Part l ( Chapters 6-12) 审计过程 本章讲述了一定方法下的审计过程, 以及适合于这几节所有审计领域的 审计观念
6 Part II 审 计 过 程 (Chapters 6-12) 本章讲述了一定方法下的审计过程， 以及适合于这几节所有审计领域的 审计观念
其他目标是次要的 审计 责任和 目标 箄计且标 审计的主要目标是对财务报表 发表意见
审计 责任和 目标 审计目标 审计的主要目标是对财务报表 发表意见 其他目标是次要的
图61建立审计目标的步 理解审计的 责任和目标 将财务报表分 为几个循环 了解管理层 声明书 了解交易层 了解交易层 和账户层的 和账户层的 具体审计目标 一般审计目标
图 6-1 建立审计目标的步骤 理解审计的 责任和目标 将财务报表分 为几个循环 了解管理层 声明书 了解交易层 和账户层的 一般审计目标 了解交易层 和账户层的 具体审计目标 1 2 3 4 5
管理层ⅴs.审计人员 责任 管理层 审计人员 财务报表 对财务报表 内部控制 的审计意见
管理层 vs. 审计人员 责任 管理层 •财务报表 •内部控制 审计人员 •对财务报表 的审计意见
对财务报表发表意见 其他目标是次要的 提供对财务报表的合理保证 审计报告不存在重大错报 审计人员要有职业怀疑
对财务报表发表意见 其他目标是次要的 提供对财务报表的合理保证 审计报告不存在重大错报 审计人员要有职业怀疑
表6-1SAS82认为的导致虚假财务报告三类风险原因及其例子 第一类 第二类 管理层品质和势力对 行业情况 第三类 审计环境的影响 经营特点和财务 稳定性 包括与内部控制和财务报告过包括公司经营所面临的经济和包括公司本质及其交易复杂性、财务 程相关的管理层的能力、压力法规环境 、风格和态度等。 状况和盈利能力等。 例子: 例子: 例子: ·管理层为了获得由股票价格上·新的会计政策、法令法规和公 为了保持竞争力,公司财务部 涨或盈利趋势增长所带来的额司政策削了公司财务稳定性 门为了获得额外的资本所面临 外报酬而利用激进的会计政策 和盈利能力 的巨大压力 出具虚假财务报表 行业下滑带来的更多的经营失 ·公司交易的复杂性,特别是在 管理层在内部控制和出具财务败和客户需求的下降。 年末是的交易事项,存在“实 报表过程中的失败,比如“ ·行业的快速变动,比如在快速 质重于形式”的问题。 言堂 的技术变革和产品退化中暴露 过于复杂的公司组织结构,过 高级管理人员、公司顾问和董的缺点 多的或不必要的部门,管理层 事会成员的大变动 的多头领导,没有经营意义的 契约组织安排
第一类 管理层品质和势力对 审计环境的影响 包括与内部控制和财务报告过 程相关的管理层的能力、压力 、风格和态度等。 第二类 行业情况 包括公司经营所面临的经济和 法规环境。 第三类 经营特点和财务 稳定性 包括公司本质及其交易复杂性、财务 状况和盈利能力等。 例子： •管理层为了获得由股票价格上 涨或盈利趋势增长所带来的额 外报酬而利用激进的会计政策 出具虚假财务报表。 •管理层在内部控制和出具财务 报表过程中的失败，比如“一 言堂”。 •高级管理人员、公司顾问和董 事会成员的大变动。 例子： •新的会计政策、法令法规和公 司政策削l弱了公司财务稳定性 和盈利能力 •行业下滑带来的更多的经营失 败和客户需求的下降。 •行业的快速变动，比如在快速 的技术变革和产品退化中暴露 的缺点 例子： •为了保持竞争力，公司财务部 门为了获得额外的资本所面临 的巨大压力。 •公司交易的复杂性，特别是在 年末是的交易事项，存在“实 质重于形式”的问题。 •过于复杂的公司组织结构，过 多的或不必要的部门，管理层 的多头领导，没有经营意义的 契约组织安排 表 6-1 SAS 82 认为的导致虚假财务报告三类风险原因及 其例子
表62SAS82认为导致资产盗用的两类风险原因及其例子 第一类 第二类 资产盗用的易感性 控制 包括公司资产的属性及其可能被盗的程 度 防止和探测资产盗用的控制的缺乏 例子: 例子: 在手的大量现金 ·缺少合适的监管,比如存放地较远而 易改变的资产,比如钻石、电脑芯 不利于管理 片等 ·不恰当的档案管理导致资产的易盗性 具有某些属性的固定资产:比如小 ·缺少对交易及时和规范的记录,比如资 型的,易销售的,产权不明晰的 产归还的信用记录
表 6-2 SAS 82 认为导致资产盗用的两类风险原因及其例子 第一类 资产盗用的易感性 包括公司资产的属性及其可能被盗的程 度 第二类 控制 防止和探测资产盗用的控制的缺乏 例子： • 在手的大量现金 •易改变的资产，比如钻石、电脑芯 片等 •具有某些属性的固定资产：比如小 型的，易销售的，产权不明晰的 例子： • 缺少合适的监管，比如存放地较远而 不利于管理 •不恰当的档案管理导致资产的易盗性 •缺少对交易及时和规范的记录，比如资 产归还的信用记录
揭露非法行为的责任 直接影响的违法行为(类似于过失) 间接影响的违法行为(没有担保) 在相信不存在间接影响的违法行为时的证据收集(不作回应) 在相信可能存在直接影响的违法行为或间接影响的违法行为 证据收集和相应行动(询问、咨询、考虑更多证据) 在确定存在违法行为时所采取的行动(考虑对财务报表的影响, BOD's/ Audit cte.,收集足够的证据)
揭露非法行为的责任 • 直接影响的违法行为(类似于过失) • 间接影响的违法行为(没有担保) • 在相信不存在间接影响的违法行为时的证据收集(不作回应) • 在相信可能存在直接影响的违法行为或间接影响的违法行为 证据收集和相应行动(询问、咨询、考虑更多证据) • 在确定存在违法行为时所采取的行动(考虑对财务报表的影响, BOD’s/Audit Cte., 收集足够的证据)
图6-3 交易 日记账 销售 销售 分类账、试算平衡表和财务报表 日记账 总分类账和 现金收入 现金收入 日记帐 明细记录 产品和服务的 购买 购买 日记账 总分类账 现金 现金支付 试算平衡表 支付 日记帐 财务报表 工资 支付 工资日记账 分配和 调整 普通日记帐 用不同循环来分割审计
销售 销售 日记账 现金收入 现金收入 日记帐 产品和服务的 购买 购买 日记账 现金 支付 现金支付 日记帐 工资 支付 工资日记账 分配和 调整 普通日记帐 总分类账和 明细记录 总分类账 试算平衡表 财务报表 交易 日记账 分类账、试算平衡表和财务报表 图 6-3 用不同循环来分割审计
图6-5个交易循环的关系 货币 资金 筹资与 付款循环 销售与 购货与 工资 收款循环 付款循环 支付循环 存货与 储存循环
图 6-5 个交易循环的关系 货币 资金 筹资与 付款循环 销售与 收款循环 存货与 储存循环 购货与 付款循环 工资 支付循环