第十二章保险公司财务会计报告 教学目的与要求:通过本章的教学,使学生了解的财务会计报告种类与要求,掌握财务 会计报告的作用、格式与编制方法以及财务会计报告的分析方法及指标体系。 教学重点和难点:资产负债表、利润表和现金流量表的作用、格式与编制方法 财务会计报告概述 财务会计报告及其种类 总结性文件,会计工作的最终成果,包括主表和附表、附注和财务状况说明书 二、编制财务会计报告的要求 (一)数字准确 (二)内容完整 (三)编制及时 资产负债表 、资产负债表的作用 资产负债表是反映公司在某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的会计报表。它是 根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式按照一定的分类标准和顺序排列编制而成, 它属于静态报表。比如,2002年资产负债表年报,反映的是2002年12月31日公司的资产、 负债、所有者权益情况。 通过资产负债表可以提供公司在一定时日的财务信息,主要有: 1.资产,反映公司所掌握的经济资源,说明公司所拥有的各种资源以及公司偿还债务 的能力。 2.负债,反映公司所担负的债务,显示公司所负担的长短期债务的数目和偿还期限的 长短。 3.所有者权益,反映公司所有者在企业所持有的权益 4.不同时期相同项目的横向对比,客观地表现了公司财务状况的变动趋势 、资产负债表的格式 (一)帐户式(也称左右式 (二)报告式(也称上下式) 目前保险公司采用“帐户式”结构。左边是资产,资产是按流动性(变现能力)大小排列
第十二章 保险公司财务会计报告 教学目的与要求：通过本章的教学，使学生了解的财务会计报告种类与要求，掌握财务 会计报告的作用、格式与编制方法以及财务会计报告的分析方法及指标体系。 教学重点和难点：资产负债表、利润表和现金流量表的作用、格式与编制方法。 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告及其种类 总结性文件，会计工作的最终成果，包括主表和附表、附注和财务状况说明书 二、编制财务会计报告的要求 （一）数字准确 （二）内容完整 (三)编制及时 第二节 资产负债表 一、资产负债表的作用 资产负债表是反映公司在某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的会计报表。它是 根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式按照一定的分类标准和顺序排列编制而成, 它属于静态报表。比如，2002 年资产负债表年报，反映的是 2002 年 12 月 31 日公司的资产、 负债、所有者权益情况。 通过资产负债表可以提供公司在一定时日的财务信息,主要有： 1. 资产，反映公司所掌握的经济资源，说明公司所拥有的各种资源以及公司偿还债务 的能力。 2. 负债，反映公司所担负的债务，显示公司所负担的长短期债务的数目和偿还期限的 长短。 3. 所有者权益，反映公司所有者在企业所持有的权益。 4. 不同时期相同项目的横向对比，客观地表现了公司财务状况的变动趋势。 二、 资产负债表的格式 （一）帐户式(也称左右式) （二）报告式(也称上下式) 目前保险公司采用 “帐户式”结构。左边是资产,资产是按流动性(变现能力)大小排列
流动性大的排在前,流动性小的排在后,它们分别为流动资产、长期投资、固定资产、无形 资产、长期待摊费用、其他资产;右边是负债和所有者权益。负债是按偿还期限长短排列, 偿还期限短排在前,偿还期限长排在后,它们分别为流动负债、长期负债;所有者权益是按 永久程度的高低排列,永久程度高的排列在前,永久程度低的排列在后,它们分别为实收资 本、资本公积、盈余公积、总准备金和未分配利润 三、资产负债表的编制方法 根据总分类帐户和明细分类帐户的期末余额填列。 第三节 利润表及其附表 、利润表的作用 利润表是反映公司在一定期间经营成果的会计报表。它是根据“收入一费用=利润”的 平衡公式,按一定标准和顺序将一定期间的收入、费用和利润等各项具体会计要素适当排列 而成,它属于时期报表即动态报表。 通过利润表,反映以下财务信息 1.反映公司财务成果及构成情况,分析公司是否实现了财务成果目标,评价经营活动的 绩效; 2.反映公司的收益能力,为投资者分析资本的获利能力,为债权人分析贷款的安全性 为经营管理者评价公司收益性提供资料 3.反映公司主营业务收入与成本费用配比状态,为分析公司主营业务经营状况以及进 步分析财务成果形成的原因提供资料 4.反映公司对外投资的效益,评价公司的投资管理水平 利润表的格式 1.单步式 2.多步式 目前保险公司采用多步式利润表.多步式利润表是根据收入和费用相互配比的原则,按 照利润的构成因素分为承保利润、营业利润、利润总额、净利润四个步骤,按重要性大小自 上而下依此排列具体可分以下几个步骤: (1)计算承保利润 承保利润=保险业务收入一保险业务支出一准备金提转差 (2)计算营业利润 营业利润=承保利润+投资收益+利息收入+买入返售证券收入+其他收入+汇总收益+独
流动性大的排在前，流动性小的排在后，它们分别为流动资产、长期投资、固定资产、无形 资产、长期待摊费用、其他资产；右边是负债和所有者权益。负债是按偿还期限长短排列， 偿还期限短排在前，偿还期限长排在后，它们分别为流动负债、长期负债；所有者权益是按 永久程度的高低排列，永久程度高的排列在前，永久程度低的排列在后，它们分别为实收资 本、资本公积、盈余公积、总准备金和未分配利润。 三、资产负债表的编制方法 根据总分类帐户和明细分类帐户的期末余额填列。 第三节 利润表及其附表 一、利润表的作用 利润表是反映公司在一定期间经营成果的会计报表。它是根据“收入－费用=利润”的 平衡公式，按一定标准和顺序将一定期间的收入、费用和利润等各项具体会计要素适当排列 而成,它属于时期报表即动态报表。 通过利润表，反映以下财务信息: 1.反映公司财务成果及构成情况，分析公司是否实现了财务成果目标，评价经营活动的 绩效； 2.反映公司的收益能力，为投资者分析资本的获利能力，为债权人分析贷款的安全性， 为经营管理者评价公司收益性提供资料； 3.反映公司主营业务收入与成本费用配比状态，为分析公司主营业务经营状况以及进一 步分析财务成果形成的原因提供资料； 4.反映公司对外投资的效益,评价公司的投资管理水平. 二、利润表的格式 1．单步式 2．多步式 目前保险公司采用多步式利润表.多步式利润表是根据收入和费用相互配比的原则，按 照利润的构成因素分为承保利润、营业利润、利润总额、净利润四个步骤,按重要性大小自 上而下依此排列.具体可分以下几个步骤: （1）计算承保利润 承保利润=保险业务收入－保险业务支出－准备金提转差 （2） 计算营业利润 营业利润=承保利润+投资收益+利息收入+ 买入返售证券收入+其他收入+汇总收益+独
立帐户收益一利息支出一保户利差支出一卖出回购证券支出一其他支出一独立帐户费用 (3)计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 (4)计算净利润 净利润=利润总额一所得税一少数股东损益 三、利润表的编制方法 根据有关损益类帐户的借方发生额式贷方发生额填列 四、利润分配表 (一)利润分配表的作用 利润分配表是反映保险公司利润分配情况和年末未分配利润结余情况的报表,它是利润 表的附表,是一种动态报表。通过对利润分配表的分析,可以清楚地了解保险公司经营所得、 提供积累和投资者所得各为多少,也可以为保险公司管理者和决策者进行经营决策提供参 (二)利润分配的顺序 在利润分配方面,政府一般都给予了很多的规定和限制.对于保险公司交纳所得税后的 利润,除国家另有规定者外,必须按下列顺序分配 1.抵补保险公司已交纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出, 如被没收的财物损失、延期交纳各项税款的滞纳金和罚款、保险监督管理部门对保险公司因 少交或迟交保证金的加息 2.弥补保险公司以前年度亏损。以前年度亏损,是指保险公司以前年度发生的亏损连续 年在所得税前弥补而没有弥补完的部分。公司亏损要及时弥补,一是用税前利润弥补 是用税后利润弥补。用税前利润弥补亏损,如果1年没有弥补完,可连续弥补,但连续弥补 的最长期限为5年。税后利润弥补亏损,是指5年内用税前利润未能弥补完而用税后利润弥补 亏损 提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按扣除第1、2两项后的税后利润的10%提取, 累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。 4.提取法定公益金.法定公益金按扣除第1、2两项后的税后利润的5%-10%提取 5.提取总准备金。按照规定,保险公司经主管财政机关或公司董事会批准应提取用于巨 灾风险补偿的准备金
立帐户收益－利息支出－保户利差支出－卖出 回购证券支出－其他支出－独立帐户费用。 （3）计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 （4） 计算净利润 净利润=利润总额－所得税－少数股东损益 三、利润表的编制方法 根据有关损益类帐户的借方发生额式贷方发生额填列 四、利润分配表 （一）利润分配表的作用 利润分配表是反映保险公司利润分配情况和年末未分配利润结余情况的报表，它是利润 表的附表，是一种动态报表。通过对利润分配表的分析，可以清楚地了解保险公司经营所得、 提供积累和投资者所得各为多少，也可以为保险公司管理者和决策者进行经营决策提供参 考。 （二）利润分配的顺序 在利润分配方面，政府一般都给予了很多的规定和限制.对于保险公司交纳所得税后的 利润，除国家另有规定者外，必须按下列顺序分配: 1.抵补保险公司已交纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出， 如被没收的财物损失、延期交纳各项税款的滞纳金和罚款、保险监督管理部门对保险公司因 少交或迟交保证金的加息。 2.弥补保险公司以前年度亏损。以前年度亏损，是指保险公司以前年度发生的亏损连续 5年在所得税前弥补而没有弥补完的部分。公司亏损要及时弥补，一是用税前利润弥补，二 是用税后利润弥补。用税前利润弥补亏损，如果1年没有弥补完，可连续弥补，但连续弥补 的最长期限为5年。税后利润弥补亏损，是指5年内用税前利润未能弥补完而用税后利润弥补 亏损。 3.提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按扣除第1、2两项后的税后利润的10%提取， 累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。 4.提取法定公益金. 法定公益金按扣除第1、2两项后的税后利润的5%-10%提取。 5.提取总准备金。按照规定，保险公司经主管财政机关或公司董事会批准应提取用于巨 灾风险补偿的准备金
6.提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金。它们是指外商投资保险公司 按照法律、行政法规提取的基金 7.向投资者分配利润。保险公司征得投资者同意可不分配本年度利润,而作为本年度未 分配利润留存;也可把以前年度未分配的利润并入本年度向投资者分配 国有保险公司和国家控制的保险公司,向国家分配利润的比例由国家核定。国有保险公 司向投资者分配的利润应交国家财政,但国家可视财政状况和保险公司的实际情况,将其中 的一部分留给保险公司用于补充资本金或建立总准备金。其他保险公司则按公司章程或董事 会、股东大会或有控制权的单位的决定进行分配。股份有限公司按下列顺序分配:(1)支付优 先股股利:(2)提取任意盈余公积金。任意盈余公积金根据保险公司的章程或股东会议的 决议提取;(3)支付普通股股利:(4)转作资本(或股本)的普通股股利。这是指公司按照 利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。 保险公司当年无利润时,不得向投资者分配利润。但股份有限公司用盈余公积金弥补亏 损后,经股东会议特别决议,可按不超过股票面值65%的比率用盈余公积金分配股利,分配 股利后,保险公司的法定盈余公积金不得低于注册资本的25% (三)利润分配表的结构 保险公司利润分配表采用多步式结构。具体内容包括 1.计算可供分配的利润。 以净利润为基础,加上年初未分配利润以及盈余公积转入数,计算出可供分配的利润 2.计算可供投资者分配的利润 以可供分配的利润为基础,减去提取的法定盈余公积、提取的法定公益金、提取的总 准备金和提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金,计算得出可供投资者分配的 利润。 3.计算未分配利润 以可供投资者分配的利润为基础,减去应付优先股股利、提取任意盈余公积金、应付普通股 股利、转作资本(或股本)的普通股股利,计算得出保险公司年末结余的未分配利润。该项 数据应与“利润分配”账户年终结账后的余额核对相符 (四)利润分配表的编制 第四节 现金流量表 现金流量表的作用 现金流量表是反应公司会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等
6．提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金 。它们是指外商投资保险公司 按照法律、行政法规提取的基金。 7.向投资者分配利润。保险公司征得投资者同意可不分配本年度利润，而作为本年度未 分配利润留存；也可把以前年度未分配的利润并入本年度向投资者分配。 国有保险公司和国家控制的保险公司，向国家分配利润的比例由国家核定。国有保险公 司向投资者分配的利润应交国家财政，但国家可视财政状况和保险公司的实际情况，将其中 的一部分留给保险公司用于补充资本金或建立总准备金。其他保险公司则按公司章程或董事 会、股东大会或有控制权的单位的决定进行分配。股份有限公司按下列顺序分配:(1)支付优 先股股利；（2）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金根据保险公司的章程或股东会议的 决议提取；(3)支付普通股股利；（4）转作资本（或股本）的普通股股利。这是指公司按照 利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。 保险公司当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份有限公司用盈余公积金弥补亏 损后，经股东会议特别决议，可按不超过股票面值65%的比率用盈余公积金分配股利，分配 股利后，保险公司的法定盈余公积金不得低于注册资本的25%. (三)利润分配表的结构 保险公司利润分配表采用多步式结构。具体内容包括: 1.计算可供分配的利润。 以净利润为基础，加上年初未分配利润以及盈余公积转入数，计算出可供分配的利润。 2.计算可供投资者分配的利润 以可供分配的利润为基础，减去提取的法定盈余公积、提取的法定公益金、提取的总 准备金和提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金，计算得出可供投资者分配的 利润。 3． 计算未分配利润 以可供投资者分配的利润为基础，减去应付优先股股利、提取任意盈余公积金、应付普通股 股利、转作资本（或股本）的普通股股利，计算得出保险公司年末结余的未分配利润。该项 数据应与“利润分配”账户年终结账后的余额核对相符 （四）利润分配表的编制 第四节 现金流量表 一、 现金流量表的作用 现金流量表是反应公司会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等
价物产生影响的会计报表。现金流量表是由财务状况变动表衍变而来,是反映企业财务状况 变动情况的报表形式之一,它取代财务状况变动表,是会计适应社会经济发展的结果。1998 年3月∞0日,财政部颁布了现金流量表具体准则,规定本准则自1999年1月1日起施行 现金流量表作为现行会计报表体系中三张基本报表之一,它反映的财务信息主要有: 1.提供公司在一定时期内因经营活动而发生的现金收入来源和支出去向的信息,借以 预测会业在未来期间产生现金流量的能力; 2.反映公司现金增减变动的原因,分析在一定时期公司所产生的现金能否足够偿还债 务和其他需要现金的预算支出,判断和衡量公司偿还债务的能力和支付股利的能力 3.反映公司净利润与经营活动所产生现金流量的差异及原因,确定公司的收益质量 4.提供了公司重要理财活动的信息资料,分析公司投资活动和筹资活动对财务状况的 影响,有助于财务信息使用者设计决策模型以评价和比较不同未来现金流量的价值以及投资 的风险 现金流量表的特点 1.以“现金”为编制基础(现金和现金等价物) 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款:现金等价物是指企业特有的期 限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 财务状况变动表:营运资金 2.以“收付实现制”为编表原则 它以款项是否收付即“实收实付”来确认收入和费用的归属期 财务状况变动表:权责发生制 3.按经营活动、投资活动和筹资活动现金净流量分段编制 4.是提供现金流量信息的动态报表。 现金流量表编制方法 1.直接法 直接用经营活动现金流入减去经营活动现金流出来计算经营活动现金净流量 是以本期净利润为起点,再调整不影响现金变动的有关项目,并据此计算公司本期经营 活动产生的现金净流量。其计算公式是
价物产生影响的会计报表。现金流量表是由财务状况变动表衍变而来，是反映企业财务状况 变动情况的报表形式之一，它取代财务状况变动表，是会计适应社会经济发展的结果。1998 年 3 月 20 日，财政部颁布了现金流量表具体准则，规定本准则自 1999 年 1 月 1 日起施行。 现金流量表作为现行会计报表体系中三张基本报表之一，它反映的财务信息主要有： 1. 提供公司在一定时期内因经营活动而发生的现金收入来源和支出去向的信息，借以 预测会业在未来期间产生现金流量的能力; 2. 反映公司现金增减变动的原因，分析在一定时期公司所产生的现金能否足够偿还债 务和其他需要现金的预算支出，判断和衡量公司偿还债务的能力和支付股利的能力; 3. 反映公司净利润与经营活动所产生现金流量的差异及原因，确定公司的收益质量; 4. 提供了公司重要理财活动的信息资料，分析公司投资活动和筹资活动对财务状况的 影响，有助于财务信息使用者设计决策模型以评价和比较不同未来现金流量的价值以及投资 的风险。 二、现金流量表的特点 1．以“现金”为编制基础（现金和现金等价物） 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业特有的期 限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 财务状况变动表：营运资金 2．以“收付实现制”为编表原则 它以款项是否收付即“实收实付”来确认收入和费用的归属期. 财务状况变动表：权责发生制 3．按经营活动、投资活动和筹资活动现金净流量分段编制。 4．是提供现金流量信息的动态报表。 三、现金流量表编制方法 1．直接法 直接用经营活动现金流入减去经营活动现金流出来计算经营活动现金净流量 2．间接法 是以本期净利润为起点,再调整不影响现金变动的有关项目，并据此计算公司本期经营 活动产生的现金净流量。其计算公式是:
经营活动的现金净流量=本期净利润+不减少现金的费用-不增加现金的收入-不属于经 营活动的损益+属于经营活动的非现金流动资产的减少和流动负债的增加-属于经营活动的 非现金流动资产的增加和流动负债的减少 优点:能够反净利润和经营活动现金净流量的差异,衡量收益的质量即利润的收现能力 第五节 会计报表附注和财务状况说明书 会计报表附注 附注是以文字的形式为主,对主表的有关重要项目予以说明,侧重提供公司的非数量 信息。其目的是在不影响报表清晰性的前提下,披露那些报表本身不能说明或不能详细说明 的信息,对会计报表起补充、说明和解释的作用.其内容包括 (1)会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明; (2)重要会计政策和会计估计的说明.它主要包括计提坏帐准备、贷款损失准备的范围 和方法;收入确认原则和确认方法;外币业务折算方法;短期投资、坏帐、存货、长期投资、 贷款、在建工程核算方法:固定资产计价和折旧方法;无形资产计价及摊销政策:长期待摊 费用的摊销政策:借款费用的会计处理方法;所得税的会计处理方法等 (3)重要会计政策和会计估计变更的说明 (4)或有事项和资产负债表日后事项的说明 (5)关联方关系及其交易的披露; (6)重要资产转让及其出售的说明; (7)保险公司合并、分立的说明 (8)会计报表中重要项目的明细数据. (9)有助于理解和分析会计报表说明的其它事项。 二、财务情况说明书 财务情况说明书是以文字为主,结合数字指标编写的关于保险公司财务状况和经营成 果的说明报告,其内容包括: (1)保险公司经营的基本情况.它主要包括保险业务发展情况、保险金额变化情况、承 保风险变化等; (2)财务收支状况.它主要包括营业收入、成本、费用支出等的增减变动情况 (3)利润实现和分配情况 (4)税金的缴纳情况 (5)资金增减和周转情况
经营活动的现金净流量＝本期净利润+不减少现金的费用-不增加现金的收入-不属于经 营活动的损益+属于经营活动的非现金流动资产的减少和流动负债的增加-属于经营活动的 非现金流动资产的增加和流动负债的减少 优点：能够反净利润和经营活动现金净流量的差异,衡量收益的质量即利润的收现能力 第五节 会计报表附注和财务状况说明书 一、会计报表附注 附注是以文字的形式为主，对主表的有关重要项目予以说明，侧重提供公司的非数量 信息。其目的是在不影响报表清晰性的前提下，披露那些报表本身不能说明或不能详细说明 的信息，对会计报表起补充、说明和解释的作用.其内容包括： (1)会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明； (2)重要会计政策和会计估计的说明.它主要包括计提坏帐准备、贷款损失准备的范围 和方法；收入确认原则和确认方法；外币业务折算方法；短期投资、坏帐、存货、长期投资、 贷款、在建工程核算方法；固定资产计价和折旧方法；无形资产计价及摊销政策；长期待摊 费用的摊销政策；借款费用的会计处理方法；所得税的会计处理方法等； (3)重要会计政策和会计估计变更的说明； (4)或有事项和资产负债表日后事项的说明； (5)关联方关系及其交易的披露； (6)重要资产转让及其出售的说明； (7)保险公司合并、分立的说明； (8)会计报表中重要项目的明细数据. (9)有助于理解和分析会计报表说明的其它事项。 二、财务情况说明书 财务情况说明书是以文字为主，结合数字指标编写的关于保险公司财务状况和经营成 果的说明报告，其内容包括： (1)保险公司经营的基本情况.它主要包括保险业务发展情况、保险金额变化情况、承 保风险变化等； (2)财务收支状况. 它主要包括营业收入、成本、费用支出等的增减变动情况； (3)利润实现和分配情况； (4)税金的缴纳情况; (5)资金增减和周转情况；
(6)对保险公司财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其它事项。它主要包括对 本期或下期财务收支有重大影响的事项、资产负债表日后的重大事项、非经常性项目的说明, 如地震、洪水、火灾等自然灾害
(6)对保险公司财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其它事项。它主要包括对 本期或下期财务收支有重大影响的事项、资产负债表日后的重大事项、非经常性项目的说明, 如地震、洪水、火灾等自然灾害
