中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第十三章销售与收款循环的审计第五编各类交易和账户余额的审计1.本编导读2.命题规律本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通，关注以下几方面内容：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求）第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）第三，相关会计知识。本编内容作为考试的重点，在考试大纲中属于第三能力等级要求的知识；命题形式主要为简答题或综合题：如存货监盘的简答题，应收账款审计的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分内容。因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。第十三章销售与收款循环的审计1.命题特点分析2.学习要求3.主要内容讲解本章属于非常重要的内容，在考试中各种题型均可涉及。2009年没有在本章直接命题，但在综合题中有涉及：2010年考查了应收账款的综合题：2011年简答题考查了销售收款的内部控制。在今年考生仍应关注本章内容在简答题或综合题中考查。重点应关注：1.销售收款的内部控制及其测试2.营业收入的实质性程序：3.应收账款和坏账准备的审计：4.营业收入、应收账款的相关会计知识。第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源二、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要业务活动中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第十三章 销售与收款循环的审计 第五编 各类交易和账户余额的审计 1.本编导读 2.命题规律 本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针 对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。在学习 这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通，关注以下几方面内容： 第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求） 第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师 执行的重要审计程序） 第三，相关会计知识。 本编内容作为考试的重点，在考试大纲中属于第三能力等级要求的知识；命题形式主要为简答 题或综合题；如存货监盘的简答题，应收账款审计的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分 内容。因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。 第十三章 销售与收款循环的审计 1.命题特点分析 2.学习要求 3.主要内容讲解 本章属于非常重要的内容，在考试中各种题型均可涉及。2009 年没有在本章直接命题，但在综 合题中有涉及；2010 年考查了应收账款的综合题；2011 年简答题考查了销售收款的内部控制。在今 年考生仍应关注本章内容在简答题或综合题中考查。 重点应关注： 1.销售收款的内部控制及其测试； 2.营业收入的实质性程序； 3.应收账款和坏账准备的审计； 4.营业收入、应收账款的相关会计知识。 第一节 销售与收款循环的特点 一、不同行业类型的收入来源 二、涉及的主要凭证与会计记录 三、涉及的主要业务活动
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com销售业务如下：③出库（仓库发货）①接受订单5账单→销售单发运凭证+销售发票顾客订单+@记录②批准踪销①装运凭证、账薄（销售单签署）第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试销售交易的内部控制销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序复核主营业务收入总账、销售交易是以经过审检查销售发票副联是否明细账以及应收账款明核的发运凭证及经过附有发运凭证（或提货细账中的大额或异常项批准的客户订购单为单）及销售单（或客户订目。登记入账的销售依据登记入账的。交易确系已经发购单）。追查主营业务收入明细在发货前，客户的除购货给真实的客户检查客户的赊购是否经账中的分录至销售单、销已经被授权批准（发生）授权批准。售发票副联及发运凭证。每月向客户寄送对账观察是否寄发对账单，并将发运凭证与存货永续单，对客户提出的意见检查客户回函档案记录中的发运分录进行作专门追查核对发运凭证（或提货单）检查发运凭证连续编号将发运凭证与相关的销所有销售交易均均经事先编号并已经的完整性。售发票和主营业务收入已登记入账（完登记入账。检查销售发票连续编号明细账及应收账款明细整性)销售发票均经事先编的完整性账中的分录进行核对号，并已登记入账略二、收款交易的内部控制三、评估重大错报风险四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试风险人工控制控制测试计算机控制信用控制和销可能向没有订购单上的客户代码与应收账款信用控制程序包括复核信用通过询问员获得赊销授主文档记录的代码一致。目前未偿申请、收入和信用状况的支持工、检查相关权或超出了付余额加上本次销售额在信用限性信息，批准信用限额，授权文件证实上大中华会计网校ww.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 销售业务如下： 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 一、销售交易的内部控制 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生） 销售交易是以经过审 核的发运凭证及经过 批准的客户订购单为 依据登记入账的。 在发货前，客户的赊购 已经被授权批准。 每月向客户寄送对账 单，对客户提出的意见 作专门追查 检查销售发票副联是否 附有发运凭证（或提货 单）及销售单（或客户订 购单）。 检查客户的赊购是否经 授权批准。 观察是否寄发对账单，并 检查客户回函档案 复核主营业务收入总账、 明细账以及应收账款明 细账中的大额或异常项 目。 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售单、销 售发票副联及发运凭证。 将发运凭证与存货永续 记录中的发运分录进行 核对 所有销售交易均 已登记入账 （完 整性） 发运凭证（或提货单） 均经事先编号并已经 登记入账。 销售发票均经事先编 号，并已登记入账 检查发运凭证连续编号 的完整性。 检查销售发票连续编号 的完整性 将发运凭证与相关的销 售发票和主营业务收入 明细账及应收账款明细 账中的分录进行核对 略 二、收款交易的内部控制 三、评估重大错报风险 四、控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 （二）以风险为起点的控制测试 风 险 计算机控制 人工控制 控制测试 信用控制和赊销 可能向没有 获得赊销授 权或超出了 订购单上的客户代码与应收账款 主文档记录的代码一致。目前未偿 付余额加上本次销售额在信用限 信用控制程序包括复核信用 申请、收入和信用状况的支持 性信息，批准信用限额，授权 通过询问员 工、检查相关 文件证实上
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com其信用额度额范围内。只有上述两项均满足才增设新的账户，以及适当授权述控制的实施的客户赊销能获得发货批准并生成发运凭证超过信用限额的人工控制略销售与收款循环审计【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，顾客还需要与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。销售与收款业务涉及的主要人员职务姓名总经理XXX财务经理XXX会计主管XXX出纳员Xxx应收账款记账员XXX应收账款主管XXX办税员XXX信用管理经理XXX销售经理XXX信息管理员XXX业务员XXX生产计划经理XXX生产经理XXX技术经理XXX单证员XXX仓储经理Xxx仓库保管员XXX.......我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×XX、销售经理×XX确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序：（1）不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 其信用额度 的客户赊销 额范围内。只有上述两项均满足才 能获得发货批准并生成发运凭证 增设新的账户，以及适当授权 超过信用限额的人工控制 述控制的实 施 略 销售与收款循环审计 【举例】S 公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修 改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。 S 公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产， 其中约计 95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的 时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等 条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S 公司根据 顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，顾客还需要与顾客签订出口 销售合同。对于向国内销售的部分，S 公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员 确定是否承接。 S 公司使用 Y 系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应 收账款明细账和总账。 销售与收款业务涉及的主要人员 职 务 姓 名 总经理 ××× 财务经理 ××× 会计主管 ××× 出纳员 ××× 应收账款记账员 ××× 应收账款主管 ××× 办税员 ××× 信用管理经理 ××× 销售经理 ××× 信息管理员 ××× 业务员 ××× 生产计划经理 ××× 生产经理 ××× 技术经理 ××× 单证员 ××× 仓储经理 ××× 仓库保管员 ××× . . 我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了 S 公司销售与收款循环的主要控制流程，并 已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容。 1.有关职责分工的政策和程序 S 公司建立了下列职责分工政策和程序： （1）不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com与运货、实物资产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售与收款业务的全过程。2.主要业务活动介绍（(1）销售1）新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×X×将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理XXX审批。信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元：若高于该标准，应经总经理××X审批。根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×X×将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。2）现有顾客收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。3）签订合同经审批后，授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账××将通知信息管理员××，与其共同调查该事项。业务员XXX根据系统显示的“待处理”销售订单信息，与技术经理××、生产经理×X×、财务经理×X×分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式，由生产计划经理×X×制订生产通知单。如果顾客以信用证方式付款，则在收到信用证后开始投入生产：如果采用预收货款方式则在收到30%的货款后投入生产。开始生产后，系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。[注：生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）。]（2）记录应收账款1）记录应收账款产品生产完工入库后，系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”。信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票（出口发票一式六联发票），交销售经理×××审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等。报关部单证员×XX收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员XXX在系统内填写出运通知单，确定装船时间。出运通知单单的编号在业务员×X×输入销售订单编号后自动生成。根据系统的设置，如输入错误的销售订单编号，则无法生成相对应的出运通知单。运输经理×XX根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。仓储经理×X×安排组织成品出库。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 与运货、实物资产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。 （2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售与收 款业务的全过程。 2.主要业务活动介绍 （1）销售 1）新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取 包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至 信用管理经理×××审批。 信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新 顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批。 根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入 Y 系统，系统将自动 建立新顾客档案。 完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向 S 公司发出采购订单。 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良 好，则可视同“现有顾客”进行交易。 2）现有顾客 收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今 尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过 信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 3）签订合同 经审批后，授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入 Y 系统，由系统自动生成连续编号 的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售 订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。 每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售 信息报告。如有不符，应收账款记账×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。 业务员×××根据系统显示的“待处理”销售订单信息，与技术经理×××、生产经理×××、 财务经理×××分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式，由生产计划经理×××制订生 产通知单。如果顾客以信用证方式付款，则在收到信用证后开始投入生产；如果采用预收货款方式， 则在收到 30%的货款后投入生产。 开始生产后，系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。 [注：生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）。] （2）记录应收账款 1）记录应收账款 产品生产完工入库后，系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”。 信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具 连续编号的销售发票（出口发票一式六联发票），交销售经理×××审核，发票存根联由销售部留 存，其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等。 报关部单证员×××收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员×××在系统内填写出 运通知单，确定装船时间。出运通知单单的编号在业务员×××输入销售订单编号后自动生成。根 据系统的设置，如输入错误的销售订单编号，则无法生成相对应的出运通知单。 运输经理×××根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。 仓储经理×××安排组织成品出库
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com船运公司在货船离岸后，开出货运提单，通知S公司货物离岸时间。信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管×××复核。若核对无误，会计主管×××在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员×××据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。如果期末商品已经发出但尚未离岸，则应收账款记账员×××根据出库单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。国内销售除无需办理出口报关手续外，其他与出口销售流程基本一致。以下控制流程记录中将不再涉及国内销售。［注：产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）。J2）销售退回、折扣与折让S公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同中规定不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理文×技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×X×审批。应收账款记账员×××编制应收账款调整分录，后附经适当审批的顾客索赔处理表，交会计主管×XX复核后进行账务处理。3）对账及差异处理月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。如调查结果表明需调整账务记录，应收账款主管×××将编制应收账款调节表和调整建议，连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管×X×复核，经财务经理××X批准后方可进行账务处理。4）计提坏账准备和核销坏账S公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。会计主管×××应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，会计主管×X×编写会计估计变更建议，经财务经理XXX复核后报董事会批准。S公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务员×××填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理×××审批后，金额在××元以下的，由财务经理X×X审批，金额在×X元以上的，由总经理××X审批。应收账款记账员XXX根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。（3）记录税金报关部单证员×××负责收集出口销售的相关单据，每月未汇总交由财务部办税员×××复核办理出口退税手续，每月将增值税纳税申报表和由税务部门盖章确认的出口退税汇算清缴明细表交由财务经理X×X审核，无误后签字确认。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 船运公司在货船离岸后,开出货运提单，通知 S 公司货物离岸时间。 信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为 “已离岸”。 应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关 单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××编制销售确认会计凭证， 后附有关单证，交会计主管×××复核。 若核对无误，会计主管×××在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员×××据此确认销 售收入实现，并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已 处理”。 如果期末商品已经发出但尚未离岸，则应收账款记账员×××根据出库单等单证记录应收账款， 并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。 国内销售除无需办理出口报关手续外，其他与出口销售流程基本一致。以下控制流程记录中将 不再涉及国内销售。 [注：产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）。] 2）销售退回、折扣与折让 S 公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同中规定不允许退货，若发生质量纠 纷，应采取索赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等 资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理 ×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属 S 公司的责任，应收账款记账员×××在 顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准， 如超过该标准，应经总经理×××审批。 应收账款记账员×××编制应收账款调整分录，后附经适当审批的顾客索赔处理表，交会计主 管×××复核后进行账务处理。 3）对账及差异处理 月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款 明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立 即进行调查。如调查结果表明需调整账务记录，应收账款主管×××将编制应收账款调节表和调整 建议，连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进 行账务处理。 4）计提坏账准备和核销坏账 S 公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。 每年末，销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及 其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。 会计主管×××应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生 较大变化。如发生较大变化，会计主管×××编写会计估计变更建议，经财务经理×××复核后报 董事会批准。 S 公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务 员×××填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理×××审批后， 金额在××元以下的，由财务经理×××审批，金额在××元以上的，由总经理×××审批。 应收账款记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。 （3）记录税金 报关部单证员×××负责收集出口销售的相关单据，每月末汇总交由财务部办税员×××复核， 办理出口退税手续，每月将增值税纳税申报表和由税务部门盖章确认的出口退税汇算清缴明细表交 由财务经理×××审核，无误后签字确认。如发现任何异常情况，将进一步调查处理
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com实际收到税务部门的退税款时，由会计主管×X×将实际收到的退税款与退税申报表数字进行核对，并由财务经理××复核，无误后在凭证上签字作为复核证据。对销售与收款循环涉及的税金实施实质性程序更为有效，故以下控制程序中将不再涉及税金。（4）收款信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，交会计主管XXX复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印截。出纳员××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。（5）维护顾客档案如需对Y系统内的顾客信息作出修改，业务员×××填写更改申请表，经销售经理××X审批后交信息管理员XXX负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。信息管理员××X每月复核顾客档案。对两年内未与S公司发生业务往来的顾客：通知业务员X×X并由其填写更改申请表，经销售经理×X×审批后交信息管理部删除该顾客档案。每月末，信息管理员×××编制月度顾客信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理XXX复核。财务经理×X×核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。每半年，销售经理×××复核顾客档案。相关工作底稿主受影响要的相关业控制目交易和常用的控制被审计单位的控制活动控制测试程序务标账户余活动活额及其动认定仅接受应收账管理层审核如果是新顾客，销售经理×××将对其抽取新顾客基在信用款：计批准信用额页进行客户背景调查，获取包括信用评审本情况表，检额度内价和分度。机构对顾客信用等级的评定报告等，填查是否按政策摊的订单写“新顾客基本情况表”，并附相关资审批信用额料交至信用管理经理××X审批。信用度。管理经理×××将在“新顾客基本情况抽取现有顾客表”上签字注明是否同意销。通常情订单，检查是销况下，给予新客户的信用额度不超过人否适当复核。售民币×××元的：若高于该标准，应经总经理×XX审批。如果是现有顾客，业务员××X将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×X×审批后，交至信用管理经理XXX复核。如果是超过信用额度的采大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第6页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第6页 实际收到税务部门的退税款时，由会计主管×××将实际收到的退税款与退税申报表数字进行 核对，并由财务经理××复核，无误后在凭证上签字作为复核证据。 对销售与收款循环涉及的税金实施实质性程序更为有效，故以下控制程序中将不再涉及税金。 （4）收款 信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。 款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行 到款通知单等，交会计主管×××复核。 在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字，作为复核证据， 并在所有单证上加盖“核销”印戳。 出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。 （5）维护顾客档案 如需对 Y 系统内的顾客信息作出修改，业务员×××填写更改申请表，经销售经理×××审批 后交信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 信息管理员×××每月复核顾客档案。对两年内未与 S 公司发生业务往来的顾客，通知业务员 ×××并由其填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理部删除该顾客档案。 每月末，信息管理员×××编制月度顾客信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务 经理×××复核。 财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有 变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作 为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。 每半年，销售经理×××复核顾客档案。 相关工作底稿 主 要 业 务 活 动 控制目 标 受影响 的相关 交易和 账户余 额及其 认定 常用的控制 活动 被审计单位的控制活动 控制测试程序 销 售 仅接受 在信用 额度内 的订单 应收账 款：计 价和分 摊 管理层审核 批准信用额 度。 如果是新顾客，销售经理×××将对其 进行客户背景调查，获取包括信用评审 机构对顾客信用等级的评定报告等，填 写“新顾客基本情况表”，并附相关资 料交至信用管理经理×××审批。信用 管理经理×××将在“新顾客基本情况 表”上签字注明是否同意赊销。通常情 况下，给予新客户的信用额度不超过人 民币×××元的；若高于该标准，应经 总经理×××审批。 如果是现有顾客，业务员×××将订单 金额与该顾客已被授权的信用额度以及 至今尚欠的账款余额进行检查，经销售 经理×××审批后，交至信用管理经理 ×××复核。如果是超过信用额度的采 抽取新顾客基 本情况表，检 查是否按政策 审批信用额 度。 抽取现有顾客 订单，检查是 否适当复核
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com主受影响要的相关业控制目交易和常用的控制被审计单位的控制活动控制测试程序务标账户余活动活额及其动认定购订单，应由总经理×××审批。管理层应收账管理层必须对于新顾客的初次订单，不允许超过经抽取新顾客订核准销款：存审批所有销审批的信用额度。如新顾客能够及时支单，检查是否在售订单售订单，超付货款，信用良好，则可视同“现有顾得符合经批准的价格、主营业过特定金额客”进行交易。的信用额度条件务收或毛利异常收到现有顾客的采购订单后，业务员入：发的销售应取X×X将订单金额与该顾客已被授权的生得较高管理信用额度以及至今尚欠的账款余额进行层核准。检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理XXX审批。已记录应收账由不负责输信息管理员×××负责将顾客采购订单抽取销售信息的销售款：计入销售订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自报告，检查是订单的价和分的人员比较动生成连续编号的销售订单（此时系统否已经编制，摊内容准销售订单数显示为“待处理”状态）。每周，信息如有差异，是确主营业据与支持性管理员×××核对本周内生成的销售订否已进行调查务收文件是否相单，对任何不连续编号的情况将进行检和处理。入：准符查。确性、每周，应收账款记账员×××汇总本周分类内所有签订的销售合同，并与销售订单销核对，编制销售信息报告。如有不符，售应收账款记账员×××将通知信息管理员XXX，与其共同调查该事项。应收账信息管理员×××负责将顾客采购订单款：完销售订单、和销售合同信息输入Y系统，由系统自销售订整性销售发票已动生成连续编号的销售订单（此时系统单均已主营业连续编号、显示为“待处理”状态）。每周，信息得到处务收顺序已被记管理员×××核对本周内生成的销售订理入：完录。单，对任何不连续编号的情况将进行检整性查。记已记录应收账销售发票需船运公司在货船离岸后，开出货运提单，抽取销售订录的销售款：存与出库单证单、销售发票、通知S公司货物离岸时间。应在、权均确己核对，如有信息管理员×××将商品离岸信息输入出运通知单以收利和义发出货不符应及时系统，系统内的销售订单状态由“已完及送货单检查务账物调查和处工”自动更改为“已离岸”。其内容是否款主营业理。应收账款记账员×X×根据系统显示的致。中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第7页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第7页 主 要 业 务 活 动 控制目 标 受影响 的相关 交易和 账户余 额及其 认定 常用的控制 活动 被审计单位的控制活动 控制测试程序 购订单，应由总经理×××审批。 管理层 核准销 售订单 的价格、 条件 应收账 款：存 在 主营业 务收 入：发 生 管理层必须 审批所有销 售订单，超 过特定金额 或毛利异常 的销售应取 得较高管理 层核准。 对于新顾客的初次订单，不允许超过经 审批的信用额度。如新顾客能够及时支 付货款，信用良好，则可视同“现有顾 客”进行交易。 收到现有顾客的采购订单后，业务员 ×××将订单金额与该顾客已被授权的 信用额度以及至今尚欠的账款余额进行 检查，经销售经理×××审批后，交至 信用管理经理×××复核。如果是超过 信用额度的采购订单，应由总经理 ×××审批。 抽取新顾客订 单，检查是否 得符合经批准 的信用额度 销 售 已记录 的销售 订单的 内容准 确 应收账 款：计 价和分 摊 主营业 务收 入：准 确性、 分类 由不负责输 入销售订单 的人员比较 销售订单数 据与支持性 文件是否相 符 信息管理员×××负责将顾客采购订单 和销售合同信息输入 Y 系统，由系统自 动生成连续编号的销售订单（此时系统 显示为“待处理”状态）。每周，信息 管理员×××核对本周内生成的销售订 单，对任何不连续编号的情况将进行检 查。 每周，应收账款记账员×××汇总本周 内所有签订的销售合同，并与销售订单 核对，编制销售信息报告。如有不符， 应收账款记账员×××将通知信息管理 员×××，与其共同调查该事项。 抽取销售信息 报告，检查是 否已经编制， 如有差异，是 否已进行调查 和处理。 销售订 单均已 得到处 理 应收账 款：完 整性 主营业 务收 入：完 整性 销售订单、 销售发票已 连续编号、 顺序已被记 录。 信息管理员×××负责将顾客采购订单 和销售合同信息输入 Y 系统，由系统自 动生成连续编号的销售订单（此时系统 显示为“待处理”状态）。每周，信息 管理员×××核对本周内生成的销售订 单，对任何不连续编号的情况将进行检 查。 记 录 应 收 账 款 已记录 的销售 均确已 发出货 物 应收账 款：存 在、权 利和义 务 主营业 销售发票需 与出库单证 核对，如有 不符应及时 调查和处 理。 船运公司在货船离岸后,开出货运提单， 通知 S 公司货物离岸时间。 信息管理员×××将商品离岸信息输入 系统，系统内的销售订单状态由“已完 工”自动更改为“已离岸”。 应收账款记账员×××根据系统显示的 抽取销售订 单、销售发票、 出运通知单以 及送货单检查 其内容是否一 致
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com主受影响要的相关业控制目交易和常用的控制被审计单位的控制活动控制测试程序务标账户余活动活额及其动认定务收“已离岸”销售订单信息，将销售发票入：发所载信息和报关单、货运提单等进行核生对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。已记录应收账定期与顾客月末，应收账款主管×××编制应收账检查其与应收款：计的销售对账，如有款账龄报告，其内容还应包括应收账款账款明细账金交易计价和分差异应及时总额与应收账款明细账合计数以及应收额是否一致，摊价准确进行调查和账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，是主处理。如有差异，应收账款主管×××将立即否已进行调查营业务进行调查。和处理。收入：准确性、分类与销售应收账销售订单、信息管理员×××根据系统显示的“已抽取销售订货物相款：完钧销售发票已完工”销售订单信息和销售合同约定的单、销售发票、整性关的权连续编号、交货日期，开具连续编号的销售发票（出出运通知单以利均已主营业顺序已被记口发票一式六联发票），交销售经理及送货单检查1记录至务收录。×××审核，发票存根联由销售部留存，其内容是否一应收账入：完其他联次分别用于报关、出口押汇、税致。款整性务核销、外汇核销以及财务记账等。记应收账款记账员×××根据系统显示的录“已离岸”销售订单信息，将销售发票应所载信息和报关单、货运提单等进行核收对。如所有单证核对一致，应收账款记账账员×××在发票上加盖“相符”印戳款并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“己离岸”自动更改为“已处理”。销售货应收账检查资产负如果期末存在商品已经发出尚未离岸，物交易款：存债表日前、则应收账款记账员×××根据货运提单均已于在、完后发出的货等单证记录应收账款，并于下月初冲回整性适当期物，以确保当系统显示“已离岸”销售订单信息间进行主营业时，记录销售收入实现。记录于适当T中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第8页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第8页 主 要 业 务 活 动 控制目 标 受影响 的相关 交易和 账户余 额及其 认定 常用的控制 活动 被审计单位的控制活动 控制测试程序 务收 入：发 生 “已离岸”销售订单信息，将销售发票 所载信息和报关单、货运提单等进行核 对。如所有单证核对一致，应收账款记 账员×××在发票上加盖“相符”印戳 并将有关信息输入系统，此时系统内的 采购订单状态即由“已离岸”自动更改 为“已处理”。 已记录 的销售 交易计 价准确 应收账 款：计 价和分 摊 主 营业务 收入： 准确 性、分 类 定期与顾客 对账，如有 差异应及时 进行调查和 处理。 月末，应收账款主管×××编制应收账 款账龄报告，其内容还应包括应收账款 总额与应收账款明细账合计数以及应收 账款明细账与顾客对账单的核对情况。 如有差异，应收账款主管×××将立即 进行调查。 检查其与应收 账款明细账金 额是否一致， 如有差异，是 否已进行调查 和处理。 记 录 应 收 账 款 与销售 货物相 关的权 利均已 记录至 应收账 款 应收账 款：完 整性 主营业 务收 入：完 整性 销售订单、 销售发票已 连续编号、 顺序已被记 录。 信息管理员×××根据系统显示的“已 完工”销售订单信息和销售合同约定的 交货日期，开具连续编号的销售发票（出 口发票一式六联发票），交销售经理 ×××审核，发票存根联由销售部留存， 其他联次分别用于报关、出口押汇、税 务核销、外汇核销以及财务记账等。 应收账款记账员×××根据系统显示的 “已离岸”销售订单信息，将销售发票 所载信息和报关单、货运提单等进行核 对。如所有单证核对一致，应收账款记 账员×××在发票上加盖“相符”印戳 并将有关信息输入系统，此时系统内的 采购订单状态即由“已离岸”自动更改 为“已处理”。 抽取销售订 单、销售发票、 出运通知单以 及送货单检查 其内容是否一 致。 销售货 物交易 均已于 适当期 间进行 应收账 款：存 在、完 整性 主营业 检查资产负 债表日前、 后发出的货 物，以确保 记录于适当 如果期末存在商品已经发出尚未离岸， 则应收账款记账员×××根据货运提单 等单证记录应收账款，并于下月初冲回， 当系统显示“已离岸”销售订单信息 时，记录销售收入实现
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com主受影响要的相关业控制目交易和常用的控制被审计单位的控制活动控制测试程序务标账户余活动活额及其动认定记录务收期间入：截止应收账已记录管理层制定S公司销售业务系以出口销售为主，与顾抽取顾客索赔的销售款：完有关销售退客签订的销售合同中不允许退货，若发处理表检查是退回、折整性回、折扣与生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双否真实发生。主营业扣与折让的政策方确定的金额调整应收账款。业务员务收记让均为和程序，并XXX接到顾客的索赔传真件等资料录真实发入：完监督其执后，编制连续编号的顾客索赔处理表，整性应生的行。交至生产部门和技术部门，由生产经理收XXX技术经理XXX确定是否确属产账品质量问题，并签字确认。如确属S公款司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。已发生应收账定期与顾客月末，应收账款主管×××编制应收账抽取顾客对账1款：存的销售对账，如有单检查其与应款账龄报告，其内容还应包括应收账款退回、折在差异应及时收账款明细账总额与应收账款明细账合计数以及应收扣与折主营业员进行调查和账款明细账与顾客对账单的核对情况。金额是否一让均确务收处理。致，如有差异，如有差异，应收账款主管×××将立即至入：发已记录进行调查。是否已进行调记生录查和处理。应已发生应收账用以记录销业务员×××接到顾客的索赔传真件等抽取顾客索赔收的销售款：存售退回、折资料后，编制连续编号的顾客索赔处理处处理表检查是账退回、折在、完扣与折让事表。否已进行记款整性扣与折项的表单连应收账款记账员×××编制应收账款调录。让均于主营业续编号，顺整分录，后附经适当审批的顾客索赔处恰当期务收序已被记理表，交会计主管××X复核后进行账间进行入：截录。务处理。止记录记已发生应收账管理层复核业务员×××接到顾客的索赔传真件等抽取记账凭P款计录的销售和批准对应资料后，编制连续编号的顾客索赔处理证，检查与顾退回、折价和分收账款的调表，交至生产部门和技术部门，由生产客索赔处理表整。收扣与折摊经理XXX技术经理XXX确定是否确金额是否一账让均确主营业属产品质量问题，并签字确认。如确属S致，并经适当中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第9页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第9页 主 要 业 务 活 动 控制目 标 受影响 的相关 交易和 账户余 额及其 认定 常用的控制 活动 被审计单位的控制活动 控制测试程序 记录 务收 入：截 止 期间 记 录 应 收 账 款 已记录 的销售 退回、折 扣与折 让均为 真实发 生的 应收账 款：完 整性 主营业 务收 入：完 整性 管理层制定 有关销售退 回、折扣与 折让的政策 和程序，并 监督其执 行。 S 公司销售业务系以出口销售为主，与顾 客签订的销售合同中不允许退货，若发 生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双 方确定的金额调整应收账款。业务员 ×××接到顾客的索赔传真件等资料 后，编制连续编号的顾客索赔处理表， 交至生产部门和技术部门，由生产经理 ×××技术经理×××确定是否确属产 品质量问题，并签字确认。如确属 S 公 司的责任，应收账款记账员×××在顾 客索赔处理表注明货款结算情况。对于 索赔金额不超过人民币××元的，由销 售经理×××批准，如超过该标准，应 经总经理×××审批。 抽取顾客索赔 处理表检查是 否真实发生。 记 录 应 收 账 款 已发生 的销售 退回、折 扣与折 让均确 已记录 应收账 款：存 在 主营业 务收 入：发 生 定期与顾客 对账，如有 差异应及时 进行调查和 处理。 月末，应收账款主管×××编制应收账 款账龄报告，其内容还应包括应收账款 总额与应收账款明细账合计数以及应收 账款明细账与顾客对账单的核对情况。 如有差异，应收账款主管×××将立即 进行调查。 抽取顾客对账 单检查其与应 收账款明细账 金额是否一 致，如有差异， 是否已进行调 查和处理。 已发生 的销售 退回、折 扣与折 让均于 恰当期 间进行 记录 应收账 款：存 在、完 整性 主营业 务收 入：截 止 用以记录销 售退回、折 扣与折让事 项的表单连 续编号，顺 序已被记 录。 业务员×××接到顾客的索赔传真件等 资料后，编制连续编号的顾客索赔处理 表。 应收账款记账员×××编制应收账款调 整分录，后附经适当审批的顾客索赔处 理表，交会计主管×××复核后进行账 务处理。 抽取顾客索赔 处理表检查是 否已进行记 录。 记 录 应 收 账 已发生 的销售 退回、折 扣与折 让均确 应收账 款：计 价和分 摊 主营业 管理层复核 和批准对应 收账款的调 整。 业务员×××接到顾客的索赔传真件等 资料后，编制连续编号的顾客索赔处理 表，交至生产部门和技术部门，由生产 经理×××技术经理×××确定是否确 属产品质量问题，并签字确认。如确属 S 抽取记账凭 证，检查与顾 客索赔处理表 金额是否一 致，并经适当
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com主受影响要的相关业控制目交易和常用的控制控制测试程序被审计单位的控制活动务标账户余活动活额及其动认定款务收已准确公司的责任，应收账款记账员×××在复核。记录入：准顾客索赔处理表注明货款结算情况。对确性、于索赔金额不超过人民币××元的，由分类销售经理XXX批准，如超过该标准，应经总经理XXX审批。准确计应收账管理层复核公司董事会制订并批准了应收账款坏账抽取销售部门提坏账款：存坏账准备费出具的应收账准备计提方法和计提比例的会计估计。准备和在、完用，包括考每年末，销售经理×××根据以往的经款可收回性分核销坏整性、虑是否记录验、债务单位的实际财务状况和现金流析报告。检查账，并记权利和于适当期量的情况，以及其他相关信息，编写应是否编写会计录于恰义务间。收账款可收回性分析报告，交财务部复估计变更建核。当期间坏账准议，经财务经备：计会计主管×××应收账款可收回性分析理复核后报董价和分报告，分析坏账准备的计提比例是否较事会批准。摊、完原先的估计发生较大变化。如发生较大整性、变化，会计主管×××编写会计估计变存在更建议，经财务经理×××复核后报董事会批准。S公司坏账准备由系统自动计算生成，对手需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务员××X填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理×XX审批后，金额在××元以下的，由财务经理×××审批，金额在××元以上的，由总经理XX×审批。应收账款记账员×XX根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。收款是应收账管理层复核信用证到期或收到顾客已付款通知，由抽取收款凭真实发款：完收款记录。出纳员×××前往银行办理托收。款项证，检查其是生的整性、收妥后，应收账款记账员×××将编制召否经会计主管权利和收款凭证，并附相关单证，如银行结汇复复核，是否加收义务水单、银行到款通知单等，提交会计主盖“核销”印款管复核。在完成对收款凭证及相关单证戳。的复核后，会计主管××X在收款凭证上签字作为审批证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第10页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第10页 主 要 业 务 活 动 控制目 标 受影响 的相关 交易和 账户余 额及其 认定 常用的控制 活动 被审计单位的控制活动 控制测试程序 款 已准确 记录 务收 入：准 确性、 分类 公司的责任，应收账款记账员×××在 顾客索赔处理表注明货款结算情况。对 于索赔金额不超过人民币××元的，由 销售经理×××批准，如超过该标准， 应经总经理×××审批。 复核。 准确计 提坏账 准备和 核销坏 账，并记 录于恰 当期间 应收账 款：存 在、完 整性、 权利和 义务 坏账准 备：计 价和分 摊、完 整性、 存在 管理层复核 坏账准备费 用，包括考 虑是否记录 于适当期 间。 公司董事会制订并批准了应收账款坏账 准备计提方法和计提比例的会计估计。 每年末，销售经理×××根据以往的经 验、债务单位的实际财务状况和现金流 量的情况，以及其他相关信息，编写应 收账款可收回性分析报告，交财务部复 核。 会计主管×××应收账款可收回性分析 报告，分析坏账准备的计提比例是否较 原先的估计发生较大变化。如发生较大 变化，会计主管×××编写会计估计变 更建议，经财务经理×××复核后报董 事会批准。 S 公司坏账准备由系统自动计算生成，对 于需要计提特别坏账准备以及拟核销的 坏账，由业务员×××填写连续编号的 坏账变更申请表，并附顾客破产等相关 资料，经销售经理×××审批后，金额 在××元以下的，由财务经理×××审 批，金额在××元以上的，由总经理 ×××审批。应收账款记账员×××根 据经适当批准的更改申请表进行账务处 理。 抽取销售部门 出具的应收账 款可收回性分 析报告。检查 是否编写会计 估计变更建 议,经财务经 理复核后报董 事会批准。 收 款 收款是 真实发 生的 应收账 款：完 整性、 权利和 义务 管理层复核 收款记录。 信用证到期或收到顾客已付款通知，由 出纳员×××前往银行办理托收。款项 收妥后，应收账款记账员×××将编制 收款凭证，并附相关单证，如银行结汇 水单、银行到款通知单等，提交会计主 管复核。在完成对收款凭证及相关单证 的复核后，会计主管×××在收款凭证 上签字作为审批证据，并在所有单证上 加盖“核销”印戳。 抽取收款凭 证，检查其是 否经会计主管 复核，是否加 盖“核销”印 戳