第九章固定资产、无形资产和其他资产的核算 教学目的与要求:通过本章的教学,使学生掌握固定资产、无形资产、抵债物资、长期 待摊费用和其他长期性资产的核算方法 教学重点和难点:固定资产和抵债物资的核算 第一节 固定资产的核算 固定资产的概念和分类 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。它 作为保险公司的硬件设施,是保险公司开展经营活动必须具备的物资条件。它的特点是:当 它进入经营过程后,能够连续地在经营周期内发挥作用,并保持其原有形态;它的价值随着 磨损程度逐渐地转移到营业成本中去;它的再生产周期取决于固定资产使用年限。固定资产 具有以下几个基本特征: 使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期,且在使用过程中保持原来的实物形态不 变;使用寿命是有限的(土地除外):用于生产经营活动而不是为了出售 1.按照经济用途分类: (1)经营用固定资产 (2)非经营用固定资 2.按照使用情况分类: (1)使用中固定资产 (2)未使用的固定资产 (3)不需用固定资产 3.按照所有权分类 固定资产按照所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产。 4.按照经济用途和使用情况综合分类 固定资产按照经济用途和使用情况综合分类可分为经营用固定资产、非经营用固定资 、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等七大类 二、固定资产的计价 (一)原始价值(原值或原价) (二)重置完全价值 重置完全价值亦称重置价值,是指按当前生产条件,重新建造、购置和安装相同的、全
第九章 固定资产、无形资产和其他资产的核算 教学目的与要求：通过本章的教学，使学生掌握固定资产、无形资产、抵债物资、长期 待摊费用和其他长期性资产的核算方法。 教学重点和难点：固定资产和抵债物资的核算。 第一节 固定资产的核算 一、 固定资产的概念和分类 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。它 作为保险公司的硬件设施，是保险公司开展经营活动必须具备的物资条件。它的特点是：当 它进入经营过程后，能够连续地在经营周期内发挥作用，并保持其原有形态；它的价值随着 磨损程度逐渐地转移到营业成本中去；它的再生产周期取决于固定资产使用年限。固定资产 具有以下几个基本特征： 使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持原来的实物形态不 变；使用寿命是有限的（土地除外）；用于生产经营活动而不是为了出售。 1. 按照经济用途分类： （1）经营用固定资产 （2）非经营用固定资产。 2. 按照使用情况分类： （1）使用中固定资产 （2）未使用的固定资产 （3）不需用固定资产 3. 按照所有权分类 固定资产按照所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产。 4. 按照经济用途和使用情况综合分类 固定资产按照经济用途和使用情况综合分类可分为经营用固定资产、非经营用固定资 产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等七大类。 二、固定资产的计价 （一）原始价值（原值或原价） （二）重置完全价值 重置完全价值亦称重置价值，是指按当前生产条件，重新建造、购置和安装相同的、全
新的固定资产时,所需的全部支出 (三)折余价值 折余价值亦称净值。折余价值是指固定资产的原值减去已提累计折旧后的余额。 三、固定资产核算 (一)固定资产核算应设置的科目 为了组织对固定资产的购入、建造、使用及出售、转让、报废清理等的核算,应设置以 下会计科目: 1.“固定资产”科目:本科目核算固定资产原值。借方反映增加固定资产的原值,贷方 反映减少固定资产的原值,余额在借方,表示现有固定资产的原值总额。公司应根据固定资 产的类别,结合本公司的具体情况,制定固定资产目录,作为核算依据。 2.“累计折旧”科目:本科目核算公司提取的折旧。按月计提折旧时,借记“营业费用” 等科目,贷记“累计折旧”科目,并按固定资产的类别进行明细核算。期末贷方余额,反映 公司提取的固定资产折旧累计数 3.“固定资产减值准备”科目:本科目核算公司提取的固定资产减值准备。发生固定资 产减值时,借记“营业外支出一提取固定资产减值准备”或“提取资产减值准备”科目, 贷记“固定资产减值准备”科目:如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应在原以 计提减值准备的范围内转回,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出一提取固 定资产减值准备”或“提取资产减值准备”科目。期末贷方余额,反映公司已提取的固定 资产减值准备 4.“在建工程”科目:本科目核算公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修 理工程所发生的实际支出,包括需安装设备的价值。购入不需安装的固定资产、购入无形资 产及发生的不属于工程支出的其他费用,不在本科目核算。本科目应设置“建筑工程”、“安 装工程”、“技术改造工程”、“购入需安装的设备”、“大修理工程”、“在安装设备”、“其他 支出”等明细科目进行明细核算。购入需要安装的设备、为工程准备的物资,应单独设置“工 程物资”明细科目进行核算。本科目还应按照工程项目和外购工程物资设置明细帐。期末借 方余额,反映公司尚未完工的工程实际成本。 5.“在建工程减值准备”科目:本科目核算公司提取的在建工程减值准备。计提原则和 处理方法与固定资产一致。发生在建工程减值时,借记“营业外支出一提取在建工程减值准 备”或“提取资产减值准备”科目,贷记“在建工程减值准备”科目;如已计提减值准备 的在建工程价值又得以恢复,应在原以计提减值准备的范围内转回,借记“在建工程减值准
新的固定资产时，所需的全部支出。 （三）折余价值 折余价值亦称净值。折余价值是指固定资产的原值减去已提累计折旧后的余额。 三、固定资产核算 （一）固定资产核算应设置的科目 为了组织对固定资产的购入、建造、使用及出售、转让、报废清理等的核算，应设置以 下会计科目： 1.“固定资产”科目：本科目核算固定资产原值。借方反映增加固定资产的原值，贷方 反映减少固定资产的原值，余额在借方，表示现有固定资产的原值总额。公司应根据固定资 产的类别，结合本公司的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。 2.“累计折旧”科目：本科目核算公司提取的折旧。按月计提折旧时，借记“营业费用” 等科目，贷记“累计折旧”科目，并按固定资产的类别进行明细核算。期末贷方余额，反映 公司提取的固定资产折旧累计数。 3.“固定资产减值准备”科目：本科目核算公司提取的固定资产减值准备。发生固定资 产减值时，借记“营业外支出－提取固定资产减值准备” 或“提取资产减值准备”科目， 贷记“固定资产减值准备”科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原以 计提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出－提取固 定资产减值准备” 或“提取资产减值准备”科目。期末贷方余额，反映公司已提取的固定 资产减值准备。 4.“在建工程”科目：本科目核算公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修 理工程所发生的实际支出，包括需安装设备的价值。购入不需安装的固定资产、购入无形资 产及发生的不属于工程支出的其他费用，不在本科目核算。本科目应设置“建筑工程”、“安 装工程”、“技术改造工程”、“购入需安装的设备”、“大修理工程”、“在安装设备”、“其他 支出”等明细科目进行明细核算。购入需要安装的设备、为工程准备的物资，应单独设置“工 程物资”明细科目进行核算。本科目还应按照工程项目和外购工程物资设置明细帐。期末借 方余额，反映公司尚未完工的工程实际成本。 5.“在建工程减值准备”科目：本科目核算公司提取的在建工程减值准备。计提原则和 处理方法与固定资产一致。发生在建工程减值时，借记“营业外支出－提取在建工程减值准 备” 或“提取资产减值准备”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；如已计提减值准备 的在建工程价值又得以恢复，应在原以计提减值准备的范围内转回，借记“在建工程减值准
备”科目,贷记“营业外支出一提取在建工程减值准备”或“提取资产减值准备”科目 期末贷方余额,反映公司已提取的在建工程减值准备。 6.“固定资产清理”科目:本科目核算保险公司因出售、报废、毁损等原因转入清理的 固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。出售、报废、毁损的固定 资产转入清理时,要按照固定资产帐面净值,借记“固定资产清理”科目,按已提折旧,借 记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目 清理过程中发生的费用,借记“固定资产清理”,贷记“银行存款”等科目。收回出售 固定资产价款、残料价值或变价收入等,借记:“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理” 科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科 目,贷记“固定资产清理”科目 固定资产清理后发生的净收益,应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的,冲减长期 待摊费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“长期待摊费用”科目:属于经营期间的,计 入当期损益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入一处理固定资产净收益”科目 固定资产清理后发生的净损失,也应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的,计入长 期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“固定资产清理”科目:属于经营期间由于 自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出一非常损失”科目,贷记“固定资产 清理”科目:属于经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出一处理固定资产净损失”科 目,贷记“固定资产清理”科目。 本科目应按照被清理的固定资产设置明细帐。期末余额反映公司尚未清理完毕固定资产 的净值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。 (二)固定资产增加的核算 固定资产的取得主要有对外购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受投资投入、接受 捐赠、调入、盘盈等。 1.对外购入固定资产的核算 (1)购入不需安装的固定资产的核算 保险公司购入不需安装的固定资产,是指保险公司购入的固定资产不需要安装就可以直 接交付使用。保险公司购入时,按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等 借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。 (2)购入需要安装的固定资产的核算 保险公司购入需要安装的固定资产,是指保险公司购入的固定资产需要安装才能交付使
备”科目，贷记“营业外支出－提取在建工程减值准备” 或“提取资产减值准备”科目。 期末贷方余额，反映公司已提取的在建工程减值准备。 6.“固定资产清理”科目：本科目核算保险公司因出售、报废、毁损等原因转入清理的 固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。出售、报废、毁损的固定 资产转入清理时，要按照固定资产帐面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借 记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 清理过程中发生的费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等科目。收回出售 固定资产价款、残料价值或变价收入等，借记：“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理” 科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科 目，贷记“固定资产清理”科目。 固定资产清理后发生的净收益，应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的，冲减长期 待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于经营期间的，计 入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入－处理固定资产净收益”科目。 固定资产清理后发生的净损失，也应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的，计入长 期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于经营期间由于 自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出－非常损失”科目，贷记“固定资产 清理”科目；属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出－处理固定资产净损失”科 目，贷记“固定资产清理”科目。 本科目应按照被清理的固定资产设置明细帐。期末余额反映公司尚未清理完毕固定资产 的净值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。 （二）固定资产增加的核算 固定资产的取得主要有对外购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受投资投入、接受 捐赠、调入、盘盈等。 1.对外购入固定资产的核算 （1）购入不需安装的固定资产的核算 保险公司购入不需安装的固定资产，是指保险公司购入的固定资产不需要安装就可以直 接交付使用。保险公司购入时，按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等， 借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）购入需要安装的固定资产的核算 保险公司购入需要安装的固定资产，是指保险公司购入的固定资产需要安装才能交付使
用。购入的固定资产及安装费用等均应通过“在建工程”科目核算,待安装完毕交付使用时, 再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目 保险公司购入时,按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等,借记“在 建工程”科目,贷记“银行存款”科目:发生的安装费用,借记“在建工程”科目,贷记“银 行存款”科目:安装完工交付使用时,按其实际成本作为固定资产的原价转帐,借记“银行 存款”科目,贷记“在建工程”科目 例:某保险公司购入一台需安装的设备,价款500000元,增值税85000元,安装过 程中支付安装费用15000元,均通过银行转帐支付。应编制会计分录如下: 购入设备时 借:在建工程一机器设备一某设备 585000 贷:银行存款一××结算户 85000 安装过程中支付安装费: 借:在建工程一机器设备一某设备 15000 贷:银行存款一××结算户 5000 安装完工交付使用时 借:固定资产一机器设备一某设备 600000 贷:在建工程一机器设备一某设备 00000 2.自行建造固定资产的核算 保险公司经营所需的固定资产除了外购等方式取得以外,还经常根据经营的需要利用自 身的条件自行建造房屋、建筑物等,或对旧固定资产进行改造、扩建和大修理,也称为在建 工程。在建工程按照实施方式不同,分为自营工程和出包工程两种。 自营工程的工程用物资材料、应付职工工资以及水电、设备安装、运输劳务等支出,均 汇总于“在建工程”的借方核算;出包工程按合同预付给承包商的工程价款及工程完工后结 算应补价款,均汇总于“在建工程”科目核算。在建工程科目借方余额反映在建工程的累计 成本。“在建工程”科目一般设置“自营工程”、“出包工程”、“工程物资”三个明细帐户, 并按照工程项目进行三级明细核算 保险公司发生的工程借款利息和工程用外币借款的汇兑差额,如果是在固定资产尚未交 付使用或者已投入使用但尚未办理竣工结算之前发生,应计入固定资产的造价,即计入“在 建工程”科目的借方:在之后发生的,则计入当期损益,即计入“营业费用”科目。 (1)自营工程的核算
用。购入的固定资产及安装费用等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕交付使用时， 再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 保险公司购入时，按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等，借记“在 建工程”科目，贷记“银行存款”科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银 行存款”科目；安装完工交付使用时，按其实际成本作为固定资产的原价转帐，借记“银行 存款”科目，贷记“在建工程”科目。 例：某保险公司购入一台需安装的设备，价款 500 000 元，增值税 85 000 元，安装过 程中支付安装费用 15 000 元，均通过银行转帐支付。应编制会计分录如下： 购入设备时： 借：在建工程－机器设备－某设备 585 000 贷：银行存款－××结算户 585 000 安装过程中支付安装费： 借：在建工程－机器设备－某设备 15 000 贷：银行存款－××结算户 15 000 安装完工交付使用时： 借：固定资产－机器设备－某设备 600 000 贷：在建工程－机器设备－某设备 600 000 2.自行建造固定资产的核算 保险公司经营所需的固定资产除了外购等方式取得以外，还经常根据经营的需要利用自 身的条件自行建造房屋、建筑物等，或对旧固定资产进行改造、扩建和大修理，也称为在建 工程。在建工程按照实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。 自营工程的工程用物资材料、应付职工工资以及水电、设备安装、运输劳务等支出，均 汇总于“在建工程”的借方核算；出包工程按合同预付给承包商的工程价款及工程完工后结 算应补价款，均汇总于“在建工程”科目核算。在建工程科目借方余额反映在建工程的累计 成本。“在建工程”科目一般设置“自营工程”、“出包工程”、“工程物资”三个明细帐户， 并按照工程项目进行三级明细核算。 保险公司发生的工程借款利息和工程用外币借款的汇兑差额，如果是在固定资产尚未交 付使用或者已投入使用但尚未办理竣工结算之前发生，应计入固定资产的造价，即计入“在 建工程”科目的借方；在之后发生的，则计入当期损益，即计入“营业费用”科目。 （1）自营工程的核算
保险公司自营工程通过“在建工程”科目核算。自营工程领用物资、在建工程应负担的 职工工资以及进行工程所发生的其他支出,借记“在建工程一自营工程一××工程”科目, 贷记“在建工程一工程物资”、“应付工资”、“银行存款”等科目。 对自营工程进行核算时应注意两点:一是以实际发生的成本费用作为固定资产的入帐价 值:二是在施工中发生的因火灾、水灾等意外事故造成的非正常损失,不计入该固定资产的 价值,应作为非常损失计入当期损益。 (2)出包工程的核算 出包工程的会计核算与购入固定资产的核算不同,支付价款时一般是按照工程进度分期 进行,并以支付的工程款、发生的有关费用和缴纳的税金等作为固定资产原值。 3.租入固定资产的核算 保险公司在经营过程中,由于经营需要或出于融资等方面的考虑,可以以租赁方式向其 他单位取得经营所需的房屋建筑物、交通运输设备等固定资产。按照其性质和形式的不同, 租赁可以分为融资租赁和经营租赁 (1)融资租赁固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主要风险和报酬的一种租赁。融资租赁的特 点:租赁期较长,一般达到资产使用年限的75%以上;租约一般不能取消:支付的租金包 括了设备的价款、租赁费和借款利息等:租赁期满,承租人有优先选择廉价购买租赁资产的 权力。融资租赁的固定资产尽管从法律上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租方,但由于 资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限,可以说承租的保险公司获得了该项租赁资产 所提供的主要经济利益,同时承担了与该项资产相关的风险。因此,作为承租人的保险公司 应该将融资租入的固定资产作为一项资产计价入帐,同时确认相应的负债,并计提固定资产 折旧。 保险公司对融资租入固定资产在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科 目进行核算。融资租入固定资产交付使用时,借记“固定资产一融资租入固定资产”科目 贷记“在建工程”、“长期应付款”、“利息支出”等科目。租赁期满,如合同规定将固定资产 所有权转移给保险公司,则保险公司应该将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目 转入其他固定资产明细科目。 例:经上级公司批准,某保险公司以融资租赁方式租入摄像机一台,合同规定该摄像机 租赁期4年,每年租金5000元,总租金20000元。租赁期满,该摄像机归保险公司。应 编制会计分录如下:
保险公司自营工程通过“在建工程”科目核算。自营工程领用物资、在建工程应负担的 职工工资以及进行工程所发生的其他支出，借记“在建工程－自营工程－××工程”科目， 贷记“在建工程－工程物资”、“应付工资”、“银行存款”等科目。 对自营工程进行核算时应注意两点：一是以实际发生的成本费用作为固定资产的入帐价 值；二是在施工中发生的因火灾、水灾等意外事故造成的非正常损失，不计入该固定资产的 价值，应作为非常损失计入当期损益。 （2）出包工程的核算 出包工程的会计核算与购入固定资产的核算不同，支付价款时一般是按照工程进度分期 进行，并以支付的工程款、发生的有关费用和缴纳的税金等作为固定资产原值。 3.租入固定资产的核算 保险公司在经营过程中，由于经营需要或出于融资等方面的考虑，可以以租赁方式向其 他单位取得经营所需的房屋建筑物、交通运输设备等固定资产。按照其性质和形式的不同， 租赁可以分为融资租赁和经营租赁。 （1）融资租赁固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主要风险和报酬的一种租赁。融资租赁的特 点：租赁期较长，一般达到资产使用年限的 75％以上；租约一般不能取消；支付的租金包 括了设备的价款、租赁费和借款利息等；租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的 权力。融资租赁的固定资产尽管从法律上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租方，但由于 资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，可以说承租的保险公司获得了该项租赁资产 所提供的主要经济利益，同时承担了与该项资产相关的风险。因此，作为承租人的保险公司 应该将融资租入的固定资产作为一项资产计价入帐，同时确认相应的负债，并计提固定资产 折旧。 保险公司对融资租入固定资产在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科 目进行核算。融资租入固定资产交付使用时，借记“固定资产－融资租入固定资产”科目， 贷记“在建工程”、“长期应付款”、“利息支出”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产 所有权转移给保险公司，则保险公司应该将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目 转入其他固定资产明细科目。 例：经上级公司批准，某保险公司以融资租赁方式租入摄像机一台，合同规定该摄像机 租赁期 4 年，每年租金 5 000 元，总租金 20 000 元。租赁期满，该摄像机归保险公司。应 编制会计分录如下：
①按照租赁合同,将租入的固定资产20000元入帐。 借:固定资产一融资租入固定资产一摄像机 0000 贷:长期应付款一应付租赁设备款一××单位 20000 ②支付租金5000元。以第一年为例,以后各年相同。 借:长期应付款一应付租赁设备款一××单位 000 贷:银行存款一××结算户 5000 ③租赁期满,付清最后一笔租金后,将将该摄像机从“融资租入固定资产”明细科目转 入“机器设备”明细科目。 借:固定资产一机器设备一摄像机 贷:固定资产一融资租入固定资产一摄像机 0000 (2)经营租赁固定资产的核算 经营租赁是指融资租赁以外的另一种租赁。经营租赁的特点是:租赁的目的主要是解决 临时的周转需要,并不是长期拥有,故租赁期相对较短;租赁期内资产的所有权仍属出租方 承租方只有该资产的使用权:租赁期满,承租方将资产归还给出租方。因此,作为承租人的 保险公司对出租人的资产不需要也不应该作为保险公司的资产计价入帐,也不需计提折旧, 只作备査记录,另设备査簿进行登记。支付固定资产租金时,直接计入“营业费用”科目 4接受投资者投入固定资产的核算 保险公司如果以非独资方式筹集资本金,则可以以接受投资方式形成固定资产。投资者 投资转入的固定资产,一方面反映保险公司固定资产的增加,另一方面反映投资单位的投资 额,即“实收资本”的增加。投资者投入的固定资产,按照评估确认的净值或合同、协议约 定的价值作为原价记帐,按照评估确认的固定资产净值作为实收资本(在注册资本中应占份 额部分)和资本公积(评估确认的固定资产净值与其在注册资本中应占份额的差额部分) 两者之间的差额作为固定资产已计提的折旧。 5.接受捐赠固定资产的核算 保险公司接受捐赠的固定资产,应按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠单位提供的 有关凭据确定的金额作为固定资产的原价入帐,接受固定资产时所发生的运输费、包装费、 安装调试费等费用,也应计入固定资产价值;按估计的折旧作为累计折旧:两者的差额作为 资本公积。 6.无偿调入固定资产的核算 保险公司固定资产的另一重要来源是上级公司的无偿调入(拨入)。主要有理赔用车
①按照租赁合同，将租入的固定资产 20 000 元入帐。 借：固定资产－融资租入固定资产－摄像机 20 000 贷：长期应付款－应付租赁设备款－××单位 20 000 ②支付租金 5 000 元。以第一年为例，以后各年相同。 借：长期应付款－应付租赁设备款－××单位 5 000 贷：银行存款－××结算户 5 000 ③租赁期满，付清最后一笔租金后，将将该摄像机从“融资租入固定资产”明细科目转 入“机器设备”明细科目。 借：固定资产－机器设备－摄像机 20 000 贷：固定资产－融资租入固定资产－摄像机 20 000 （2）经营租赁固定资产的核算 经营租赁是指融资租赁以外的另一种租赁。经营租赁的特点是：租赁的目的主要是解决 临时的周转需要，并不是长期拥有，故租赁期相对较短；租赁期内资产的所有权仍属出租方， 承租方只有该资产的使用权；租赁期满，承租方将资产归还给出租方。因此，作为承租人的 保险公司对出租人的资产不需要也不应该作为保险公司的资产计价入帐，也不需计提折旧， 只作备查记录，另设备查簿进行登记。支付固定资产租金时，直接计入“营业费用”科目。 4.接受投资者投入固定资产的核算 保险公司如果以非独资方式筹集资本金，则可以以接受投资方式形成固定资产。投资者 投资转入的固定资产，一方面反映保险公司固定资产的增加，另一方面反映投资单位的投资 额，即“实收资本”的增加。投资者投入的固定资产，按照评估确认的净值或合同、协议约 定的价值作为原价记帐，按照评估确认的固定资产净值作为实收资本（在注册资本中应占份 额部分）和资本公积（评估确认的固定资产净值与其在注册资本中应占份额的差额部分）， 两者之间的差额作为固定资产已计提的折旧。 5.接受捐赠固定资产的核算 保险公司接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠单位提供的 有关凭据确定的金额作为固定资产的原价入帐，接受固定资产时所发生的运输费、包装费、 安装调试费等费用，也应计入固定资产价值；按估计的折旧作为累计折旧；两者的差额作为 资本公积。 6.无偿调入固定资产的核算 保险公司固定资产的另一重要来源是上级公司的无偿调入（拨入）。主要有理赔用车
公务用车、电脑、复印机等。会计人员根据内部资产调拨单、代收报单等进行帐务处理。 7.理赔收回固定资产的核算 保险公司在理赔过程中收回的固定资产,原则上采用拍卖方式变现。对已赔付的盗抢险 赔案经破案后追回的车辆,应将车辆退还给客户,收回赔款。不能变现的,固定资产占比在 规定标准内(固定资产净值和在建工程余额之和占净资产的比重低于50%)的公司,可自 主决定留用并纳入固定资产管理,同时按照评估确认的价值计入其他收入。 8.盘盈固定资产的核算 由于受规模控制或其他方面的原因,保险公司可能存在一些帐外固定资产。公司在对固 定资产清査盘点时,就会形成盘盈固定资产。若发生盘盈固定资产,按照重置完全价值记帐, 借记“固定资产”科目,贷记“累计科目”,按照重置完全价值与累计折旧的差额,贷记“待 处理财产损溢”科目。 目前,有些公司没有设置“待处理财产损溢”科目,清查财产中盘盈财产时,借记“固 定资产”等科目,贷记“其他资产”科目和“累计折旧”科目;盘盈的财产,报经批准后处 理时:盘盈的流动资产,借记本科目,贷记“营业费用”科目,盘盈的固定资产,借记“其 他资产”科目,贷记“营业外收入一固定资产盘盈”科目。 (三)固定资产减少的核算 固定资产处置是指固定资产退出企业的生产经营过程。保险公司对一些不适用或不需用 的固定资产,可以出售;对那些因由于使用而不断磨损最终报废、或由于技术进步等原因发 生的提前报废、或由于遭受自然灾害等非常损失发生的毁损的固定资产应进行及时处置。保 险公司将出售、报废、毁损等需要处置的固定资产,首先要将其原值转销,且都要通过“固 定资产清理”科目核算。具体步骤是: 1.固定资产转入清理 固定资产转入清理时,应按照清理固定资产的净值,借记“固定资产清理”科目,按照 已提折旧,借记“累计折旧“科目,按照固定资产原价,贷记“固定资产”科目。 2.发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的清理费用,也应计入“固定资产清理”科目。按照实际发生 的清理费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”等科目。 3.计算应缴纳的营业税 保险公司按照税法规定缴纳营业税的固定资产,计算的营业税也应计入“固定资产清理” 科目。计提税金时,借记“固定资产清理”科目,贷记“应缴税金一应缴营业税”科目
公务用车、电脑、复印机等。会计人员根据内部资产调拨单、代收报单等进行帐务处理。 7.理赔收回固定资产的核算 保险公司在理赔过程中收回的固定资产，原则上采用拍卖方式变现。对已赔付的盗抢险 赔案经破案后追回的车辆，应将车辆退还给客户，收回赔款。不能变现的，固定资产占比在 规定标准内（固定资产净值和在建工程余额之和占净资产的比重低于 50％）的公司，可自 主决定留用并纳入固定资产管理，同时按照评估确认的价值计入其他收入。 8.盘盈固定资产的核算 由于受规模控制或其他方面的原因，保险公司可能存在一些帐外固定资产。公司在对固 定资产清查盘点时，就会形成盘盈固定资产。若发生盘盈固定资产，按照重置完全价值记帐， 借记“固定资产”科目，贷记“累计科目”，按照重置完全价值与累计折旧的差额，贷记“待 处理财产损溢”科目。 目前，有些公司没有设置“待处理财产损溢”科目,清查财产中盘盈财产时，借记“固 定资产”等科目，贷记“其他资产”科目和“累计折旧”科目;盘盈的财产，报经批准后处 理时:盘盈的流动资产，借记本科目，贷记“营业费用”科目，盘盈的固定资产，借记“其 他资产”科目，贷记“营业外收入—固定资产盘盈”科目。 （三）固定资产减少的核算 固定资产处置是指固定资产退出企业的生产经营过程。保险公司对一些不适用或不需用 的固定资产，可以出售；对那些因由于使用而不断磨损最终报废、或由于技术进步等原因发 生的提前报废、或由于遭受自然灾害等非常损失发生的毁损的固定资产应进行及时处置。保 险公司将出售、报废、毁损等需要处置的固定资产，首先要将其原值转销，且都要通过“固 定资产清理”科目核算。具体步骤是： 1.固定资产转入清理 固定资产转入清理时，应按照清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按照 已提折旧，借记“累计折旧“科目，按照固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 2.发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的清理费用，也应计入“固定资产清理”科目。按照实际发生 的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。 3.计算应缴纳的营业税 保险公司按照税法规定缴纳营业税的固定资产，计算的营业税也应计入“固定资产清理” 科目。计提税金时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应缴税金－应缴营业税”科目
4出售收入和残料等的处理 保险公司收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料收入及变价收入等,应冲减清 理费用支出。按照实际收到的出售价款及残料变价收入,借记“银行存款”等科目,贷记“固 定资产清理”科目 5.保险赔偿的处理 保险公司计算或收到应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理费用支出。借记“银 行存款”或“其他应收款”科目,贷记“固定资产清理”科目 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益,应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的,冲减长期 待摊费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“长期待摊费用”科目:属于经营期间的,计 入当期损益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入一处理固定资产净收益”科目 固定资产清理后发生的净损失,也应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的,计入长 期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“固定资产清理”科目:属于经营期间由于 自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出一非常损失”科目,贷记“固定资产 清理”科目:属于经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出一处理固定资产净损失”科 目,贷记“固定资产清理”科目 例:某寿险公司在财产清查中盘亏摩托车一台,帐面原值15000元,累计折旧10000 元。经批准,其净值作营业外支出处理。应编制会计分录如下: 盘亏固定资产时: 借:待处理财产损溢一待处理固定资产损溢 5000 累计折旧 0000 贷:固定资产一交通运输设备一××摩托车 15000 作营业外支出处理时: 借:营业外支出一固定资产盘亏 5000 贷:待处理财产损溢一待处理固定资产损溢 5000 (四)固定资产折旧的核算 固定资产可以长期参与公司的经营活动而仍保持其原有的实物形态,但其价值将随着固定资 产的被使用而逐渐转移。这种转移的价值即折旧 1.影响固定资产折旧的因素: (1)折旧的基数
4.出售收入和残料等的处理 保险公司收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料收入及变价收入等，应冲减清 理费用支出。按照实际收到的出售价款及残料变价收入，借记“银行存款”等科目，贷记“固 定资产清理”科目。 5.保险赔偿的处理 保险公司计算或收到应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理费用支出。借记“银 行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益，应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的，冲减长期 待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于经营期间的，计 入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入－处理固定资产净收益”科目。 固定资产清理后发生的净损失，也应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的，计入长 期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于经营期间由于 自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出－非常损失”科目，贷记“固定资产 清理”科目；属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出－处理固定资产净损失”科 目，贷记“固定资产清理”科目。 例：某寿险公司在财产清查中盘亏摩托车一台，帐面原值 15 000 元，累计折旧 10 000 元。经批准，其净值作营业外支出处理。应编制会计分录如下： 盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 5 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产－交通运输设备－××摩托车 15 000 作营业外支出处理时： 借：营业外支出－固定资产盘亏 5 000 贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 5 000 （四）固定资产折旧的核算 固定资产可以长期参与公司的经营活动而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资 产的被使用而逐渐转移。这种转移的价值即折旧。 1.影响固定资产折旧的因素： （1）折旧的基数
(2)固定资产的净残值 (3)固定资产的使用年限 2.计提折旧的固定资产范围 确定固定资产的折旧范围,一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当计提折旧:二是 要从时间范围上确定应计提折旧的固定资产期间 保险公司会计制度规定:保险公司应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计 提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起停止计提折旧。 3.固定资产折旧的方法 主要方法有两类:一类是直线折旧法;另一类是加速折旧法。直线折旧法有平均年限法、 工作量法等。加速折旧法有年数总和法和双倍余额的递减法等。折旧方法一经确定,就不得 随意变更。如需变更,应在财务报告中说 保险公司固定资产折旧按照固定资产分类采用直线折旧法在每期计提折旧,未经财政部 批准,不得使用加速折旧法计提折旧。 4.固定资产折旧的核算 固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算。其贷方登记按期提取的折旧、调入和盘盈固 定资产已计提折旧额;借方登记调出、盘亏、毁损和清理报废转销固定资产的已提折旧额 期末根据固定资产折旧表,借记“营业费用一固定资产折旧费”,贷记“累计折旧”,并计入 固定资产卡片。 (五)固定资产修理的核算 固定资产维修与固定资产改扩建有所不同。固定资产维修主要是使其经常保持正常的工 作能力,充分发挥其使用效能,并尽可能的延长其使用时间。固定资产修理分为大修理和小 修理。固定资产小修理是指为保持固定资产的正常使用所进行的小部分修缮和维护,如房屋 粉刷和门窗的修理。对经常性的小型修理项目而发生的修理费支出,一般不予资本化,而是 按照实际发生额一次计入当期成本:如果发生大宗修理费用,可以采用待摊或预提的办法以 均衡各期费用成本;对少数金额较大的修理费,可列入“长期待摊费用”,在更长期限摊销。 发生大修理费用时,借记“待摊费用”、或“预提费用”、或“长期待摊费用”,贷记“银 行存款”等科目:分期摊销或预提修理费时,借记“营业费用”,贷记“待摊费用”、或“预 提费用”、或“长期待摊费用”。 发生经常性修理费用时,借记“营业费用”,贷记“银行存款”或“现金
（2）固定资产的净残值 （3）固定资产的使用年限 2.计提折旧的固定资产范围 确定固定资产的折旧范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当计提折旧；二是 要从时间范围上确定应计提折旧的固定资产期间。 保险公司会计制度规定：保险公司应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计 提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。 3.固定资产折旧的方法 主要方法有两类：一类是直线折旧法；另一类是加速折旧法。直线折旧法有平均年限法、 工作量法等。加速折旧法有年数总和法和双倍余额的递减法等。折旧方法一经确定，就不得 随意变更。如需变更，应在财务报告中说明。 保险公司固定资产折旧按照固定资产分类采用直线折旧法在每期计提折旧，未经财政部 批准，不得使用加速折旧法计提折旧。 4．固定资产折旧的核算 固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算。其贷方登记按期提取的折旧、调入和盘盈固 定资产已计提折旧额；借方登记调出、盘亏、毁损和清理报废转销固定资产的已提折旧额。 期末根据固定资产折旧表，借记“营业费用－固定资产折旧费”，贷记“累计折旧”，并计入 固定资产卡片。 (五)固定资产修理的核算 固定资产维修与固定资产改扩建有所不同。固定资产维修主要是使其经常保持正常的工 作能力，充分发挥其使用效能，并尽可能的延长其使用时间。固定资产修理分为大修理和小 修理。固定资产小修理是指为保持固定资产的正常使用所进行的小部分修缮和维护，如房屋 粉刷和门窗的修理。对经常性的小型修理项目而发生的修理费支出，一般不予资本化，而是 按照实际发生额一次计入当期成本；如果发生大宗修理费用，可以采用待摊或预提的办法以 均衡各期费用成本；对少数金额较大的修理费，可列入“长期待摊费用”，在更长期限摊销。 发生大修理费用时，借记“待摊费用”、或“预提费用”、或“长期待摊费用”，贷记“银 行存款”等科目；分期摊销或预提修理费时，借记“营业费用”，贷记“待摊费用”、或“预 提费用”、或“长期待摊费用”。 发生经常性修理费用时，借记“营业费用”，贷记“银行存款”或“现金
第二节 无形资产的核算 、无形资产的概念和特征 无形资产是指得到国家承认和受法律保护的能为保险公司带来经济效益而又无具体形 态的资产。无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、商誉等。 保险公司的无形资产一般具有如下特征 1.没有实物形态; 2.能在较长时期内使保险公司获得经济利益 3.持有的目的是使用而不是出售: 4.所能提供的未来经济利益具有不确定性 二、无形资产的计价 无形资产按取得时的实际成本计价: 无形资产的核算 (一)无形资产核算应设置的科目 1.“无形资产”:本科目核算公司持有的没有实物形态的非货币性长期资产的价值 2.“无形资产减值准备”:本科目核算公司计提的无形资产减值准备 (二)无形资产取得的核算 无形资产的取得,包括:购买、自行开发、接受投资者投入等形式 1.保险公司购入的无形资产,按实际支付的价款,借记“无形资产”科目,贷记“银 行存款”科目 2.投资者投入的无形资产,按评估确认价值,借记“无形资产”科目,按其在注册资 本中应占份额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积一股本溢价”科目。 3.自行开发并按照法定程序取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师 等费用,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”科目。研究开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等,直接计入当期损 益,借记“营业费用”科目,贷记“银行存款”等科目。 4.购入土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,按照实际支付的价 款,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”科目,并按照规定进行摊销:待该项土地进 行开发时再将其帐面价值转入相关在建工程,借记“在建工程”科目,贷记“无形资产”科
第二节 无形资产的核算 一、无形资产的概念和特征 无形资产是指得到国家承认和受法律保护的能为保险公司带来经济效益而又无具体形 态的资产。无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、商誉等。 保险公司的无形资产一般具有如下特征： 1．没有实物形态； 2．能在较长时期内使保险公司获得经济利益； 3．持有的目的是使用而不是出售； 4．所能提供的未来经济利益具有不确定性。 二、无形资产的计价 无形资产按取得时的实际成本计价： 三、无形资产的核算 （一）无形资产核算应设置的科目 1．“无形资产”：本科目核算公司持有的没有实物形态的非货币性长期资产的价值。 2．“无形资产减值准备”：本科目核算公司计提的无形资产减值准备。 （二）无形资产取得的核算 无形资产的取得，包括：购买、自行开发、接受投资者投入等形式。 1．保险公司购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银 行存款”科目。 2．投资者投入的无形资产，按评估确认价值，借记“无形资产”科目，按其在注册资 本中应占份额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积－股本溢价”科目。 3．自行开发并按照法定程序取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师 等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。研究开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损 益，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 4．购入土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价 款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目，并按照规定进行摊销；待该项土地进 行开发时再将其帐面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”科目，贷记“无形资产”科