第七章存货 第 存货的性质及其分类 存货的性质及其确认 存货是企业为经营活动而存储的各种物品和商品,是企业经 济资源的重要组成部分。 为管理而存储:低值易耗品 为生产而存储:原材料、在产品、燃料、包装物、半成品 为销售而存储:商品、产成品 判断是否为企业存货的依据:所有权归属,与存放地无关。 会计学
会计学 1 第七章 存货 第一节 存货的性质及其分类 ◼ 存货的性质及其确认 ➢ 存货是企业为经营活动而存储的各种物品和商品，是企业经 济资源的重要组成部分。 为管理而存储：低值易耗品 为生产而存储：原材料、在产品、燃料、包装物、半成品 为销售而存储：商品、产成品 ➢ 判断是否为企业存货的依据：所有权归属，与存放地无关
■存货的分类 服务性行业:主要是物料用品及办公家具等 商业企业:主要是“库存商品”;另有一些办公用品和家 具用具等 制造业:“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“ 委托加工材料”、在产品(“生产成本”)、“自制半成 品”、产成品(“库存商品”)等 会计学
会计学 2 ◼ 存货的分类 服务性行业：主要是物料用品及办公家具等 商业企业：主要是“库存商品”；另有一些办公用品和家 具用具等 制造业：“原材料” 、 “包装物” 、 “低值易耗品” 、 “ 委托加工材料”、在产品（“生产成本”）、“自制半成 品”、产成品（“库存商品”）等
第二节存货取得的计价及会计处理 存货取得的计价 存货计价遵循原始成本原则。原始成本,也称历史成本 实际成本,指取得存货的全部支出。 这些支出由发票、运输单据为原始凭据,可以审核验证, 从而使存货计价建立在客观的基础上。 外购存货的成本构成 买价,指购货发票上确定开列的货款金额 运杂费,指运输费、装卸费、包装费、保险费和仓储费等 运输途中的合理损耗,指运输途中的定额内损耗。 入库前整理挑选费用,挑选过程中发生的人工费用、残次料 成本 采购材料应负担的税金、外汇差价及其他费用等。 会计学
会计学 3 第二节 存货取得的计价及会计处理 ◼ 存货取得的计价 ➢ 存货计价遵循原始成本原则。原始成本，也称历史成本、 实际成本，指取得存货的全部支出。 这些支出由发票、运输单据为原始凭据，可以审核验证， 从而使存货计价建立在客观的基础上。 ➢ 外购存货的成本构成 ◼ 买价，指购货发票上确定开列的货款金额。 ◼ 运杂费，指运输费、装卸费、包装费、保险费和仓储费等。 ◼ 运输途中的合理损耗，指运输途中的定额内损耗。 ◼ 入库前整理挑选费用，挑选过程中发生的人工费用、残次料 成本等。 ◼ 采购材料应负担的税金、外汇差价及其他费用等
自制存货的成本构成 直接材料、直接人工、制造费用 >委托加工材料的成本构成 加工耗用的原材料、半成品的实际成本,加工、运输、装 卸、保险等费用,以及应交纳的税金等 存货取得的会计处理 外购存货 1、存货与发票账单同时到达企业 存货已验收入库,发票账单尚未到达企业 3、购货发票及账单已经收到,但存货尚未运到企业或未 验收入库。 会计学
会计学 4 ➢ 自制存货的成本构成 直接材料、直接人工、制造费用 ➢ 委托加工材料的成本构成 加工耗用的原材料、半成品的实际成本，加工、运输、装 卸、保险等费用，以及应交纳的税金等。 ◼ 存货取得的会计处理 ➢ 外购存货 1、存货与发票账单同时到达企业 2、存货已验收入库，发票账单尚未到达企业 3、购货发票及账单已经收到，但存货尚未运到企业或未 验收入库
“原材料”: 本科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外 购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际 成本或计划成本 “应交税金-应交增值税(进项税额)” 应交税金”科目核算企业应交纳的各种税金,如增值税、消费税、营 业税、所得税、资源棁、土地増值税、城市维护建设税、房产税、土地 使用税、车船使用税、个人所得税等。 “应交增值税”是“应交税金”的明细账之一,在该明细帐内,设置 “进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款” “销项税额”、“岀口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销j 应纳税额”、“转岀多交增值税”等专栏,并按规定进行核算。 国内采购的物资,按专用发票上注明的增值税,借记“应交税金-应交增 值税(进项税额)”,按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额 借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目,按应付或实 际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科 目。购入物资发生的退货,作相反会计分录 会计学
会计学 5 “原材料”： 本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外 购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际 成本或计划成本。 “应交税金-应交增值税（进项税额）”： ✓ “应交税金” 科目核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营 业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地 使用税、车船使用税、个人所得税等。 ✓ “应交增值税”是“应交税金”的明细账之一，在该明细帐内，设置 “进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产 品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。 ✓ 国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金-应交增 值税（进项税额）”，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额， 借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实 际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科 目。购入物资发生的退货，作相反会计分录
“在途物资” 本科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 按供应单位设置明细账。 的期末借方余额,反映企 弁茁、承党商业汇票但尚未到达或尚耒验收入库的在途物 资的实际成本 自制存货 “生产成本” 本科目核算企业进行工业性生产,包括生产各种产品(包括产成 自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等 所发生的各项生产费用 企业发生的各项直接生产费用,借记本科目(基本生产成本、辅 助生产成本),贷记“现金” 银行 资 材料”、“应付福利费”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用, 记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“制造费用”科目 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品, 应于月度终了,按实际成本,借记“库存商品”、“自制半成品”科 目,贷记本科目(基本生产成本 会计学
会计学 6 “在途物资” 本科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本， 本科目应按供应单位设置明细账。本科目的期末借方余额，反映企业 已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物 资的实际成本。 ➢ 自制存货 “生产成本” 本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品(包括产成 品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等 所发生的各项生产费用。 企业发生的各项直接生产费用，借记本科目(基本生产成本、辅 助生产成本)，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原 材料”、“应付福利费”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用， 借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品， 应于月度终了，按实际成本，借记“库存商品”、“自制半成品”科 目，贷记本科目(基本生产成本)
第三节存货发出的计价与会计处理 存货的实物流转与成本流转的假设 存货实物流转:指存货实物的购入和发出的流转程序。 般根据管理需要,结合存货的特点。 存货成本流转:指取得存货成本流入以及发出存货时的成本流出 在理论上,成本流转应与实物流转致。在会计期末,与发出的销售 成笨就龛期未吞娄的放苯。 转化为销货成本,与期末结存的存货相关的存货 但实际工作中,为便于成本计算,存在不同的成本流转假设。 存货发出的计价方法 个别认定法:以每批存货收入时的实际单价,作为发出单价。(成本 流与实物流一致 优缺点:成本计算精确,核算工作量大,存在调节利润的空间。 使用范围:品种数量不多,价值较高的存货 会计学 7
会计学 7 第三节 存货发出的计价与会计处理 ◼ 存货的实物流转与成本流转的假设 ➢ 存货实物流转：指存货实物的购入和发出的流转程序。 一般根据管理需要，结合存货的特点。 ➢ 存货成本流转：指取得存货成本流入以及发出存货时的成本流出。 ➢ 在理论上，成本流转应与实物流转一致。在会计期末，与发出的销售 存货相关的成本就会转化为销货成本，与期末结存的存货相关的存货 成本就是期末存货的成本。 但实际工作中，为便于成本计算，存在不同的成本流转假设。 ◼ 存货发出的计价方法： ➢ 个别认定法：以每批存货收入时的实际单价，作为发出单价。（成本 流与实物流一致） 优缺点：成本计算精确，核算工作量大，存在调节利润的空间。 使用范围：品种数量不多，价值较高的存货
加权平均法 平时不计算存货的发出成本,期末计算加权平均单价。 计算公式如下 加权平均单位成本=(期初结存存货成本+本期收入存货成本) (期初结存存货数量+本期收入存货数量) 本期耗用或销售存货成本=本期耗用或销售存货数量×加权平均单位成本 期末结存存货成本=期未结存存货数量×加权平均单位成本 优缺点:简化存货的日常核算;但是,影响成本计算的及时性,也不便于 日常了解存货资金的占用情况。 会计学
会计学 8 ➢ 加权平均法 • 平时不计算存货的发出成本，期末计算加权平均单价。 • 计算公式如下: 加权平均单位成本=(期初结存存货成本+本期收入存货成本) ÷ (期初结存存货数量+本期收入存货数量) 本期耗用或销售存货成本= 本期耗用或销售存货数量 × 加权平均单位成本 期末结存存货成本= 期末结存存货数量 × 加权平均单位成本 • 优缺点：简化存货的日常核算；但是，影响成本计算的及时性，也不便于 日常了解存货资金的占用情况
移动加权平均法 每次收入存货后,计算存货的移动加权平均单位成本。 移动加权平均单位成本=(结存存货平均成本+本批收入存货实际成 本)÷(结存存货数量+本批收入存货数量 优缺点:有利于及时计算存货的发出成本,日常核算工作量较大,收 入存货的单价与结存存货的单价不一致时,就需重新计算移动加权平 均单价。 先进先出法 指企业发出存货时按照收入存货的先后次序进行的,先购入的存货先 发出,并按先购入的存货单位成本作为存货发出计价标准的方法 优缺点:资产计价较为合理;但本期收益不够恰当;有时计算烦琐 会计学
会计学 9 ➢ 移动加权平均法 • 每次收入存货后，计算存货的移动加权平均单位成本。 • 移动加权平均单位成本=(结存存货平均成本 + 本批收入存货实际成 本) ÷(结存存货数量 + 本批收入存货数量) • 优缺点：有利于及时计算存货的发出成本，日常核算工作量较大，收 入存货的单价与结存存货的单价不一致时，就需重新计算移动加权平 均单价。 ➢ 先进先出法 • 指企业发出存货时按照收入存货的先后次序进行的，先购入的存货先 发出，并按先购入的存货单位成本作为存货发出计价标准的方法。 • 优缺点：资产计价较为合理；但本期收益不够恰当；有时计算烦琐
后进先出法 指企业存货发出的顺序是后购进的先发出,存货发出的成本按后购进 的价格计算。若发出数量超过最后一批购进数量,超过部分应依次按 前一批入库的价格计算 优缺点:利润接近实际;当市场价格处于不断上涨时,期末存货成本水 平较低,体现稳健原则;有利于企业获得税收上的好处。但期末存货 的计价不能反映真实情况;当市场价格偏高时,企业通过多购买的方 式来抬高本期的销售成本,降低本期利润;核算工作量较大 注意:存货计价方法一经确定,一般不能随意变动。如有更 改,应该在年度报告中详细反映变更的方法及其对存货计 价的影响程度 会计学
会计学 10 ➢ 后进先出法 • 指企业存货发出的顺序是后购进的先发出，存货发出的成本按后购进 的价格计算。若发出数量超过最后一批购进数量，超过部分应依次按 前一批入库的价格计算。 • 优缺点:利润接近实际；当市场价格处于不断上涨时，期末存货成本水 平较低，体现稳健原则；有利于企业获得税收上的好处。但期末存货 的计价不能反映真实情况；当市场价格偏高时，企业通过多购买的方 式来抬高本期的销售成本，降低本期利润；核算工作量较大。 注意：存货计价方法一经确定，一般不能随意变动。如有更 改，应该在年度报告中详细反映变更的方法及其对存货计 价的影响程度
