《审计学》课程教学资源（注册会计师考试辅导讲义2012）第六章审计计划.doc_大学文库

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第六章审计计划1.命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章属于比较重要的内容，通过本章的学习，考生应能够明确计划审计工作的基本步骤和相关内容。在考试中本章可涉及各种题型，如09年考查了审计计划的简答题，10年、11年均考查了客观题，此外，在审计报告的综合题中运用重要性确定审计报告类型也是经常考查的内容。具体要求如下：1.理解审计业务约定书的内容；2.理解总体审计策略和具体审计计划：3.掌握审计重要性的含义及其运用。第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的一一核心目的是确定是否接受业务委托（二）初步业务活动的内容初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序：评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。补充：初步业务活动工作底稿初步业务活动程序表被审计单位：索引号：A项目：初步业务活动财务报表截止日期间：编制：复核：日期：日期：初步业务活动目标：确定是否接受业务委托：如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力：（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况：（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。索引号执行人初步业务活动程序1.如果首次接受审计委托，实施下列程序：（1）与被审计单位面谈，讨论下列事项：1）审计的目标；2）审计报告的用途：3）管理层对财务报表的责任；4）审计范围：5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式：7）管理层提供必要的工作条件和协助；8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）：大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页

2012 年注册会计师考试辅导审计第1页第六章审计计划 1.命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解本章属于比较重要的内容，通过本章的学习，考生应能够明确计划审计工作的基本步骤和相关内容。在考试中本章可涉及各种题型，如 09 年考查了审计计划的简答题，10 年、11 年均考查了客观题，此外，在审计报告的综合题中运用重要性确定审计报告类型也是经常考查的内容。具体要求如下： 1.理解审计业务约定书的内容； 2.理解总体审计策略和具体审计计划； 3.掌握审计重要性的含义及其运用。第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托（二）初步业务活动的内容初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。补充：初步业务活动工作底稿初步业务活动目标：确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动程序索引号执行人 1.如果首次接受审计委托，实施下列程序：（1）与被审计单位面谈，讨论下列事项： 1）审计的目标； 2）审计报告的用途； 3）管理层对财务报表的责任； 4）审计范围； 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7）管理层提供必要的工作条件和协助； 8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com根据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员组建项目组是否能够在提交报告的最后期限内完成业务项目组的专业胜任能力考虑因素：初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力在需要时，是否能够得到专家的帮助如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员独立性经济利益考虑因素：本所或项目组成员是否存在经济利益对独立性的损害与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益过分依赖向客户收取的全部费用与客户存在密切的经营关系过分担心可能失去业务可能与客户发生雇佣关系存在与该项审计业务有关的或有收费自我评价考虑因素：本所或项目组成员是否存在自我评价对独立性的损害：项目组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工为客户提供直接影响财务报表的其他服务为客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录关联关系考虑因素：本所或项目组成员是否存在关联关系对独立性的损害：与项目组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工是本所的前高级管理人员本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待外界压力考虑因素：本所或项目组成员是否存在外界压力对独立性的损害：大中华会计网校ww.chinaacc.com版权所有第5页

2012 年注册会计师考试辅导审计第5页根据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员组建项目组是否能够在提交报告的最后期限内完成业务项目组的专业胜任能力考虑因素：初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力在需要时，是否能够得到专家的帮助如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员独立性经济利益考虑因素：本所或项目组成员是否存在经济利益对独立性的损害：与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益过分依赖向客户收取的全部费用与客户存在密切的经营关系过分担心可能失去业务可能与客户发生雇佣关系存在与该项审计业务有关的或有收费自我评价考虑因素：本所或项目组成员是否存在自我评价对独立性的损害：项目组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工为客户提供直接影响财务报表的其他服务为客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录关联关系考虑因素：本所或项目组成员是否存在关联关系对独立性的损害：与项目组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工是本所的前高级管理人员本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待外界压力考虑因素：本所或项目组成员是否存在外界压力对独立性的损害：

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）注意：共15项内容，主要是管理层和注册会计师双方约定的一些义务。2.组成部分的审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告：（3）与审计委托相关的法律法规的规定：（4）母公司占组成部分的所有权份额：（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。3.连续审计对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计自标和范围：（2）需要修改约定条款或增加特别条款：（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动：（4）被审计单位所有权发生重大变动：（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化：（6）法律法规的规定发生变化：（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更：（8）其他报告要求发生变化。4.审计业务约定条款的变更在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。注意：在将审计业务变更为审阅或相关服务业务时，为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及下列内容：（1）原审计业务：（2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第7页

2012 年注册会计师考试辅导审计第7页 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务约定书的特殊考虑 1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）注意：共 15 项内容，主要是管理层和注册会计师双方约定的一些义务。 2.组成部分的审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。 3.连续审计对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。 4.审计业务约定条款的变更在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。注意：在将审计业务变更为审阅或相关服务业务时，为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及下列内容：（1）原审计业务；（2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。【例题·单选题】A 注册会计师负责审计甲公司 20×8 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致 A 注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是（）

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.comA.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务【答疑编号3937060201]『正确答案]C「答案解析」注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。2.如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动【答疑编号3937060202]『正确答案」D「答案解析」对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。3.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解［答疑编号3937060203]「『正确答案］D「答案解析」合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等：2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等：3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第8页

2012 年注册会计师考试辅导审计第8页 A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务 [答疑编号 3937060201] 『正确答案』C 『答案解析』注意不要和选项 A 混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。 2.如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。 A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述 D.甲公司高级管理人员近期发生变动 [答疑编号 3937060202] 『正确答案』D 『答案解析』对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了 8 种，本题考查的是第 3 种。 3.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是（）。 A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解 [答疑编号 3937060203] 『正确答案』D 『答案解析』合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。 1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等； 3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。总体审计策略格式参见附录6一1（详见教材P113）。二、具体审计计划（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。（二）具体审计计划包括的内容县体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。三、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。四、指导、监督与复核【例题·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解20X8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试，要求：针对上述事项（1）至（4），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。［答疑编号3937060204]【正确答案]（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第9页

2012 年注册会计师考试辅导审计第9页 4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。总体审计策略格式参见附录 6－1（详见教材 P113）。二、具体审计计划（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。（二）具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。三、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。四、指导、监督与复核【例题·简答题】A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 20×8 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解 20×8 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。要求：针对上述事项（1）至（4），逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 [答疑编号 3937060204] 『正确答案』（1）第（1）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）第（2）项，A 注册会计师拟定的计划无不当之处

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险：通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞整风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。第三节审计重要性一、重要性的含义重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的：（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。注意：第一，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响：第二，重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平；第三，在计划审计工作和形成审计结论阶段都要运用重要性水平一计划阶段+确定重要性水平运用人执行审计阶段+运用重要性水平（实际执行的）形成结论阶段报告类型第四，重要性水平与审计证据成反向关系：第五，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额（实际执行的重要性），以便评估风险和设计进一步审计程序。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围：（2）识别和评估重大错报风险：（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。【例题·多选题】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响［【答疑编号3937060301]『正确答案］ABD大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第10页

2012 年注册会计师考试辅导审计第10页（3）第（3）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。第三节审计重要性一、重要性的含义重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。注意：第一，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响；第二，重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平；第三，在计划审计工作和形成审计结论阶段都要运用重要性水平；第四，重要性水平与审计证据成反向关系；第五，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额（实际执行的重要性），以便评估风险和设计进一步审计程序。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。【例题·多选题】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有（）。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 [答疑编号 3937060301] 『正确答案』ABD

《审计学》课程教学资源（注册会计师考试辅导讲义2012）第六章 审计计划

《审计学》课程教学资源（注册会计师考试辅导讲义2012）第六章审计计划