税法理论 与实务 严振生编著
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税法理论与实务 严振生编著
税 法 理 论 与 实 务 严 振 生 编 著 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
作者的话 建国以来,我国社会主义税收法律制度建设,是根据各 个时期政治经济形势的需要和税收制度本身的特征进行的 党的十一届三中全会以来,为了使税收法律制度适应并推动 经济体制的改革,在税收法律制度的建设上进行了大量的工 作,特别是国有企业“利改税”实施后,我国的税收法律制 度进一步得到完善,建立起基本适应经济发展和经济体制改 革需要的“多种税、多层次、多环节”的税收法律体系,为 国民经济发展起了积极的促进作用。但是也不能不看到,我 国税收法律制度也存在许多不完善之处,特别是党的十四大 明确提出建立社会主义市场经济体制的目标以后,税收制度 的结构和功能与社会主义市场机制的运行难以完全适应的矛 盾显得更为突出,如税负不公,不利于企业的平等竞争;名 义税率高,各种照顾多,实际税负低;国家和企业的分配关 系不规范,如国有企业的“税前还贷”、收取“两金”;调节 个人收入的法律不规范,对社会收入分配不公调控不力;税 收管理权限划分不尽合理,税收法制体系尚不健全,等等。按 照发展社会主义市场经济的要求,90年代的税制改革的目 标,是在复合税制的基础上,统一税法,公平税负,简化税 制,合理分权,理顺分配关系,规范分配方式,强化税收的
作 者 的 话 建 国 以 来 ， 我 国 社 会 主 义 税 收 法 律 制 度 建 设 ， 是 根 据 各 个 时 期 政 治 经 济 形 势 的 需 要 和 税 收 制 度 本 身 的 特 征 进 行 的 。 党 的 十 一 届 三 中 全 会 以 来 ， 为 了 使 税 收 法 律 制 度 适 应 并 推 动 经 济 体 制 的 改 革 ， 在 税 收 法 律 制 度 的 建 设 上 进 行 了 大 量 的 工 作 ， 特 别 是 国 有 企 业 “ 利 改 税 ” 实 施 后 ， 我 国 的 税 收 法 律 制 度 进 一 步 得 到 完 善 ， 建 立 起 基 本 适 应 经 济 发 展 和 经 济 体 制 改 革 需 要 的 “ 多 种 税 、 多 层 次 、 多 环 节 ” 的 税 收 法 律 体 系 ， 为 国 民 经 济 发 展 起 了 积 极 的 促 进 作 用 。 但 是 也 不 能 不 看 到 ， 我 国 税 收 法 律 制 度 也 存 在 许 多 不 完 善 之 处 ， 特 别 是 党 的 十 四 大 明 确 提 出 建 立 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 目 标 以 后 ， 税 收 制 度 的 结 构 和 功 能 与 社 会 主 义 市 场 机 制 的 运 行 难 以 完 全 适 应 的 矛 盾 显 得 更 为 突 出 ， 如 税 负 不 公 ， 不 利 于 企 业 的 平 等 竞 争 ； 名 义 税 率 高 ， 各 种 照 顾 多 ， 实 际 税 负 低 ； 国 家 和 企 业 的 分 配 关 系 不 规 范 ， 如 国 有 企 业 的 “ 税 前 还 贷 ” 、 收 取 “ 两 金 ” ； 调 节 个 人 收 入 的 法 律 不 规 范 ， 对 社 会 收 入 分 配 不 公 调 控 不 力 ； 税 收 管 理 权 限 划 分 不 尽 合 理 ， 税 收 法 制 体 系 尚 不 健 全 ， 等 等 。 按 照 发 展 社 会 主 义 市 场 经 济 的 要 求 ， ９ ０ 年 代 的 税 制 改 革 的 目 标 ， 是 在 复 合 税 制 的 基 础 上 ， 统 一 税 法 ， 公 平 税 负 ， 简 化 税 制 ， 合 理 分 权 ， 理 顺 分 配 关 系 ， 规 范 分 配 方 式 ， 强 化 税 收 的 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
组织财政收入和宏观调控功能,建立一个符合社会主义市场 经济要求的税收法律体系。上述税制改革,有的已经出台,有 的不久即将出台,改革基本完成后,我国工商税收制度中的 税种将由30多个减少到18个左右 现在,税法已经得到人们的普遍关注,国内外越来越多 的企业家、专家、学者、大学生、律师、会计师对我国税法 产生了浓厚的兴趣。为了便于读者进行深入地了解和研究中 国税法,本书对我国现行税收法律制度及完善税制建设的设 想作了较系统的介绍,同时也为满足读者对税收实务方面的 要求,有重点的阐述了税收实务。 本书附录了我国现行的主要税收法律、法规,供读者参 阅 由于作者水平有限,本书从内容到观点存在疏漏或错误 在所难免,希望能够得到读者和专家的批评指正。 严振生 1994年4月于北京
组 织 财 政 收 入 和 宏 观 调 控 功 能 ， 建 立 一 个 符 合 社 会 主 义 市 场 经 济 要 求 的 税 收 法 律 体 系 。 上 述 税 制 改 革 ， 有 的 已 经 出 台 ， 有 的 不 久 即 将 出 台 ， 改 革 基 本 完 成 后 ， 我 国 工 商 税 收 制 度 中 的 税 种 将 由 ３ ０ 多 个 减 少 到 １ ８ 个 左 右 。 现 在 ， 税 法 已 经 得 到 人 们 的 普 遍 关 注 ， 国 内 外 越 来 越 多 的 企 业 家 、 专 家 、 学 者 、 大 学 生 、 律 师 、 会 计 师 对 我 国 税 法 产 生 了 浓 厚 的 兴 趣 。 为 了 便 于 读 者 进 行 深 入 地 了 解 和 研 究 中 国 税 法 ， 本 书 对 我 国 现 行 税 收 法 律 制 度 及 完 善 税 制 建 设 的 设 想 作 了 较 系 统 的 介 绍 ， 同 时 也 为 满 足 读 者 对 税 收 实 务 方 面 的 要 求 ， 有 重 点 的 阐 述 了 税 收 实 务 。 本 书 附 录 了 我 国 现 行 的 主 要 税 收 法 律 、 法 规 ， 供 读 者 参 阅 。 由 于 作 者 水 平 有 限 ， 本 书 从 内 容 到 观 点 存 在 疏 漏 或 错 误 在 所 难 免 ， 希 望 能 够 得 到 读 者 和 专 家 的 批 评 指 正 。 严 振 生 １ ９ ９ ４ 年 ４ 月 于 北 京 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
目录 目录 第一章税法的概述 第一节税收原理…… (1) 第二节税法原理 第三节税收法律关系……… ………(21) 第二章税法的体系和基本内容………………… 第一节税法的分类…………………(29) 第二节税法的基本内容……………………(38) 第三章税收立法 第一节税收立法原则… ……(46) 第二节税收的立法权限和程序 (51) 第三节税收立法的历史沿革 第四节进一步加强和完善税收立法…… 第四章增值税法…………………8 第一节概述………… 第二节增值税的主要法律规定 …………………(83) 第三节增值税专用发票的管理使用 (97) 第五章消费税法 (1O 第一节概述 …(100)
目 录 第 一 章 税 法 的 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ １ ） 第 一 节 税 收 原 理 … … … … … … … … … … … … … … （ １ ） 第 二 节 税 法 原 理 … … … … … … … … … … … … … … （ ８ ） 第 三 节 税 收 法 律 关 系 … … … … … … … … … … … （ ２ １ ） 第 二 章 税 法 的 体 系 和 基 本 内 容 … … … … … … … … … （ ２ ９ ） 第 一 节 税 法 的 分 类 … … … … … … … … … … … … （ ２ ９ ） 第 二 节 税 法 的 基 本 内 容 … … … … … … … … … … （ ３ ８ ） 第 三 章 税 收 立 法 … … … … … … … … … … … … … … … （ ４ ６ ） 第 一 节 税 收 立 法 原 则 … … … … … … … … … … … （ ４ ６ ） 第 二 节 税 收 的 立 法 权 限 和 程 序 … … … … … … … （ ５ １ ） 第 三 节 税 收 立 法 的 历 史 沿 革 … … … … … … … … （ ５ ３ ） 第 四 节 进 一 步 加 强 和 完 善 税 收 立 法 … … … … … （ ５ ９ ） 第 四 章 增 值 税 法 … … … … … … … … … … … … … … … （ ８ ０ ） 第 一 节 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ ８ ０ ） 第 二 节 增 值 税 的 主 要 法 律 规 定 … … … … … … … （ ８ ３ ） 第 三 节 增 值 税 专 用 发 票 的 管 理 使 用 … … … … … （ ９ ７ ） 第 五 章 消 费 税 法 … … … … … … … … … … … … … … … （ １ ０ ０ ） 第 一 节 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ １ ０ ０ ） 目 录 １ 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
目录 第二节消费税的主要法律规定 第六章营业税法和城市维护建设税法………(11 第一节概述…… 第二节营业税的主要法律规定… …(113) 第三节城市维护建设税………… 第七章企业所得税法 第一节统一企业所得税制的必要性… (126) 第二节企业所得税的主要法律规定… (132) 第八章外商投资企业和外国企业所得税法 …(150 第一节概述· 第二节外商投资企业和外国企业所得税的主要法律规 定 第三节对外国企业的征税规定 第四节对在中国境内不设立机构的外国企业征税的规 定 第五节对特殊地区征收所得税的优惠规定……(199) 第九章个人所得税法…… 第一节个人所得税法修订的必要性及其主要内容 第二节对个人所得征税的主要法律规定 第三节个人所得税法的特点 第十章土地增值税法 ……c9 第十一章农(牧)业税法
第 二 节 消 费 税 的 主 要 法 律 规 定 … … … … … … … （ １ ０ ２ ） 第 六 章 营 业 税 法 和 城 市 维 护 建 设 税 法 … … … … … … （ １ １ １ ） 第 一 节 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ １ １ １ ） 第 二 节 营 业 税 的 主 要 法 律 规 定 … … … … … … … （ １ １ ３ ） 第 三 节 城 市 维 护 建 设 税 … … … … … … … … … … （ １ ２ ３ ） 第 七 章 企 业 所 得 税 法 … … … … … … … … … … … … … （ １ ２ ６ ） 第 一 节 统 一 企 业 所 得 税 制 的 必 要 性 … … … … … （ １ ２ ６ ） 第 二 节 企 业 所 得 税 的 主 要 法 律 规 定 … … … … … （ １ ３ ２ ） 第 八 章 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 所 得 税 法 … … … … （ １ ５ ０ ） 第 一 节 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ １ ５ ０ ） 第 二 节 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 所 得 税 的 主 要 法 律 规 定 … … … … … … … … … … … … … … … … （ １ ５ ９ ） 第 三 节 对 外 国 企 业 的 征 税 规 定 … … … … … … … （ １ ８ ２ ） 第 四 节 对 在 中 国 境 内 不 设 立 机 构 的 外 国 企 业 征 税 的 规 定 … … … … … … … … … … … … … … … … （ １ ９ ５ ） 第 五 节 对 特 殊 地 区 征 收 所 得 税 的 优 惠 规 定 … … （ １ ９ ９ ） 第 九 章 个 人 所 得 税 法 … … … … … … … … … … … … … （ ２ １ １ ） 第 一 节 个 人 所 得 税 法 修 订 的 必 要 性 及 其 主 要 内 容 … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … （ ２ １ １ ） 第 二 节 对 个 人 所 得 征 税 的 主 要 法 律 规 定 … … … （ ２ １ ６ ） 第 三 节 个 人 所 得 税 法 的 特 点 … … … … … … … … （ ２ ３ ５ ） 第 十 章 土 地 增 值 税 法 … … … … … … … … … … … … … （ ２ ３ ９ ） 第 十 一 章 农 （ 牧 ） 业 税 法 … … … … … … … … … … … （ ２ ４ ５ ） ２ 目 录 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
目录 第一节农业税 (245) 第二节征收农业特产税的规定……………(248) 第三节牧业税… (252) 第十二章财产税法………………………………(3 第一节房产税… 第二节契税………………… 第十三章资源税法 第十四章行为税法… 第一节印花税· (263) 第二节固定资产投资方向调节税 第三节车船使用税 (272) 第四节城镇土地使用税……………(274) 第五节耕地占用税……………… (277 第六节屠宰税· (279 第七节筵席税 第十五章关税法………………………(B 第一节概述…………………(282) 第二节关税的主要法律规定……………(293) 第十六章税收管理体制 第一节概述 第二节体制的演变…… …………(305) 第三节税收管理权限规定· (309) 第十七章税收的征收管理 e16
第 一 节 农 业 税 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ４ ５ ） 第 二 节 征 收 农 业 特 产 税 的 规 定 … … … … … … … （ ２ ４ ８ ） 第 三 节 牧 业 税 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ５ ２ ） 第 十 二 章 财 产 税 法 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ５ ３ ） 第 一 节 房 产 税 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ５ ３ ） 第 二 节 契 税 … … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ５ ５ ） 第 十 三 章 资 源 税 法 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ５ ７ ） 第 十 四 章 行 为 税 法 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ６ ３ ） 第 一 节 印 花 税 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ６ ３ ） 第 二 节 固 定 资 产 投 资 方 向 调 节 税 … … … … … … （ ２ ６ ８ ） 第 三 节 车 船 使 用 税 … … … … … … … … … … … … （ ２ ７ ２ ） 第 四 节 城 镇 土 地 使 用 税 … … … … … … … … … … （ ２ ７ ４ ） 第 五 节 耕 地 占 用 税 … … … … … … … … … … … … （ ２ ７ ７ ） 第 六 节 屠 宰 税 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ７ ９ ） 第 七 节 筵 席 税 … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ８ ０ ） 第 十 五 章 关 税 法 … … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ８ ２ ） 第 一 节 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ ２ ８ ２ ） 第 二 节 关 税 的 主 要 法 律 规 定 … … … … … … … … （ ２ ９ ３ ） 第 十 六 章 税 收 管 理 体 制 … … … … … … … … … … … … （ ３ ０ ４ ） 第 一 节 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ ３ ０ ４ ） 第 二 节 体 制 的 演 变 … … … … … … … … … … … … （ ３ ０ ５ ） 第 三 节 税 收 管 理 权 限 规 定 … … … … … … … … … （ ３ ０ ９ ） 第 十 七 章 税 收 的 征 收 管 理 … … … … … … … … … … … （ ３ １ ６ ） 目 录 ３ 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
4 目录 第一节概 第二节税务管理…… 第三节税款的征收… (330) 第四节税务检查… 第十八章税收法律责任制度· 第一节对纳税人、扣缴义务人违反税法行为的行政 处罚 (339) 第二节对纳税人、扣缴义务人违反税法构成犯罪的刑 事处罚…… (341) 第三节对税务人员违反税法行为的行政、刑事处罚 第四节税务争议的处理………………(343) 附录:主要的税收法律、法规……… 中年人民共和国税收征收管理法… 中华人民共和国外商投资企业和外国企业 所得税法…………………… 中华人民共和国个人所得税法 中年人民共和国企业所得税暂行条例 中华人民共和国增值税射行条例 中华人民共和国消费税暂行条例 中华人民共和国营业税暂行条例… …(91) 中华人民共和国土地增值税暂行条例 中华人民共和国资源税暂行条例…… eB
第 一 节 概 述 … … … … … … … … … … … … … … … （ ３ １ ６ ） 第 二 节 税 务 管 理 … … … … … … … … … … … … … （ ３ ２ ２ ） 第 三 节 税 款 的 征 收 … … … … … … … … … … … … （ ３ ３ ０ ） 第 四 节 税 务 检 查 … … … … … … … … … … … … … （ ３ ３ ６ ） 第 十 八 章 税 收 法 律 责 任 制 度 … … … … … … … … … … （ ３ ３ ９ ） 第 一 节 对 纳 税 人 、 扣 缴 义 务 人 违 反 税 法 行 为 的 行 政 处 罚 … … … … … … … … … … … … … … … （ ３ ３ ９ ） 第 二 节 对 纳 税 人 、 扣 缴 义 务 人 违 反 税 法 构 成 犯 罪 的 刑 事 处 罚 … … … … … … … … … … … … … … （ ３ ４ １ ） 第 三 节 对 税 务 人 员 违 反 税 法 行 为 的 行 政 、 刑 事 处 罚 … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … （ ３ ４ ２ ） 第 四 节 税 务 争 议 的 处 理 … … … … … … … … … … （ ３ ４ ３ ） 附 录 ： 主 要 的 税 收 法 律 、 法 规 … … … … … … … … … … （ ３ ４ ６ ） 中 年 人 民 共 和 国 税 收 征 收 管 理 法 … … … … … … … （ ３ ４ ６ ） 中 华 人 民 共 和 国 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 所 得 税 法 … … … … … … … … … … … … … … … … … （ ３ ６ ２ ） 中 华 人 民 共 和 国 个 人 所 得 税 法 … … … … … … … … （ ３ ７ ０ ） 中 年 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 … … … … … （ ３ ７ ５ ） 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 射 行 条 例 … … … … … … … （ ３ ８ ０ ） 中 华 人 民 共 和 国 消 费 税 暂 行 条 例 … … … … … … … （ ３ ８ ７ ） 中 华 人 民 共 和 国 营 业 税 暂 行 条 例 … … … … … … … （ ３ ９ １ ） 中 华 人 民 共 和 国 土 地 增 值 税 暂 行 条 例 … … … … … （ ３ ９ ５ ） 中 华 人 民 共 和 国 资 源 税 暂 行 条 例 … … … … … … … （ ３ ９ ８ ） ４ 目 录 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
日录 5 中华人民共和国印花税暂行条例 (4O1) 中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行 条例… 中华人民共和国进出口关税条例 410 全国人大常委会关于外商投资企业和外国企业适用增值 税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定·
中 华 人 民 共 和 国 印 花 税 暂 行 条 例 … … … … … … … （ ４ ０ １ ） 中 华 人 民 共 和 国 固 定 资 产 投 资 方 向 调 节 税 暂 行 条 例 … … … … … … … … … … … … … … … … … … … （ ４ ０ ６ ） 中 华 人 民 共 和 国 进 出 口 关 税 条 例 … … … … … … … （ ４ １ ０ ） 全 国 人 大 常 委 会 关 于 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 适 用 增 值 税 、 消 费 税 、 营 业 税 等 税 收 暂 行 条 例 的 决 定 … … … … （ ４ ２ ０ ） 目 录 ５ 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn
税法理论与实务 第一章税法的概述 第一节税收原理 税收的定义、本质和特征 税收是国家为了满足一般的社会共同需要,凭借政治权 力,按照国家法律规定的标准,强制地、无偿地取得财政收 入的一种分配关系。在这种分配关系中,其权利主体是国家, 客体是人民创造的国民收入和积累的社会财富,分配的目的 是为了满足一般的社会共同需要。 税收既是一个财政范畴,也是一个历史范畴。税收不是 从来就有的,它是人类社会发展到一定历史条件下的产物。恩 格斯指出:“捐税是以前的氏族社会完全没有的。”在原始社 会初期,社会的基本单位是一个个独立的氏族组织。集体劳 、共同消费,由于生产力极其低下,没有剩余劳动生产物, 没有私有制,没有阶级和国家,因而也不可能出现和存在税 收。随着生产力的发展和私有制的出现,氏族内部逐步形成 了剥削与被剥削的阶级对立,这种矛盾的加深以至不可调和, 便产生了国家。国家产生以后,随之也就有了税收。国家的 ①《马克思恩密斯选集》第4卷,第176页
第 一 章 税 法 的 概 述 第 一 节 税 收 原 理 一 、 税 收 的 定 义 、 本 质 和 特 征 税 收 是 国 家 为 了 满 足 一 般 的 社 会 共 同 需 要 ， 凭 借 政 治 权 力 ， 按 照 国 家 法 律 规 定 的 标 准 ， 强 制 地 、 无 偿 地 取 得 财 政 收 入 的 一 种 分 配 关 系 。 在 这 种 分 配 关 系 中 ， 其 权 利 主 体 是 国 家 ， 客 体 是 人 民 创 造 的 国 民 收 入 和 积 累 的 社 会 财 富 ， 分 配 的 目 的 是 为 了 满 足 一 般 的 社 会 共 同 需 要 。 税 收 既 是 一 个 财 政 范 畴 ， 也 是 一 个 历 史 范 畴 。 税 收 不 是 从 来 就 有 的 ， 它 是 人 类 社 会 发 展 到 一 定 历 史 条 件 下 的 产 物 。 恩 格 斯 指 出 ： “ 捐 税 是 以 前 的 氏 族 社 会 完 全 没 有 的 。 ” ① 在 原 始 社 会 初 期 ， 社 会 的 基 本 单 位 是 一 个 个 独 立 的 氏 族 组 织 。 集 体 劳 动 、 共 同 消 费 ， 由 于 生 产 力 极 其 低 下 ， 没 有 剩 余 劳 动 生 产 物 ， 没 有 私 有 制 ， 没 有 阶 级 和 国 家 ， 因 而 也 不 可 能 出 现 和 存 在 税 收 。 随 着 生 产 力 的 发 展 和 私 有 制 的 出 现 ， 氏 族 内 部 逐 步 形 成 了 剥 削 与 被 剥 削 的 阶 级 对 立 ， 这 种 矛 盾 的 加 深 以 至 不 可 调 和 ， 便 产 生 了 国 家 。 国 家 产 生 以 后 ， 随 之 也 就 有 了 税 收 。 国 家 的 税 法 理 论 与 实 务 １ ① 《 马 克 思 恩 密 斯 选 集 》 第 ４ 卷 ， 第 １ ７ ６ 页 。 本PDF文件由S22PDF生成, S22PDF的版权由 郭力 所有 pdf@home.icm.ac.cn