第五章期未帐项调整 内容简介 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项 重要工作,是会计循环中的一个必要步骤。本章着 重介绍期末账项调整的原因、调整的内容和调整的 方法 [学习方法提示:在理解的基础上加强记忆 第一节会计分期与会计基础 第二节收入的账项调整 第三节费用成本的账项调整 第四节存货成本的调整 2021/2/21 会计002
2021/2/21 会计002 1 . 内容简介 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项 重要工作，是会计循环中的一个必要步骤。本章着 重介绍期末账项调整的原因、调整的内容和调整的 方法。 [学习方法提示：在理解的基础上加强记忆!］ 第一节 会计分期与会计基础 第二节 收入的账项调整 第三节 费用成本的账项调整 第四节 存货成本的调整
请算一笔收支账 C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600元, 开销如下 ①偿还上月向D同学的生活费借款30元 ②购书20元 ③预订下半年杂志48元(较上半年预订费增加12元) ④伙食费264元 ⑤零用50元 请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出(费用) 结论:如何计算取决于 A会计分期不分期,则不用分别计算各期收支;分期,则应划 清本期和上、下期的界限进行调整; B会计基础-权责发生制应按是否属于本期为标准进行调整 作法 支出(费用) 「收付实现制」60元)30+20+48+264+50412(元) 2权责发生制|300元)20+6+264+50=340元)
2021/2/21 会计002 2 请算一笔收支账 C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600元， 开销如下： ①偿还上月向D同学的生活费借款30元 ②购书20元 ③预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元） ④伙食费264元 ⑤零用50元 请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出(费用). 作 法 收 入 支出（费用） 1 600(元) 30+20+48+264+50=412（元） 2 300(元) 20+6+264+50=340(元) 收付实现制 权责发生制 结论:如何计算取决于: A会计分期---不分期,则不用分别计算各期收支;分期,则应划 清本期和上、下期的界限进行调整; B会计基础---权责发生制应按是否属于本期为标准进行调整
第一节会计分期与会计基础 持续经营与会计分期 持续经营产生了会计分期的必要会计分期要求 定的会计基础与之配合,以便确认计量\记录报 人为划分的各个会计期间的收益(收入、费用) 会计基础 1什么是会计基础 用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法. 2有哪些公认的会计基础 1)权责发生制(应计制) 以应否属于本期为标准,判断本期收益的方法。 2021/2/21 会计002
2021/2/21 会计002 3 第一节 会计分期与会计基础 一 持续经营与会计分期 持续经营产生了会计分期的必要;会计分期要求一 定的会计基础与之配合,以便确认\计量\记录\报告 人为划分的各个会计期间的收益(收入、费用)。 二 会计基础 1 什么是会计基础 用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法。 2 有哪些公认的会计基础 1)权责发生制(应计制) 以应否属于本期为标准,判断本期收益的方法
2)收付实现制(现金制 以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法 权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理,故为 需要计算损益的会计主体所乐于采用。 账项调整 什么是账项调整 为了正确计算收益,按照会计分期和权一发生制 原则,对账簿日常记录所作的补工作(目的 \对象\作法 )调整的原因及调整内容 发生某些收益事项时,尚无充分证据说明它应属 何期故应在每一会计期间终了前逐一判断,子以 补正51 2021/2/21 会计002
2021/2/21 会计002 4 2)收付实现制(现金制) 以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法。 权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理,故为 需要计算损益的会计主体所乐于采用。 三 账项调整 ⚫ (一)什么是账项调整 ⚫ 为了正确计算收益,按照会计分期和权责发生制 原则,对账簿日常记录所作的补正工作.(目的\标准 \对象\作法) ⚫ (二)调整的原因及调整内容 ⚫ 发生某些收益事项时,尚无充分证据说明它应属 何期,故应在每一会计期间终了前逐一判断,予以 补正5.1
账项调整(续):调整的原因及内容 调整的原因 调整的內容 1过去时已收到但不属收到时的收入预收收入调整将预收租 (如预收租金货款),本期实现 金\货款转为本期收入) 2本期虽未收到但应属本期的收入,如应计收入的调整(按月结 应收未收的租金、利息收入 算的应收未收租金、利息) 3过去已付出但不属付出期的费用 预付费用的调整(各种 成本而应确认为本期费用成本 待摊费用摊销) 4本期虽未实际付出但应属本期的费应计费用的调整(各种预提 用成本,如应(付)交税金利息\租金 费用提取应计税金)12 5过去的资本性支出转为本期收益性 支出如雷定资产无形经产递延资产固定资产折旧的提取无 价值转移(即折旧或摊销) 形资产摊销 1011 6其他原因引起的收入费用调整如财财产物资损溢调整15 清查的盘点盈亏 20212/21 会计002
2021/2/21 会计002 5 三 账项调整(续)：调整的原因及内容 调整的原因 调整的内容 5.1 1 过去时已收到,但不属收到时的收入 (如预收租金\货款),本期实现. 预收收入调整(将预收租 金\货款转为本期收入) 2 本期虽未收到,但应属本期的收入,如 应收未收的租金、利息收入 应计收入的调整(按月结 算的应收未收租金、利息) 3 过去已付出,但不属付出期的费用 成本,而应确认为本期费用成本 预付费用的调整(各种 待摊费用摊销) 4 本期虽未实际付出,但应属本期的费 用成本,如应(付)交税金\利息\租金 应计费用的调整(各种预提 费用提取\应计税金) 12 5 过去的资本性支出转为本期收益性 支出,如固定资产\无形资产\递延资产 价值转移(即折旧或摊销) 固定资产折旧的提取\无 形资产摊销 10 11 6 其他原因引起的收入\费用调整,如财 产清查的盘点盈亏 财产物资损溢调整 15 10
(三)调整的基本方法 调整的模式 1收入调整的模式 2费用调整的模式 调整前账簿日常记录(调整前账簿日常记录已 已确认的本期收入 确认的本期费用 +本期应计收入(收入账户贷方)+本期应计费用费用账户借方) +预收收入转作本期收入+预付费用转作本期费用 固定资产及存货盘点+长期资产转作本期费用 +固定资产及存货盘点 净收益 净收益 调整后的收入 调整后的费用 20212/21 会计002
2021/2/21 会计002 6 (三)调整的基本方法 调整的模式: 1 收入调整的模式 2 费用调整的模式 (调整前)账簿日常记录 已确认的本期收入 +本期应计收入(收入账户贷方) +预收收入转作本期收入 +固定资产及存货盘点 净收益 调整后的收入 调整后的费用 (调整前)账簿日常记录已 确认的本期费用 +本期应计费用(费用账户借方) +预付费用转作本期费用 +长期资产转作本期费用 +固定资产及存货盘点 净收益
第二节收入的账项调整 收入及本期收入的涵义、构成 )涵义 会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收 入是广义收入 本期收入是指应属本期的收入,当期已实现的收入,包括 A本期收到应属本期的收入; B过去已收到,但在本期才实现的收入预收) 1-4项中属于B订 C现在尚未收到,但已实现的收入(应收) 正)c类(补充)的项 构成 目均是期末收入 1营业收入(产品或劳务销售收入 账项调整的内容 2其他业务收入(固定资产及包装物出租材料销售技术转 让收入 3营业外收入(固定资产盘盈及清理净收入\无法偿还的应付款) 4投资收益(债券利息股票或联营分得的红利) 2021/2/21 会计002
2021/2/21 会计002 7 第二节 收入的账项调整 一 收入及本期收入的涵义、构成 （一）涵义 会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收 入是广义收入。 本期收入是指应属本期的收入，当期已实现的收入，包括： A 本期收到应属本期的收入； B 过去已收到，但在本期才实现的收入(预收) C 现在尚未收到，但已实现的收入(应收) （二）构成 1 营业收入（产品或劳务销售收入） 2 其他业务收入(固定资产及包装物出租\材料销售\技术转 让收入) 3 营业外收入(固定资产盘盈及清理净收入\无法偿还的应付款) 4 投资收益(债券利息\股票或联营分得的红利) 1—4项中属于B(订 正)C类(补充)的项 目,均是期末收入 账项调整的内容
预收收入调整 ()预收收入的涵义、内容及性质 预收收入是虽未赚取但已收到可以实现的收入, 如预收固定资产及包装物出租收入、预收产品销售 收入 预收收入与应付账款一样属于负债(预收意味着 换取收入的交易尚未发生是对交易对方的债务) (二)账户设置:设预收收入和预收账款等负债账户 预收收入 预收账款 本期实现转收到预收销售实现转作收到预收产品 作本期收入收入 村期销售收入销售收入 尚未实现的 尚实现的预收 预收收入 品销售收入 注:在预收收入不多时也可直接记入其他应付款账户,不设预收收 入账户。不设预收账款账户时,预收账款也可记入应付账款账户
2021/2/21 会计002 8 二 预收收入调整 (一)预收收入的涵义、内容及性质 预收收入是虽未赚取,但已收到,可以实现的收入， 如预收固定资产及包装物出租收入、预收产品销售 收入. 预收收入与应付账款一样,属于负债(预收意味着 换取收入的交易尚未发生,是对交易对方的债务). (二)账户设置: 设预收收入和预收账款等负债账户. 预收收入 预收账款 收到预收 收入 本期实现转 作本期收入 尚未实现的 预收收入 收到预收产品 销售收入 销售实现转作 村期销售收入 尚未实现的预收 产品销售收入 [注：在预收收入不多时也可直接记入其他应付款账户，不设预收收 入账户。不设预收账款账户时，预收账款也可记入应付账款账户。]
(三)预收收入调整实例 实例某电力公司房屋出租年初已预收客户A年租 金12000元,上月预收用户B电费6000元月末计算 ①本月实现房租收入1000元 ②用户B应付电费6500元,预收不足部分对方存款 支付. 其他业务收入 预收收入 1000①100012000记录…120 产品销售收入 预收账款 6500-②-60040600.……600 500 2021/2/21 会计002
2021/2/21 会计002 9 (三) 预收收入调整实例 实例:某电力公司房屋出租,年初已预收客户A年租 金12000元,上月预收用户B电费6000元.月末计算: ①本月实现房租收入1000元; ②用户B应付电费6500元,预收不足部分,对方存款 支付. 预收收入 预收账款 银行存款 12000 (原记录) 12000 6000 (原记录) 6000 其他业务收入 1000 ① 1000 产品销售收入 6500 6000 500 ②
应收收入的调整 (一)应收收入的涵义、内容用性质 应收收入指已经赚取但未收到因而尚未确认的收入如应 收租金\利息\劳务收入 应收收入与应收款一样,同属债权(因换取收入的交易已经 发生对方尚未付款)应收收入事项与交易双方定期结算 付款的约定有关 )账户设置设应收收入这一资产(债权账户 )实例 ①5月份应收房屋出租租金1000元按季结算付款 ②本月应收银行存款利息1500元 其他业务收入 应收收入 银行存 1000-10002500 mmmmmm 2500 财务费用 (日后收回时记录) 1500--2②--100 2021/2/21 会计002
2021/2/21 会计002 10 三 应收收入的调整 (一)应收收入的涵义、内容用性质 应收收入指已经赚取,但未收到,因而尚未确认的收入.如应 收租金\利息\劳务收入. 应收收入与应收款一样,同属债权(因换取收入的交易已经 发生,对方尚未付款).应收收入事项与交易双方定期结算 付款的约定有关. (二)账户设置 设应收收入这一资产(债权)账户 (三)实例: ①5月份应收房屋出租租金1000元,按季结算付款. ②本月应收银行存款利息1500元. 其他业务收入 应收收入 1000------①----1000 财务费用 1500-------②-------1500 银行存款 2500------------2500 (日后收回时记录)