13L收入、费用和利润收入一、?二费用REFINERS8Toztroy SILVER利润三、AO6281中级财务会计
中级财务会计 13 收入、费用和利润 一、收入 二、费用 三、利润
收入第一节一、收入的性质与分类收入是指企业在日常活动中形成、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这里的“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动
第一节 收入 一、收入的性质与分类 收入是指企业在日常活动中形成、会导致所有者权 益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 这里的“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动以及与之相关的活动
收入第一节二、收入的确认和计量收入确认和计量分为五个步骤第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务：第五步，履行各单项履约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关第三步和第四步主要与收入的计量有关
第一节 收入 二、收入的确认和计量 收入确认和计量分为五个步骤： 第一步，识别与客户订立的合同； 第二步，识别合同中的单项履约义务； 第三步，确定交易价格； 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务； 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关 第三步和第四步主要与收入的计量有关
收入第一节，收入的确认和计量(一）识别与客户订立的合同企业与客户之间的合同在同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额：（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
第一节 收入 二、收入的确认和计量 企业与客户之间的合同在同时满足下列五项条件的，企业应 当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时 确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金 流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 （一）识别与客户订立的合同
收入第一节收入的确认和计量(一）识别与客户订立的合同【例13-1】2019年1月15日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为2000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为1200万元。截至2019年末，甲建筑公司累计已发生成本900万元。2020年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加350万元和250万元。本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理
第一节 收入 二、收入的确认和计量 （一）识别与客户订立的合同 【例13-1】2019年1月15日，甲建筑公司和客户签订了一项总 金额为2 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢 办公楼，预计合同总成本为1 200万元。截至2019年末，甲建 筑公司累计已发生成本900万元。2020年初，合同双方同意更改 该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加 350万元和250万元。 本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更 日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约 义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分 进行会计处理
收入第一节，收入的确认和计量二识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行。然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包含由于企业已公开宜布的政策、特定声明或以往的习惯做法导致该合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺
第一节 收入 二、收入的确认和计量 （二）识别合同中的单项履约义务 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所 包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时 段内履行，还是在某一时点履行。然后，在履行了各单项履 约义务时分别确认收入。 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品 的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包含由于企 业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法导致该合 同订立时客户合理预期企业将履行的承诺
收入第一节收入的确认和计量二识别合同中的单项履约义务（1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺【例13-2】2019年3月20日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼。本例中，乙公司向客户提供的单项商品包括砖头、水泥等物资，这些单项商品本身都能够使客户受益。但是，在该合同下，乙公司向客户承诺的是为其建造一幢办公楼，而并非转让砖头和水泥。乙公司需要提供重大的服务将这些单项商品进行整合，以形成合同约定的一项组合产出转让给客户。因此，在该合同中，砖头和水泥等商品之间不能单独区分
第一节 收入 二、收入的确认和计量 （二）识别合同中的单项履约义务 【例13-2】2019年3月20日，乙建筑公司和客户签订了一项总金 额为1 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办 公楼。 本例中，乙公司向客户提供的单项商品包括砖头、水泥等 物资，这些单项商品本身都能够使客户受益。但是，在该合同 下，乙公司向客户承诺的是为其建造一幢办公楼，而并非转让 砖头和水泥。乙公司需要提供重大的服务将这些单项商品进行 整合，以形成合同约定的一项组合产出转让给客户。因此，在 该合同中，砖头和水泥等商品之间不能单独区分。 （1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺
收入第一节收入的确认和计量二识别合同中的单项履约义务（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺【（例13-3】甲企业与客户签订为期一年的保洁服务合同，承诺每天为客户提供一定时段的保洁服务。本例中，虽然甲企业承诺每天为客户提供保洁服务，但是每天的服务都属于在某一时段内履行的履约义务，可明确区分，实质相同。因此，甲企业应将每天提供的保洁服务合并在一起作为单项履约义务进行会计处理
第一节 收入 二、收入的确认和计量 （二）识别合同中的单项履约义务 （2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区 分商品的承诺 【例13-3】甲企业与客户签订为期一年的保洁服务合同，承 诺每天为客户提供一定时段的保洁服务。 本例中，虽然甲企业承诺每天为客户提供保洁服务，但 是每天的服务都属于在某一时段内履行的履约义务，可明确 区分，实质相同。因此，甲企业应将每天提供的保洁服务合 并在一起作为单项履约义务进行会计处理
收入第一节，收入的确认和计量（三）确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响
第一节 收入 二、收入的确认和计量 （三）确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权 收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预 期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理， 不计入交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可 变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及 应付客户对价等因素的影响
收入第一节收入的确认和计量（三）确定交易价格1.可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。【例13-4】甲公司为客户装修一幢办公楼，合同约定的价款为90万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的180天内竣工，则须支付8万元的罚款，该罚款从合同价款中扣除。本例中，该合同的对价金额实际由82万元的固定价格以及8万元的可变对价构成
第一节 收入 二、收入的确认和计量 （三）确定交易价格 1.可变对价 企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可 能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、 业绩奖金、索赔等因素而变化。 【例13-4】甲公司为客户装修一幢办公楼，合同约定的价款为 90万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的180天内竣 工，则须支付8万元的罚款，该罚款从合同价款中扣除。 本例中，该合同的对价金额实际由82万元的固定价格以及8 万元的可变对价构成