第六章投资 第一节投资的性质与分类 投资的性质 定义 广义的投资:权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资 产投资、存货投资等 狭义的投资:权益性投资、债权性投资 根据《投资准则》,企业为通过分配来增加财富,或谋求其他利益,而将 资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 特点 (1)投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 (2)投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所 不同。 (3)某些投资,如在证券市场上进行短期性质的股票或债券的买卖,这种投 资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构),通过证券的买 卖获取收益 会计学
会计学 1 第六章 投资 第一节 投资的性质与分类 ◼ 投资的性质 ➢ 定义 • 广义的投资：权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资 产投资、存货投资等。 • 狭义的投资：权益性投资、债权性投资。 • 根据《投资准则》，企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将 资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 ➢ 特点 （1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 。 （2）投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所 不同。 （3）某些投资，如在证券市场上进行短期性质的股票或债券的买卖，这种投 资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构) ，通过证券的买 卖获取收益
■投资的分类 按投资的性质:权益性投资 债权性投资 混合性投资 按投资对象的变现能力:、易于变现的投资 不易于变现的投资 按投资的目的: 短期投资一暂时存放剩余资金,获得高于银行存款利息的 收入。如价差收入。 长期投资一积累整笔资金供特定用途,为控制其它单位或 施加重大影响。 会计学
会计学 2 ◼ 投资的分类 ➢ 按投资的性质：权益性投资 债权性投资 混合性投资 ➢ 按投资对象的变现能力： 易于变现的投资 不易于变现的投资 ➢ 按投资的目的： 短期投资—暂时存放剩余资金，获得高于银行存款利息的 收入。如价差收入。 长期投资—积累整笔资金供特定用途，为控制其它单位或 施加重大影响
第二节短期投资 短期投资的取得 入帐价值:按取得投资的成本入帐。包括买价、税金、手 续费等有关费用 不包括(1)已宣告发放而未领取的现金股利一计入”应 收股利”账户,具有债权的性质,替发行人先行垫付。 2)已到付息期而未领取的债券利息一计入”应 收利息” 入帐时间:付款或投出资产的时间作为投资确认。 帐务处理: 取得股票时 短期投资-股票 应收股利 贷:银行存款 会计学
会计学 3 第二节 短期投资 ◼ 短期投资的取得 ➢ 入帐价值：按取得投资的成本入帐。包括买价、税金、手 续费等有关费用 不包括（1）已宣告发放而未领取的现金股利—计入”应 收股利”账户，具有债权的性质，替发行人先行垫付。 （2）已到付息期而未领取的债券利息—计入”应 收利息” ➢ 入帐时间：付款或投出资产的时间作为投资确认。 ➢ 帐务处理： 取得股票时 借：短期投资-股票 应收股利 贷：银行存款
取得债券时借:短期投资债券 应收利息 贷:银行存款 收到已宣告发放的股利借:银行存款 贷:应收股利 收到已过付息期的利息借:银行存款 贷:应收利息 会计学
会计学 4 取得债券时 借：短期投资-债券 应收利息 贷：银行存款 收到已宣告发放的股利 借：银行存款 贷：应收股利 收到已过付息期的利息 借：银行存款 贷：应收利息
持有期间的投资收益 1)短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取 的现金股利,或已到期而尚未领取的利息,以实际收到时冲减已 记录的应收股利或应收利息,不确认为投资收益,也不冲减短期 投资的账面价值。 2)短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,除取得时已记 入应收项目的现金股利或利息外,以实际收到时作为投资成本的 收回,冲减短期投资账面价值。 借:应收股利 贷:短期投资-股票 借:应收利息 贷:短期投资-债券 (3)投资企业如果获得的是股票股利,则也不能作为一种收益加 以确认,但是为了反映收到股票股利的情况,企业应在备查簿中 登记所增加的股数,以表明每股投资成本的减少 会计学
会计学 5 ◼ 持有期间的投资收益 （1）短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取 的现金股利，或已到期而尚未领取的利息，以实际收到时冲减已 记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益，也不冲减短期 投资的账面价值。 （2）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记 入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的 收回，冲减短期投资账面价值。 借：应收股利 贷：短期投资-股票 借：应收利息 贷：短期投资-债券 （3）投资企业如果获得的是股票股利，则也不能作为一种收益加 以确认，但是为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查簿中 登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少
短期投资的期末计价 成本法: 按投资成本入账后直至出售均不调整账面价值。 市价法: 会计期末,按市价调整。上升作为投资收益,下跌作 为投资损失。市价指期末证券市场上的收盘价格。 成本与市价孰低法: 账面成本与市价比较,比较可采用综合比较法、分类 比较法、单项比较法。 成本市价,按市价调整,确认跌价损失。 成本<市价,按成本计价 会计学
会计学 6 ◼ 短期投资的期末计价 ➢ 成本法： 按投资成本入账后直至出售均不调整账面价值。 ➢ 市价法： 会计期末，按市价调整。上升作为投资收益，下跌作 为投资损失。市价指期末证券市场上的收盘价格。 ➢ 成本与市价孰低法： 账面成本与市价比较，比较可采用综合比较法、分类 比较法、单项比较法。 成本›市价，按市价调整，确认跌价损失。 成本‹市价，按成本计价
*企业对短期投资跌价损失的处理采用备抵法,当成本 高于市价时不直接冲减“短期投资”账户,设置“短期 投资跌价准备”账户反映。市价回升时,在原先计提的 跌价准备的范围内予以恢复。 计提跌价准备时: 借:投资收益 贷:短期投资跌价准备 市价回升时 借:短期投资跌价准备 贷:投资收益 会计学 7
会计学 7 *企业对短期投资跌价损失的处理采用备抵法，当成本 高于市价时不直接冲减“短期投资”账户，设置“短期 投资跌价准备”账户反映。市价回升时，在原先计提的 跌价准备的范围内予以恢复。 计提跌价准备时： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 市价回升时： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益
短期投资的处置 短期投资跌价准备的处理 1)全部或部分处置短期投资时,如果短期投资跌价准备按单 项投资计提,由于跌价准备与单项投资有着对应关系,因此 可以同时结转或按处置比例相应结转已计提的该项投资的跌价 准备。在按单项投资计提跌价准备的情况下,如果企业在处置 短期投资时未同时结转已计提的跌价准备,也可以在期末时 并调整。 (2)处置短期投资时,如果短期投资跌价准备按投资类别或投 资总体 由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵消后的 跌净额计提的,无法将其分摊至每个单项投资,因此,不同 时结转已计提的短期投资跌价准备,待期末时再予以调整 处置时投资成本的结转 (1)全部处置某项短期投资时,其成本为投资的账面余额。 (2)部分处置某项短期投资时,应按该项投资的总平均成本确 定其处置部分的成本 会计学
会计学 8 ◼ 短期投资的处置 ➢ 短期投资跌价准备的处理 （1）全部或部分处置短期投资时，如果短期投资跌价准备按单 项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此， 可以同时结转或按处置比例相应结转已计提的该项投资的跌价 准备。在按单项投资计提跌价准备的情况下，如果企业在处置 短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一 并调整。 （2）处置短期投资时，如果短期投资跌价准备按投资类别或投 资总体计提，由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵消后的 下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，不同 时结转已计提的短期投资跌价准备，待期末时再予以调整。 ➢ 处置时投资成本的结转 （1）全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。 （2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确 定其处置部分的成本
第三节长期债权投资 概念:包括长期债券投资和其他债权投资。 长期债券投资:企业购买的不准备在一年内变现的债券,如 国库券、企业债券、金融债券。 其他债券投资:主要指委托贷款。 ■长期债券投资的取得 入账价值:按取得投资时支付的全部价款入账。扣除已到付 息期尚未支取的利息,计入“应收利息”账户。未到付息 期的利息计入“长期债权投资债券投资(应计利息)” *相关税费,数额不大,计入当期损益“投资收益”;数额 较大,计入“长期债权投资债券费用”账户,在持有期 间摊销。 会计学
会计学 9 第三节 长期债权投资 ◼ 概念：包括长期债券投资和其他债权投资。 长期债券投资：企业购买的不准备在一年内变现的债券，如 国库券、企业债券、金融债券。 其他债券投资：主要指委托贷款。 ◼ 长期债券投资的取得 入账价值：按取得投资时支付的全部价款入账。扣除已到付 息期尚未支取的利息，计入“应收利息”账户。未到付息 期的利息计入“长期债权投资-债券投资（应计利息）” *相关税费，数额不大，计入当期损益“投资收益”；数额 较大，计入“长期债权投资-债券费用”账户，在持有期 间摊销
■债券价格的确定 取决于票面利率与市场利率 当票面利率=市场利率时,债券按面值发行 当票面利率市场利率时,债券溢价发行 当票面利率〈市场利率时,债券折价发彳 债券投资折价或溢价的计算 债券投资折价或溢价=债券投资成本-相关费用应收利 息-债券面值 会计学
会计学 10 ◼ 债券价格的确定 ➢ 取决于票面利率与市场利率 当票面利率=市场利率时，债券按面值发行 当票面利率›市场利率时，债券溢价发行 当票面利率‹市场利率时，债券折价发行 ➢ 债券投资折价或溢价的计算 债券投资折价或溢价=债券投资成本-相关费用-应收利 息-债券面值