第七章全面预算 第一节全面预算概述 、全面预算及其作用 全面预算的定义C ensive Budget) or (Master Budget 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计 2.编制全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩 全面预算的内容 )业务预算( Operational Budget) 1.销售预算( Sales Budget) 2.生产预算( Production Budget 3.直接材料预算( Purchases budget of direct materials) 4.直接人工预算 Direct Labor Budget 5.制造费用预算( Manufacturing Overhead Budget 6.单位生产成本预算( Unit Production Cost Budget) 7.推销及管理费用预算( Selling and Administrative Budget) )专门决策预算( Special Decision Budget 1.资本支出预算( Capital Expenditure Budget 2.一次性专门业务预算 (三)财务预算( Finan 1.现金预算(Cash 2.预计资产负债表( pro forma income statement) 3.预计利润表( pro forma balance sheet)
第七章 全面预算 第一节 全面预算概述 一、全面预算及其作用 1．全面预算的定义(Comprehensive Budget) or (Master Budget) 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计 划。 2．编制全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩 二、全面预算的内容 （一）业务预算 (Operational Budget) 1．销售预算 (Sales Budget) 2．生产预算 (Production Budget) 3．直接材料预算(Purchases Budget of Direct Materials) 4．直接人工预算(Direct Labor Budget) 5．制造费用预算(Manufacturing Overhead Budget) 6．单位生产成本预算(Unit Production Cost Budget) 7．推销及管理费用预算(Selling and Administrative Budget) （二）专门决策预算(Special Decision Budget) 1．资本支出预算(Capital Expenditure Budget) 2．一次性专门业务预算 （三）财务预算(Financial Budget) 1．现金预算(Cash Budget) 2．预计资产负债表 (pro forma income statement ) 3．预计利润表(pro forma balance sheet )
第二节全面预算的编制方法 、固定预算 (一)固定预算及其特征 固定预算也称静态预算,它是以预先确定的预算期间正常应达到的某一业务 量水平为依据编制的预算。固定预算的基本特征是 1.不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动,而只按照预算期内计划 预定的某一业务量水平为基础确定相应的数据 2.将实际结果与按预算期内计划预定的某一业务量水平为基础确定的预算 数进行比较分析,并据以进行业绩评价、考核 (二)固定预算优缺点 ◆固定预算的优点 1.编制简单,预算的编制成本较低。 2.以过去的费用支出为基础,其控制要求易于被各部门所接受 ◆固定预算的缺点 1.没有结合预算期的情况,重新对各项费用支出的必要性及其支出水平进 行论证,难以实现费用支出效益的最大化。 2.预算的编制缺乏挑战性,难以调动各部门控制支出的积极性。 3.固定预算是根据预算期内某一特定业务量水平编制的,所以一旦实际业 务量与预算中所确定的业务量相距甚远,就难以将预算指标与实际绩效相比较, 固定预算就难于为控制服务 二、弹性预算( fexible budget) (一)弹性预算及其特征 弹性预算也称变动预算、动态预算,是根据预计的预算期间可能发生的多种 业务量,分别确定与之相应的费用数额,从而形成可适用于不同生产经营活动水 平的一种费用预算。由于这种预算随着业务量的变化做机动调整,本身具有弹性, 故称为弹性预算。弹性预算的基本特征是 1.它按预算期内某一范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算数 也可按实际业务活动水平调整其预算数: 2.待实际业务量发生后,将实际数与实际业务量相应的预算数进行对比
第二节 全面预算的编制方法 一、固定预算 （一）固定预算及其特征 固定预算也称静态预算，它是以预先确定的预算期间正常应达到的某一业务 量水平为依据编制的预算。固定预算的基本特征是： 1．不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划 预定的某一业务量水平为基础确定相应的数据； 2．将实际结果与按预算期内计划预定的某一业务量水平为基础确定的预算 数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 （二）固定预算优缺点 ◆ 固定预算的优点： 1．编制简单，预算的编制成本较低。 2．以过去的费用支出为基础，其控制要求易于被各部门所接受。 ◆ 固定预算的缺点： 1．没有结合预算期的情况，重新对各项费用支出的必要性及其支出水平进 行论证，难以实现费用支出效益的最大化。 2．预算的编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出的积极性。 3．固定预算是根据预算期内某一特定业务量水平编制的，所以一旦实际业 务量与预算中所确定的业务量相距甚远，就难以将预算指标与实际绩效相比较， 固定预算就难于为控制服务。 二、弹性预算 (dexible budget) （一）弹性预算及其特征 弹性预算也称变动预算、动态预算，是根据预计的预算期间可能发生的多种 业务量，分别确定与之相应的费用数额，从而形成可适用于不同生产经营活动水 平的一种费用预算。由于这种预算随着业务量的变化做机动调整，本身具有弹性， 故称为弹性预算。弹性预算的基本特征是： 1．它按预算期内某一范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算数， 也可按实际业务活动水平调整其预算数； 2．待实际业务量发生后，将实际数与实际业务量相应的预算数进行对比
使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上,更好地发挥预算控 制的作用 (二)编制弹性预算的基本原理 按照成本习性,固定费用在相关范围内总额保持不变,它不随业务量的变动 而变动,而变动费用总额则要随着业务量的变动而变动。这样,假定某项费用预 算总额为Y,固定费用部分为F,变动费用部分为v,预计生产量为X,每单位 生产量负担变动成本为B,则有关费用同生产量之间的基本关系式为 Y=F+V=F+BX 可见,弹性预算是根据成本收入等)同生产经营活动之间的数量关系,按照 系列生产经营活动水平编制的。只要费用收入等)同生产量之间的数量关系不 变,弹性预算就可连续使用一个时期。因此,在编制弹性预算时,只需将变动费 用部分按业务量的变动加以调整即可(若明细项目中有属于混合成本的,则必须 先进行分解 弹性预算的编制步骤 1)选择(或确定)经营活动水平的计量标准 (2)确定不同情况下经营活动水平的范围,一般在正常生产能力的70% 110%之间,间隔一般为5%或10% (3)根据成本和产量之间的关系,分别计算确定变动成本、固定成本和混 合成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本: (4)通过一定的表格的形式加以汇总编制弹性预算。 现以制造费用预算为例,说明弹性预算的编制方法 某公司的生产能力利用程度在70%到110%之间变化,其相应的业务量工时 别为9730,11120,12510,13900,15290。相关范围内,固定性制造费用 数额不变,其组成为:管理人员工资3000元,折旧费10000元,保险费1600 元,财产税2080元,共计16680元。变动性制造费用在相关范围内的变动率为 2元/小时,其中:间接人工0.6元/小时:间接材料0.5元/小时:维修费02 元/小时:水电费04元/小时、固定资产租金0.3元/小时。区分五种不同的 业务量水平,可编制制造费用的弹性预算表 Y=F+BX=3000+10000+1600+2080+(0.6+0.5+02+0.4+0.3)X =16680+2X
使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，更好地发挥预算控 制的作用。 （二）编制弹性预算的基本原理 按照成本习性，固定费用在相关范围内总额保持不变，它不随业务量的变动 而变动，而变动费用总额则要随着业务量的变动而变动。这样，假定某项费用预 算总额为 Y，固定费用部分为 F，变动费用部分为 v，预计生产量为 X，每单位 生产量负担变动成本为 B，则有关费用同生产量之间的基本关系式为： Y＝F＋V＝F＋BX 可见，弹性预算是根据成本(收入等)同生产经营活动之间的数量关系，按照 一系列生产经营活动水平编制的。只要费用(收入等)同生产量之间的数量关系不 变，弹性预算就可连续使用一个时期。因此，在编制弹性预算时，只需将变动费 用部分按业务量的变动加以调整即可(若明细项目中有属于混合成本的，则必须 先进行分解)。 弹性预算的编制步骤： （1）选择（或确定）经营活动水平的计量标准 （2）确定不同情况下经营活动水平的范围，一般在正常生产能力的 70% 110%之间，间隔一般为 5%或 10%； （3）根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定成本和混 合成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本； （4）通过一定的表格的形式加以汇总编制弹性预算。 现以制造费用预算为例，说明弹性预算的编制方法。 例： 某公司的生产能力利用程度在 70％到 110％之间变化，其相应的业务量工时 分别为 9 730，1 1120，12 510，13 900，15 290。相关范围内，固定性制造费用 数额不变，其组成为：管理人员工资 3 000 元，折旧费 10 000 元，保险费 1 600 元，财产税 2 080 元，共计 16 680 元。变动性制造费用在相关范围内的变动率为 2 元/小时，其中：间接人工 0.6 元／小时；间接材料 0.5 元／小时；维修费 0.2 元／小时；水电费 0.4 元／小时、固定资产租金 0.3 元／小时。区分五种不同的 业务量水平，可编制制造费用的弹性预算表 Y＝F＋BX＝3000＋10000＋1600＋2080＋（0.6+0.5+0.2+0.4+0.3）X ＝16680＋2 X
(三)弹性预算优缺点 弹性预算的优点:便于区分和落实经济责任 弹性预算的缺点:工作量大
（三）弹性预算优缺点 弹性预算的优点：便于区分和落实经济责任 弹性预算的缺点：工作量大
三、零基预算(zero- base planning and budgeting) (一)零基预算的定义 零基预算是指一切从零开始,通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的 经济效益而编制的预算 20世纪60年代,美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法,1976年美国总 统卡特将这种方法引进政府预算之中,并取得了很大的经济效益。目前零基预算 的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。 二)零基预算的编制程序 零基预算的编制具体分三个步骤 1.确定并登记计划项目说明书 计划项目说明书是评审各项生产经营活动的书面文件。各部门根据目标和任 务进行详细讨论,确定费用项目和每一费用项目的开支方案及需要开支的数额。 2.对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本一效益分析”,将所得与所 费进行对比,用来对各个费用开支方案进行评价:然后将每个费用开支方案在权 衡轻重缓急的基础上,分成若干层次,排出开支的先后顺序。 3.分配资金,实施预算 例题: 某公司采用零基法编制下年度的管理费用预算。管理部门根据下年度的企业 经营目标和管理任务在认真讨论的基础上,提出预算期将要发生的部分费用及其 支出数额如下:职工培训费30000元,咨询费20000元,日常办公费15000 元,租赁费25000元,差旅费10000元,共计100000元。另假定该公司可 于上述项目的资金仅有90000元 解: 第一步:根据管理部门提出的费用开支项目,日常办公费、租赁费和差旅费 属于必不可少的开支:职工培训费、咨询费则可酌情处理。依据有关资料,可对 职工培训费、咨询费进行“成本一效益”分析。分析结果假定为:职工培训费的 成本与收益比为1:20,咨询费的成本与收益比为1:30。据此,对管理费用各 的优先顺序排定为: (1)日常办公费、租赁费和差旅费(2)咨询费(3)职工培训费 第二步:资金安排上,日常办公费、租赁费和差旅费应先予以保证。剩余资
三、零基预算(zero-base planning and budgeting) (一) 零基预算的定义 零基预算是指一切从零开始，通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的 经济效益而编制的预算。 20 世纪 60 年代，美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法，1976 年美国总 统卡特将这种方法引进政府预算之中，并取得了很大的经济效益。目前零基预算 的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。 (二)零基预算的编制程序 零基预算的编制具体分三个步骤： 1．确定并登记计划项目说明书 计划项目说明书是评审各项生产经营活动的书面文件。各部门根据目标和任 务进行详细讨论，确定费用项目和每一费用项目的开支方案及需要开支的数额。 2．对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本一效益分析”，将所得与所 费进行对比，用来对各个费用开支方案进行评价；然后将每个费用开支方案在权 衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。 3．分配资金，实施预算 例题： 某公司采用零基法编制下年度的管理费用预算。管理部门根据下年度的企业 经营目标和管理任务在认真讨论的基础上，提出预算期将要发生的部分费用及其 预计支出数额如下：职工培训费 30 000 元，咨询费 20 000 元，日常办公费 15 000 元，租赁费 25 000 元，差旅费 10 000 元，共计 100 000 元。另假定该公司可用 于上述项目的资金仅有 90 000 元。 解： 第一步：根据管理部门提出的费用开支项目，日常办公费、租赁费和差旅费 属于必不可少的开支；职工培训费、咨询费则可酌情处理。依据有关资料，可对 职工培训费、咨询费进行“成本—效益”分析。分析结果假定为：职工培训费的 成本与收益比为 1∶20，咨询费的成本与收益比为 1∶30。据此，对管理费用各 项目的优先顺序排定为： （1）日常办公费、租赁费和差旅费 （2）咨询费 （3）职工培训费 第二步：资金安排上，日常办公费、租赁费和差旅费应先予以保证。剩余资
金40000元,应按成本收益比在咨询费和职工培训费之间进行分配 咨询费可分配资金=40000×30/(30+20)=24000元) 职工培训费可分配资金=40000×20/(30+20)=16000元) 的管理费用预算为: 日常办公费15000元 租赁费 25000元 差旅费10000元 咨询费 24000元 职工培训费16000元 共计 90000元 )零基预算的优缺点 零基预算的优点 1.零基预算不受过去实际费用支出水平的限制,完全根据预算期业务活动的 需要和各项业务的轻重缓急,对各项支出进行逐个分析和计量,从而避免了原来 不合理的费用开支对预算期费用预算的影响 2.有利于合理、有效配置资源,提高资金使用效益 ◆零基预算的缺点 1.编制预算的工作量相对较大: 2.各项费用的成本效益率的确定缺乏客观依据,容易引起部门之间的矛盾 3.易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益 4.业绩差的经理人员可能会对零基预算产生一种抗拒心理
金 40 000 元，应按成本收益比在咨询费和职工培训费之间进行分配。 咨询费可分配资金＝40 000× 30／(30＋20)＝24 000(元) 职工培训费可分配资金＝40 000×20／(30＋20)＝16 000(元) 第三步：编制的管理费用预算为： 日常办公费 15 000 元 租赁费 25 000 元 差旅费 10 000 元 咨询费 24 000 元 职工培训费 16 000 元 共计 90 000 元 (三)零基预算的优缺点 ◆零基预算的优点 1．零基预算不受过去实际费用支出水平的限制，完全根据预算期业务活动的 需要和各项业务的轻重缓急，对各项支出进行逐个分析和计量，从而避免了原来 不合理的费用开支对预算期费用预算的影响。 2．有利于合理、有效配置资源，提高资金使用效益。 ◆零基预算的缺点 1．编制预算的工作量相对较大； 2．各项费用的成本效益率的确定缺乏客观依据，容易引起部门之间的矛盾。 3．易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益。 4．业绩差的经理人员可能会对零基预算产生一种抗拒心理
四、概率预算 考虑各因素可能发生变化的水平范围及具有关数据出现的概率而编制的预 ◆概率预算的优点 考虑问题比较接近于实际,预算编制更符合实际 五、滚动预算 滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”,它与一般预算的重要区别在于 其预算期不是固定在某一时期。它的预算期一般也是一年,但是每执行1个月以 后,就要将这个月的经营成果与预算数相对比,从中找出差异及其原因,并据此 对剩余11个月的预算进行调整,同时自动增加1个月的预算,使新的预算期仍 旧保持一年。 ◆滚动预算的优点: 1.随时对预算进行调整,可以避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷 2.滚动预算的预算期始终是一年,这可以使管理当局对企业未来有一个稳定 的视野,保证工作的长期稳定 ◆滚动预算的缺点 花费大量的人力、物力、财力
四、概率预算 考虑各因素可能发生变化的水平范围及具有关数据出现的概率而编制的预 算。 ◆概率预算的优点： 考虑问题比较接近于实际，预算编制更符合实际。 五、滚动预算 滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于 其预算期不是固定在某一时期。它的预算期一般也是一年，但是每执行 1 个月以 后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及其原因，并据此 对剩余 11 个月的预算进行调整，同时自动增加 1 个月的预算，使新的预算期仍 旧保持一年。 ◆滚动预算的优点： 1．随时对预算进行调整，可以避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。 2．滚动预算的预算期始终是一年，这可以使管理当局对企业未来有一个稳定 的视野，保证工作的长期稳定。 ◆滚动预算的缺点： 花费大量的人力、物力、财力
第三节全面预算的编制举例 、业务预算( Operational Budget) 1.销售预算( Sales Budget) 销售预算的具体内容一般包括销售量和销售费用预算,以及同销售有关的预 计现金流入的预算 生产预算是在销售预算的基础上按产品类别分别编制的。 预计生产量=预计销售量十+预算期末预计库存量一预算期初预计库存量 3.直接材料预算 Purchases Budget of Direct materials) 预计采购量=生产预计需要量+预计期末预计存料量一预计期初预计存料量 4.直接人工预算( Direct Labor Budget) 预计直接人工成本=预计生产量×单位产品需用工时×小时工资率 5.制造费用预算( Manufacturing Overhead Budge 6.单位生产成本预算( Unit Production Cost Budget 7.推销及管理费用预算( selling and Administrative Budget) 、专门决策预算 Special Decision Budget 专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业 务所编制的预算 (一)资本支出预算 Capital Expenditure Budget) 资本支出预算是根据经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算, 其中需详细列出该项目在寿命周期内各个年度的现金流出量和现金流入量的明 细资料。 例题 假定金福公司董事会批准在计划期间的第二季度以自有资金购置机器设备1 台,需支付100000元,预计可使用5年,期满残值为10000元。购入后每年可 为公司增加净利润20000元,该设备按直线法计提折旧 据此编制专门决策预算如下表
第三节 全面预算的编制举例 一、业务预算 (Operational Budget) 1．销售预算 (Sales Budget) 销售预算的具体内容一般包括销售量和销售费用预算，以及同销售有关的预 计现金流入的预算。 2．生产预算 (Production Budget) 生产预算是在销售预算的基础上按产品类别分别编制的。 预计生产量＝预计销售量＋预算期末预计库存量－预算期初预计库存量 3．直接材料预算(Purchases Budget of Direct Materials) 预计采购量＝生产预计需要量＋预计期末预计存料量－预计期初预计存料量 4．直接人工预算(Direct Labor Budget) 预计直接人工成本＝预计生产量×单位产品需用工时×小时工资率 5．制造费用预算(Manufacturing Overhead Budget) 6．单位生产成本预算(Unit Production Cost Budget) 7．推销及管理费用预算(Selling and Administrative Budget) 二、专门决策预算(Special Decision Budget) 专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业 务所编制的预算。 (一) 资本支出预算(Capital Expenditure Budget) 资本支出预算是根据经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算， 其中需详细列出该项目在寿命周期内各个年度的现金流出量和现金流入量的明 细资料。 例题： 假定金福公司董事会批准在计划期间的第二季度以自有资金购置机器设备1 台，需支付 100 000 元，预计可使用 5 年，期满残值为 10 000 元。购入后每年可 为公司增加净利润 20 000 元，该设备按直线法计提折旧。 据此编制专门决策预算如下表：
资本支出购置原投资估计使期满资金资金购入后甸回收期 用年限残值来源成本年NCF 10005年1000自有|109%3800两年8个 (二)一次性专门业务预算 次性专门业务预算是财务部门为满足正常的业务经营和资本支出的需要 对在日常理财活动中涉及的筹措和使用资金等一次性专门业务编制的预算。主要 有: 筹措资金 若预算期预计库存现金低于限额,即出现资金短缺的情况,应及时筹措资金, 如向银行借款、发行有价证券、出售原先持有的有价证券等 2.投放资金 若预算期预计库存现金高于限额,即出现资金多余的情况,应及时投放和运 用资金,以使资金发挥最大效益,如进行有价证券投资、归还银行借款本息等。 3.其他财务决策 如在计划期间发放股息、红利,缴纳所得税等等。 例: 金福公司财务部门根据计划期现金收支状况,第二季度初借款100000元 第三季度末可归还借款65000元及利息:第四季度末可归还借款35000元及利息 (年利率10%)并购入短期有价证券45000元。另外,根据税法规定,计划期每季 末预付所得税40000元,全年160000元。又根据董事会决策计划期间每季末支 付股利50000元,全年共200000元 根据以上资料编制专门决策预算 专门业务 利息 来源去向1月初4月初9月底 月底 00O 000010% 归还资金 65000350001000010%5875 购有价证 证券公 45000 预付所得税 税务局4000400004004000 50000
资本支出 项目 购置 期间 原投资 额 估计使 用年限 期满 残值 资金 来源 资金 成本 购入后每 年 NCF 回收期 PP 购设备 二季度 100000 5 年 10000 自有 10% 38000 两年 8 个月 (二)一次性专门业务预算 一次性专门业务预算是财务部门为满足正常的业务经营和资本支出的需要， 对在日常理财活动中涉及的筹措和使用资金等一次性专门业务编制的预算。主要 有： 1．筹措资金 若预算期预计库存现金低于限额，即出现资金短缺的情况，应及时筹措资金， 如向银行借款、发行有价证券、出售原先持有的有价证券等。 2．投放资金 若预算期预计库存现金高于限额，即出现资金多余的情况，应及时投放和运 用资金，以使资金发挥最大效益，如进行有价证券投资、归还银行借款本息等。 3．其他财务决策 如在计划期间发放股息、红利，缴纳所得税等等。 例： 金福公司财务部门根据计划期现金收支状况，第二季度初借款 100000 元； 第三季度末可归还借款 65000 元及利息；第四季度末可归还借款 35000 元及利息 (年利率 10％)并购入短期有价证券 45000 元。另外，根据税法规定，计划期每季 末预付所得税 40000 元，全年 160000 元。又根据董事会决策计划期间每季末支 付股利 50000 元，全年共 200000 元。 根据以上资料编制专门决策预算。 专门业务 名称 资金 日 期 本金 利 率 利息 来源 去向 1 月初 4 月初 9 月底 12 月底 筹措资金 银行 100000 100000 10% 归还资金 银行 65000 35000 100000 10% 5875 购有价证券 证券公司 45000 预付所得税 税务局 40000 40000 40000 40000 预付股利 股东 50000 50000 50000 50000
三、财务预算( Financial budget) 财务预算,是指企业在计划期内反映有关现金支出、经营成果和财务状况的 预算。由于各项经营业务和专门决策的整体计划都反映在财务预算中,故也称其 为“总预算”(各种业务预算和专门决策预算可称为“分预算”)。财务预算包括 “现金预算”、“预计收益表”和“预计资产负债表”三种。 (一)现金预算( Cash Budget) 现金预算是企业对现金流动进行预计和管理的重要工具。它以列表的方式 反映对未来某一期间的现金流入和现金流出的详细估计以及两者对抵后的现金 余缺数。具体包括以下四个组成部分: 1.现金收入 现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入,产品销售收入是取 得现金收入的最主要的来源,可从销售预算表中获得该资料 2.现金支出 现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出,除上述材料、工资和费用方 面的预计的支出外,还包括上交所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期 内的现金支出等项。可从有关业务预算和专门决策预算中获得相应资料。 3.现金盈余或不足 现金盈余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计之间的差额,差额为 正,说明收大于支,现金有多余,可用于偿还过去向银行取得的借款,或用于购 买短期证券等:如差额为负,说明支大于收,现金不足,要向银行取得新的借款 用其他方式筹措资金 4.期末现金余额 将预算期预计现金收入总额减去现金支出总额,再减去资金投放或归还总额, 或加上资金筹措总额,即可得期末现金余额(应保证最低现金余额)。 (二)预计资产负债表( pro forma income statement) 用于总括反映预算期末企业的预计财务状况。 (三)预计利润表( pro forma balance sheet) 根据上述预算表的有关资料进行编制,以综合反映计划期内预计的销售收 入、销售成本、预计可实现的利润或可能发生的亏损
三、财务预算(Financial Budget) 财务预算，是指企业在计划期内反映有关现金支出、经营成果和财务状况的 预算。由于各项经营业务和专门决策的整体计划都反映在财务预算中，故也称其 为“总预算”(各种业务预算和专门决策预算可称为“分预算”)。财务预算包括 “现金预算”、“预计收益表”和“预计资产负债表”三种。 (一)现金预算(Cash Budget) 现金预算是企业对现金流动进行预计和管理的重要工具。它以列表的方式 反映对未来某一期间的现金流入和现金流出的详细估计以及两者对抵后的现金 余缺数。具体包括以下四个组成部分： 1．现金收入 现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入，产品销售收入是取 得现金收入的最主要的来源，可从销售预算表中获得该资料。 2．现金支出 现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，除上述材料、工资和费用方 面的预计的支出外，还包括上交所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期 内的现金支出等项。可从有关业务预算和专门决策预算中获得相应资料。 3．现金盈余或不足 现金盈余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为 正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或用于购 买短期证券等；如差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款 或采用其他方式筹措资金。 4．期末现金余额 将预算期预计现金收入总额减去现金支出总额，再减去资金投放或归还总额， 或加上资金筹措总额，即可得期末现金余额(应保证最低现金余额)。 （二）预计资产负债表 (pro forma income statement ) 用于总括反映预算期末企业的预计财务状况。 （三）预计利润表(pro forma balance sheet ) 根据上述预算表的有关资料进行编制，以综合反映计划期内预计的销售收 入、销售成本、预计可实现的利润或可能发生的亏损