体： 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。 注意： 如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当 考虑将其作为公众利益实体对待。 四、关联实体 在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市 公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。 注意： 注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时，应当考虑审计客户的关联实体的影响。 五、治理层 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治 理层的责任包括对财务报告过程的监督。 注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。对于 因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。 六、工作记录 尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册 会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主 要内容。 注意： 第一，如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不 利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。 第二，如果注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计 师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。 七、业务期间 1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具 有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。 3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之 后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响： （1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com或商业关系：（2）以往向审计客户提供的服务。4.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。防范措施主要包括：（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员：（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作：（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。八、合并与收购（一）如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。（二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。（三）会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。（四）拟采取的适当过渡性措施主要包括：1.必要时由审计项自组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作：2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核：3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。九、其他方面的考虑注册会计师可能无意中违反独立性的有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，通常不被视为损害独立性。第二节经济利益一、经济利益的种类（一）直接经济利益和间接经济利益直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益：（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。（二）在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 或商业关系； （2）以往向审计客户提供的服务。 4.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向 审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提 供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。防范措施主要包括： （1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； （2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； （3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务， 并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 八、合并与收购 （一）如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评 价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性， 以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。 （二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如 果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。 （三）会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因， 以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。 如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时， 才能同意这一要求： 1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系； 2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核； 3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。 （四）拟采取的适当过渡性措施主要包括： 1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作； 2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核； 3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务， 并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 九、其他方面的考虑 注册会计师可能无意中违反独立性的有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量 控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施消除不利影响或将其降低 至可接受的水平，通常不被视为损害独立性。 第二节 经济利益 一、经济利益的种类 （一）直接经济利益和间接经济利益 直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益；（2）个人或 实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具， 或影响其投资决策。 （二）在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严 重程度取决于下列因素：
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com1.拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性。二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施如果存在经济利益必然对独立性构成不利影响，有些情形的影响非常重大，以致没有防范措施将对独立性的不利影响降至可接受水平。（一）由于经济利益对独立性产生不利影响，且没有防范措施的情形在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益注意：审计客户对该实体是重要的会计师事务所、项目组成与审计客户同时在某一实体拥有经济利益注意：员或其主要近亲属第一，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施：第二，如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到不利影响项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益亲属为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益注意：只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托会计师事务所、项目组成财产的受益人；员或其主要近亲属作为2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大：受托管理人3.委托人不能对审计客户施加重大影响：4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响（二）由于经济利益对独立性产生不利影响的其他情况及防范措施对独立性产生不利影响的情况应采取的防范措施审计项目组某一成员的其他近亲属在审1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足计客户中拥有直接经济利益或重大间接够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重经济利益大：在评价不利影响的重要程度时，应当考虑2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项审计项目组成员与其其他近亲属之间关目组成员所执行的工作；系的性质以及经济利益对于该其他近亲将该人员调离审计项目组属的重要性通过会计师事务所的退休金计划在审计在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降客户中拥有直接经济利益或重大间接经至可接受水平大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 1.拥有经济利益人员的角色； 2.经济利益是直接还是间接的； 3.经济利益的重要性。 二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施 如果存在经济利益必然对独立性构成不利影响，有些情形的影响非常重大，以致没有防范措施 将对独立性的不利影响降至可接受水平。 （一）由于经济利益对独立性产生不利影响，且没有防范措施的情形 会计师事务所、项目组成 员或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益 注意：审计客户对该实体是重要的 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益 注意： 第一，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响， 则没有防范措施； 第二，如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重 大影响，则可认为独立性未受到不利影响 项目合伙人所在分部的 其他合伙人或其主要近 亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 为审计客户提供非审计 服务的其他合伙人、管理 人员或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 会计师事务所、项目组成 员或其主要近亲属作为 受托管理人 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 注意：只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益： 1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托 财产的受益人； 2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大； 3.委托人不能对审计客户施加重大影响； 4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主 要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影 响 （二）由于经济利益对独立性产生不利影响的其他情况及防范措施 对独立性产生不利影响的情况 应采取的防范措施 审计项目组某一成员的其他近亲属在审 计客户中拥有直接经济利益或重大间接 经济利益 在评价不利影响的重要程度时，应当考虑 审计项目组成员与其其他近亲属之间关 系的性质以及经济利益对于该其他近亲 属的重要性 1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足 够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重 大； 2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项 目组成员所执行的工作； 3.将该人员调离审计项目组 通过会计师事务所的退休金计划在审计 客户中拥有直接经济利益或重大间接经 在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降 至可接受水平
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com济利益，将产生自身利益不利影响执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服在必要时可以采取防范措施消除不利影响或将务的合伙人或管理人员的主要近亲属在其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。审计客户中拥有的经济利益注意：注意：只要其主要近亲属作为审计客户的如果该主要近亲属拥有或取得了处置该经济利员工有权（例如通过退休金或股票期权计益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期划）取得该经济利益，并且在必要时能够权，则应当尽快处置或放弃该经济利益采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性会计师事务所、审计项目组成员或其主要1.将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知项目组：悉审计客户的董事、高级管理人员或具有2.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计控制权的所有者也在该实体拥有经济利项目组成员执行的工作益1.将存在密切私人关系的审计项目组成员调离项目组：其他相关人员在审计客户中拥有任何已2.不允许该项目组成员参与任何有关该审计业知的经济利益务的重大决策；3.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大：会计师事务所、合伙人及其主要近亲属、2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全员工及其主要近亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（例部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利如，通过继承、馈赠或合并产生的），而益，以使剩余经济利益不再重大；根据规定不允许拥有此类经济利益，则应3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属当采取措施获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益：或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施【例题·多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票D.项自组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是内股份有限公司的第二大股东大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第6页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第6页 济利益，将产生自身利益不利影响 执行审计业务的项目合伙人所在分部的 其他合伙人、或向审计客户提供非审计服 务的合伙人或管理人员的主要近亲属在 审计客户中拥有的经济利益 注意：只要其主要近亲属作为审计客户的 员工有权（例如通过退休金或股票期权计 划）取得该经济利益，并且在必要时能够 采取防范措施消除不利影响或将其降低 至可接受的水平，则不被视为损害独立性 在必要时可以采取防范措施消除不利影响或将 其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。 注意： 如果该主要近亲属拥有或取得了处置该经济利 益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期 权，则应当尽快处置或放弃该经济利益 会计师事务所、审计项目组成员或其主要 近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知 悉审计客户的董事、高级管理人员或具有 控制权的所有者也在该实体拥有经济利 益 1.将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计 项目组； 2.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计 项目组成员执行的工作 其他相关人员在审计客户中拥有任何已 知的经济利益 1.将存在密切私人关系的审计项目组成员调离 项目组； 2.不允许该项目组成员参与任何有关该审计业 务的重大决策； 3.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计 项目组成员执行的工作 会计师事务所、合伙人及其主要近亲属、 员工及其主要近亲属从审计客户处获得 直接经济利益或重大间接经济利益（例 如，通过继承、馈赠或合并产生的），而 根据规定不允许拥有此类经济利益，则应 当采取措施 1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处 置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处 置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益 不再重大； 2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经 济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全 部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利 益，以使剩余经济利益不再重大； 3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属 获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部 经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够 数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重 大。在完成处置该经济利益前，会计师事务所应 当确定是否需要采取防范措施 【例题·多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构 成不利影响的有（ ）。 A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票 B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票 C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票 D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股 东
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com［答疑编号3937040301]『正确答案］ABD「答案解析」如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C情况不影响独立性。第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系可能不利影响独立性处理和防范的具体情形1.如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条会计师事务所、审计项件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该目组成员或其主要近贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大亲属从银行或类似机的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益不利影构等审计客户取得贷响降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审款，或由这些客户作为计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的贷款担保人工作等贷款和担保3.审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从非银行或将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措类似机构等审计客户施能够将其降至可接受水平取得贷款，或由其提供担保如果会计师事务所、审计项目组成员或其主将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措要近亲属向审计客户施能够将其降至可接受水平提供贷款或为其提供担保会计师事务所、审计项目组成员或其主要近只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独亲属在银行或类似金立性产生不利影响融机构等审计客户开立存款或交易账户商业关系商业关系主要包括：会计师事务所不得介入此类商业关系：如果存在此类大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第7页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第7页 [答疑编号 3937040301] 『正确答案』ABD 『答案解析』如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益， 同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大， 并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是 重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接 受水平。因此选项 C 情况不影响独立性。 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 可能不利影响独立性 的具体情形 处理和防范 贷款和担保 会计师事务所、审计项 目组成员或其主要近 亲属从银行或类似机 构等审计客户取得贷 款，或由这些客户作为 贷款担保人 1.如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担 保，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范 措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平 2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条 件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该 贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大 的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益不利影 响降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审 计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的 工作等 3.审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机 构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保 人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担 保，就不会对独立性产生不利影响 如果会计师事务所、审 计项目组成员或其主 要近亲属从非银行或 类似机构等审计客户 取得贷款，或由其提供 担保 将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措 施能够将其降至可接受水平 如果会计师事务所、审 计项目组成员或其主 要近亲属向审计客户 提供贷款或为其提供 担保 将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措 施能够将其降至可接受水平 会计师事务所、审计项 目组成员或其主要近 亲属在银行或类似金 融机构等审计客户开 立存款或交易账户 只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独 立性产生不利影响 商业关系 商业关系主要包括： 会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com1.在与客户或其控股商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审股东、董事、高级管理计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计人员共同开办的企业项目组中拥有经济利益：如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其2.按照协议，将会计师高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评事务所的产品或服务价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消与客户的产品或服务除不利影响或将其降低至可接受的水平结合在一起，并以双方名义捆绑销售；3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务会计师事务所、审计项在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对独立目组成员或其主要近性产生不利影响：亲属在某股东人数有1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员限的实体中拥有利益，或其主要近亲属以及审计客户均不重要；而审计客户或其董事2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大：管理层也在该实体中3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体拥有利益如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易的性质特殊或金额重大，会计师事务所、审计项会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必目组成员或其主要近要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接亲属从审计客户购买受水平。防范措施主要包括：商品或服务1.取消交易或降低交易规模；2.将相关审计项目组成员调离审计项目组如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不人员或特定员工，或者利影响降低至可接受的水平在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务家庭和私人关审计项目组成员的主系会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要近亲属在客户中所要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受处职位能够对客户的水平。防范措施主要包括：财务状况、经营成果和1.将该成员调离审计项目组：现金流量施加重大影2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理响，则会对独立性产生其主要近亲属职责范围内的事项不利影响审计项目组成员的其防范措施主要包括：大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第8页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第8页 1.在与客户或其控股 股东、董事、高级管理 人员共同开办的企业 中拥有经济利益； 2.按照协议，将会计师 事务所的产品或服务 与客户的产品或服务 结合在一起，并以双方 名义捆绑销售； 3.按照协议，会计师事 务所销售或推广客户 的产品或服务，或者客 户销售或推广会计师 事务所的产品或服务 商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审 计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计 项目组 如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其 高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评 价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消 除不利影响或将其降低至可接受的水平 会计师事务所、审计项 目组成员或其主要近 亲属在某股东人数有 限的实体中拥有利益， 而审计客户或其董事、 管理层也在该实体中 拥有利益 在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对独立 性产生不利影响： 1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员 或其主要近亲属以及审计客户均不重要； 2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大； 3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体 会计师事务所、审计项 目组成员或其主要近 亲属从审计客户购买 商品或服务 如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立 性产生不利影响。如果交易的性质特殊或金额重大， 会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必 要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接 受水平。防范措施主要包括： 1.取消交易或降低交易规模； 2.将相关审计项目组成员调离审计项目组 家庭和私人关 系 如果审计项目组成员 的主要近亲属是审计 客户的董事、高级管理 人员或特定员工，或者 在业务期间或财务报 表涵盖的期间曾担任 上述职务 只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不 利影响降低至可接受的水平 审计项目组成员的主 要近亲属在客户中所 处职位能够对客户的 财务状况、经营成果和 现金流量施加重大影 响，则会对独立性产生 不利影响 会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必 要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受 水平。防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理 其主要近亲属职责范围内的事项 审计项目组成员的其 防范措施主要包括：
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com他近亲属是审计客户1.将该成员调离审计项目组；的董事或高级管理人2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理员或特定员工，则会对其其他近亲属职责范围内的事项独立性产生不利影响如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员防范措施主要包括：工是审计客户的董事、1.将该成员调离审计项目组：高级管理人员或特定2.合理安排该成员的职责，使该成员不处理与其有密员工，即使该员工不是切关系的人员职责范围内的事项审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的防范措施主要包括：董事、高级管理人员或1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项特定员工之间存在家自组可能产生的影响：庭或私人关系，可能因2.由审计项目组之外的其他注册会计师复核已执行自身利益、密切关系或的相关审计工作外在压力产生不利影响。【例题·单选题】下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（）。A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务【答疑编号3937040401]『正确答案]A【答案解析」审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。因此，选项A的提法过于绝对。第四节与审计客户发生雇佣关系如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系不利影响或外在压力不利影响。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第9页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第9页 他近亲属是审计客户 的董事或高级管理人 员或特定员工，则会对 独立性产生不利影响 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理 其其他近亲属职责范围内的事项 如果审计项目组成员 与审计客户的员工存 在密切关系，并且该员 工是审计客户的董事、 高级管理人员或特定 员工，即使该员工不是 审计项目组成员的近 亲属，也将对独立性产 生不利影响。 防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排该成员的职责，使该成员不处理与其有密 切关系的人员职责范围内的事项 会计师事务所中审计 项目组以外的合伙人 或员工，与审计客户的 董事、高级管理人员或 特定员工之间存在家 庭或私人关系，可能因 自身利益、密切关系或 外在压力产生不利影 响。 防范措施主要包括： 1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项 目组可能产生的影响； 2.由审计项目组之外的其他注册会计师复核已执行 的相关审计工作 【例题·单选题】下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（ ）。 A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款 就会对独立性产生不利影响 B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类 似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响 C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独 立性产生不利影响 D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的 1 亿元贷款提供了担保，在该情况下会计 师事务所不应为甲公司提供鉴证服务 [答疑编号 3937040401] 『正确答案』A 『答案解析』审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这 些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生 不利影响。因此，选项 A 的提法过于绝对。 第四节 与审计客户发生雇佣关系 如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影 响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系不利影响或外在 压力不利影响
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com具体情形防范措施（一）如果审计项目组前任成员或会计将产生非常严重的不利影响师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董导致没有防范措施能够将其降低事、高级管理人员或特定员工，并且与会计至可接受的水平。师事务所仍保持重要交往注意：例外情形防范措施主要包括：（二）如果审计项目组前任成员或会计1.修改审计计划：师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董2.向审计项目组分派经验更事、高级管理人员或特定员工，但前任成员丰富的人员：或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要3.由项目组之外的其他注册交往会计师复核前任审计项目组成员一般规定已执行的工作（三）会计师事务所前任合伙人加入了在必要时采取防范措施消除某一实体，而该实体后来成为会计师事务所不利影响或将其降至可接受水平的审计客户（四）如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或防范措施主要包括：有可能加入审计客户时，事务所应要求审计1.将该人员调离审计项目组：项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户2.复核该人员在审计项目组时，向会计师事务所报告。在接到报告后，时所做的重大判断会计师事务所应当评价不利影响的严重程度除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发（一）某一关键审计合伙人加入了属于布了已审计财务报表，其涵盖期间公众利益实体的审计客户，担任董事或高级不少于十二个月，并且该合伙人不管理人员或特定员工是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害（二）如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加除非该高级合伙人离职已超入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、过十二个月，否则独立性将被视为属于公众高级管理人员或特定员工，将因外在压力产受到损害利益实体生不利影响的审计客在同时满足下列条件时，不被户视为独立性受到损害：1.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企（三）如果由于企业合并的原因，会计业合并：师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众2.前任关键审计合伙人在会利益实体的审计客户的董事、高级管理人员计师事务所中应得的报酬或福利或特定员工都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的并且未付金额对会计师事务所不重要）：大中华会计网校ww.chinaacc.com版权所有第10页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第10页 具体情形 防范措施 一般规定 （一）如果审计项目组前任成员或会计 师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董 事、高级管理人员或特定员工，并且与会计 师事务所仍保持重要交往 将产生非常严重的不利影响， 导致没有防范措施能够将其降低 至可接受的水平。 注意：例外情形 （二）如果审计项目组前任成员或会计 师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董 事、高级管理人员或特定员工，但前任成员 或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要 交往 防范措施主要包括： 1.修改审计计划； 2.向审计项目组分派经验更 丰富的人员； 3.由项目组之外的其他注册 会计师复核前任审计项目组成员 已执行的工作 （三）会计师事务所前任合伙人加入了 某一实体，而该实体后来成为会计师事务所 的审计客户 在必要时采取防范措施消除 不利影响或将其降至可接受水平 （四）如果审计项目组某一成员参与审 计业务，当知道自己在未来某一时间将要或 有可能加入审计客户时，事务所应要求审计 项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户 时，向会计师事务所报告。在接到报告后， 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 防范措施主要包括： 1.将该人员调离审计项目组； 2.复核该人员在审计项目组 时所做的重大判断 属于公众 利益实体 的审计客 户 （一）某一关键审计合伙人加入了属于 公众利益实体的审计客户，担任董事或高级 管理人员或特定员工 除非该合伙人不再担任关键 审计合伙人后，该公众利益实体发 布了已审计财务报表，其涵盖期间 不少于十二个月，并且该合伙人不 是该财务报表的审计项目组成员， 否则独立性将视为受到损害 （二）如果会计师事务所前任高级合伙 人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加 入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、 高级管理人员或特定员工，将因外在压力产 生不利影响 除非该高级合伙人离职已超 过十二个月，否则独立性将被视为 受到损害 （三）如果由于企业合并的原因，会计 师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众 利益实体的审计客户的董事、高级管理人员 或特定员工 在同时满足下列条件时，不被 视为独立性受到损害： 1.当前任关键审计合伙人接 受该职务时，并未预料到会发生企 业合并； 2.前任关键审计合伙人在会 计师事务所中应得的报酬或福利 都已全额支付（除非报酬或福利是 按照预先确定的固定金额支付的， 并且未付金额对会计师事务所不 重要）；