第一章 保险会计基本理论 教学目的和要求:通过本章的教学,使学生认识保险会计的概念和特点,明确保险会计 的对象与作用,了解保险会计的原则与基本前提,为以后各章节的学习打好理论基础。另外 通过本章的教学,向学生补充一些有关保险会计理论发展的新动态。 教学重点和难点:保险会计要素、保险业会计核算的一般原则 第一节保险会计的概念和特点 保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计,它以货币为主要计量单位, 采用专门的方法,对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息 的一种管理活动 为了全面、准确理解会计的含义,掌握其本质特征,必须把握保险会计的特点。保险 会计的特点主要包括 )保险会计的基本特征是货币计量 会计的主要特点就是以货币为计量单位。如果不能用货币来计量,就不是会计所反映的 内容,比如,一个公司有多少保费收入,提取了多少保险准备金,支付了多少佣金,发生了 多少工资支出等,这些都能够用货币来计量,它们是保险会计所反映的内容,但一个公司的 保险营销策略、保险产品的特征、团队建设状况如何,就不是会计所反映的内容,因为它 们不能够用货币来计量。 (二)保险会计的基本职能是核算和监督 1.会计核算 会计核算职能也称反映职能,是会计最基本的职能。它是指会计以货币作为主要计量单 位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节,对公司的经济活动进行记账、算账、报账, 为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能贯穿于经营的全过程 2.会计监督 会计监督职能也称控制职能,主要是对会计主体发生的经济业务的合法性、合理性进行 审査。会计在日常核算经济业务的同时进行监督。会计计监督同样也贯穿于保险经营的全过 (三)保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果 保险公司经营过程及其结果具有特殊性,它主要表现在以下几个方面:
第一章 保险会计基本理论 教学目的和要求：通过本章的教学，使学生认识保险会计的概念和特点，明确保险会计 的对象与作用，了解保险会计的原则与基本前提，为以后各章节的学习打好理论基础。另外， 通过本章的教学，向学生补充一些有关保险会计理论发展的新动态。 教学重点和难点：保险会计要素、保险业会计核算的一般原则 第一节 保险会计的概念和特点 保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计，它以货币为主要计量单位， 采用专门的方法，对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息 的一种管理活动。 为了全面、准确理解会计的含义，掌握其本质特征，必须把握保险会计的特点。保险 会计的特点主要包括： (一)保险会计的基本特征是货币计量 会计的主要特点就是以货币为计量单位。如果不能用货币来计量，就不是会计所反映的 内容，比如，一个公司有多少保费收入，提取了多少保险准备金，支付了多少佣金，发生了 多少工资支出等，这些都能够用货币来计量，它们是保险会计所反映的内容，但一个公司的 保险营销策略、保险产品的特征、 团队建设状况如何，就不是会计所反映的内容，因为它 们不能够用货币来计量。 (二)保险会计的基本职能是核算和监督 1．会计核算 会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。它是指会计以货币作为主要计量单 位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对公司的经济活动进行记账、算账、报账， 为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能贯穿于经营的全过程。 2．会计监督 会计监督职能也称控制职能，主要是对会计主体发生的经济业务的合法性、合理性进行 审查。会计在日常核算经济业务的同时进行监督。会计计监督同样也贯穿于保险经营的全过 程。 (三)保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果 保险公司经营过程及其结果具有特殊性，它主要表现在以下几个方面：
1.保险产品的特殊性 对于一般制造业,经营的是一种商品,其物质实体是有形的,而对于保险业,保险经 营以特定风险的存在为前提,以集合大量风险单位为条件,以大数法则为数理基础进行经 济补偿与给付,保险经营者在经营中实际充当了风险集散的媒介。可见,保险公司向投保 人出售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺,保险商品是无形 品。由于其经营对象比较抽象,经营产品本身就是风险,因此保险公司自身分享显得较为 突出。 保险业务对象具有广泛的社会性 由于风险的普遍存在,决定了保险公司经营范围涉及到社会生产和社会生活的方方面 面,保险公司从某种程度上讲就是“公众公司”,公司的发展涉及大多数公众的利益,直 接影响着社会。从某种意义上来讲,保险公司对经济社会背负着巨额负债,承担着对整个社 会的保障责任,发挥着社会“稳定器”的作用,这决定了保险会计具有鲜明的法定特点,必须 接受严密的监理。 3.保险经营活动具有不确定性和分散性 保险本身就是经营风险的特殊行业,几乎是社会上各个行业面临的风险都可能通过保险 合同转嫁到保险公司,由于在保险期间内,无法预知事故发生及可能造成损失程度的大小, 因此保险经营活动具有不确定性特点。依据概率论和大数法则,当保险公司承保的风险单位 足够多时,保险事故发生的数量就稳定在一个相对固定的数值上。因此,保险公司通过与大 量投保人签订保险合同来分散风险,并且希望收取的保费和投资收益能够足以支付赔款,同 时为自身赢得利润。所以说,保险事故发生的不确定性和通过承保大量风险单位来分散风险 是保险活动的本质。 4.保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反 对于一般制造业,成本发生在前,产品定价在后,利润是售价与成本相抵的结果,而保 险业正好相反,保险产品定价在前,成本发生在后,因为,保险公司不可能等到将来发生保险 事故后才决定保单售价,必须预先设定一个保单价格作为保单销售的依据,因此,保险行业 在计算利润时需要采用特殊的程序、方法和假设,具有较强的的预计性,特别是寿险业务, 收与支之间有较强的时间差,其利润计算的准确性与否显得更加突出。 (四)保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动 会计是一种经济工作,是一种为经济管理服务的社会实践,它除了记账、算账、报账以 外,更重要的是提供决策有用的信息,因此,保险会计的主要目的是提供会计信息
1． 保险产品的特殊性 对于一般制造业，经营的是一种商品，其物质实体是有形的，而对于保险业，保险经 营以特定风险的存在为前提，以集合大量风险单位为条件，以大数法则为数理基础进行经 济补偿与给付，保险经营者在经营中实际充当了风险集散的媒介。可见，保险公司向投保 人出售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺 ，保险商品是无形商 品。由于其经营对象比较抽象，经营产品本身就是风险，因此保险公司自身分享显得较为 突出。 2．保险业务对象具有广泛的社会性 由于风险的普遍存在，决定了保险公司经营范围涉及到社会生产和社会生活的方方面 面，保险公司从某种程度上讲就是“公众公司”， 公司的发展涉及大多数公众的利益，直 接影响着社会。从某种意义上来讲，保险公司对经济社会背负着巨额负债，承担着对整个社 会的保障责任,发挥着社会“稳定器”的作用,这决定了保险会计具有鲜明的法定特点,必须 接受严密的监理。 3．保险经营活动具有不确定性和分散性 保险本身就是经营风险的特殊行业，几乎是社会上各个行业面临的风险都可能通过保险 合同转嫁到保险公司，由于在保险期间内，无法预知事故发生及可能造成损失程度的大小, 因此保险经营活动具有不确定性特点。依据概率论和大数法则，当保险公司承保的风险单位 足够多时，保险事故发生的数量就稳定在一个相对固定的数值上。因此，保险公司通过与大 量投保人签订保险合同来分散风险，并且希望收取的保费和投资收益能够足以支付赔款，同 时为自身赢得利润。所以说，保险事故发生的不确定性和通过承保大量风险单位来分散风险 是保险活动的本质。 4． 保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反 对于一般制造业,成本发生在前,产品定价在后, 利润是售价与成本相抵的结果，而保 险业正好相反,保险产品定价在前,成本发生在后,因为,保险公司不可能等到将来发生保险 事故后才决定保单售价,必须预先设定一个保单价格作为保单销售的依据,因此，保险行业 在计算利润时需要采用特殊的程序、方法和假设，具有较强的的预计性，特别是寿险业务， 收与支之间有较强的时间差，其利润计算的准确性与否显得更加突出。 (四)保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动 会计是一种经济工作，是一种为经济管理服务的社会实践，它除了记账、算账、报账以 外，更重要的是提供决策有用的信息，因此，保险会计的主要目的是提供会计信息
信息需求者包括以下几个方面 1.投资者或股东。投资者也是公司的所有者,对于股份制公司称为股东。投资的目的在 于获得未来收益和资本利得。因此他们使用报表是为了了解公司将他们投人的资金管理得如 何 2.监管部门。由于保险公司的特殊性,各国政府均对其实行严格的监督与管理,以保证 保险公司有足够的偿付能力,即保证保险公司有足够的、能迅速变现的资产,以便在需要时 以支付索赔或给付。在我国,对上市保险公司的监管职责是由证监会、保监会履行的。 3.投保人。投保人既是保单持有者,又是保险公司的主要债权人。他们关心公司业绩的 动机很强.基于对保险公司未来赔偿或给付能力的关心,他们在选择保险公司时非常重视保 险公司获取利润和现金的能力和流动性以及偿付能力。 4.保险公司经营管理当局。管理者的主要职能是计划与决策。为了很好地经营公司, 理者需要了解及时、准确的信息 5.员工及工会 由于与公司利益存在着密切的联系,员工总是希望在能够长期保持盈利的公司工作,获 得较高的工资报酬和拥有良好的工作环境及福利条件等。财务报表能够帮助员工评估公司的 经济地位、存在的风险和发展的潜力,并由此推断就业、提薪和升职的可能性。 6.政府及税务机关 政府部门可能会利用报表披露的信息进行统计分析。公司和个人所缴纳的税额通常也 以报表所列的利润为依据。然而,在大多数国家,公司的税负并不是完全以年报公开的利润 为依据的,而是有一套专门为纳税目的设计并由政府部门批准的核算体系。 此外,保险公司的信息使用者还包括政府的其它管理部门,如保险业评级机构、保险 经纪人、保险代理人、保险同业协会等。他们出于不同的需要也关注保险公司信息的披露情 第二节保险会计的对象 保险会计的对象是指保险会计所要核算和监督内容,前已述及,会计需要以货币作为主 要计量单位,对保险公司经济活动进行核算和监督。这也就是说,会计对象是指保险公司发 生的能以货币表现的经济活动 )保险会计的一般对象 保险公司是经营保险业务的专门企业,其基本职能是经济补偿与给付。因此,它不同于 工商企业,是不从事直接生产和商品流通的。其业务活动,表现为货币资金的收付活动
信息需求者包括以下几个方面: 1.投资者或股东。投资者也是公司的所有者，对于股份制公司称为股东。投资的目的在 于获得未来收益和资本利得。因此他们使用报表是为了了解公司将他们投人的资金管理得如 何。 2.监管部门。由于保险公司的特殊性，各国政府均对其实行严格的监督与管理，以保证 保险公司有足够的偿付能力，即保证保险公司有足够的、能迅速变现的资产，以便在需要时 以支付索赔或给付。在我国，对上市保险公司的监管职责是由证监会、保监会履行的。 3.投保人。投保人既是保单持有者，又是保险公司的主要债权人。他们关心公司业绩的 动机很强.基于对保险公司未来赔偿或给付能力的关心，他们在选择保险公司时非常重视保 险公司获取利润和现金的能力和流动性以及偿付能力。 4.保险公司经营管理当局。管理者的主要职能是计划与决策。为了很好地经营公司，管 理者需要了解及时、准确的信息。 5.员工及工会 由于与公司利益存在着密切的联系，员工总是希望在能够长期保持盈利的公司工作，获 得较高的工资报酬和拥有良好的工作环境及福利条件等。财务报表能够帮助员工评估公司的 经济地位、存在的风险和发展的潜力，并由此推断就业、提薪和升职的可能性。 6.政府及税务机关 政府部门可能会利用报表披露的信息进行统计分析。公司和个人所缴纳的税额通常也 以报表所列的利润为依据。然而，在大多数国家，公司的税负并不是完全以年报公开的利润 为依据的，而是有一套专门为纳税目的设计并由政府部门批准的核算体系。 此外，保险公司的信息使用者还包括政府的其它管理部门， 如保险业评级机构、保险 经纪人、保险代理人、保险同业协会等。他们出于不同的需要也关注保险公司信息的披露情 况。 第二节 保险会计的对象 保险会计的对象是指保险会计所要核算和监督内容，前已述及，会计需要以货币作为主 要计量单位，对保险公司经济活动进行核算和监督。这也就是说，会计对象是指保险公司发 生的能以货币表现的经济活动。 (一)保险会计的一般对象 保险公司是经营保险业务的专门企业，其基本职能是经济补偿与给付。因此，它不同于 工商企业，是不从事直接生产和商品流通的。其业务活动，表现为货币资金的收付活动
保险会计的对象,是保险公司资金运动过程中的收付及其增减变动情况。大量的现金流转是 保险业的一大特色。 (二)保险会计的具体对象(6个会计要素) 1.资产 资产流动资产长期投资 长期资产固定资产 无形资产 其他资产 特点:①存货比重小 ②投资比较大(银行存款和债券为主)。 2.负债」流动负债 长期负债 特点 ①负债项目较一般会计重要; ②负债中占比例最大的是各种责任准备金 财产险:未到期责任准备金,未决赔款准备金→流动负债 人身保险了意外:短期健康(未到期,未决→流动负债) 人寿:长期健康(寿险责任准备金,长期健康险责任准备金→长期负 ③保险业负债的特色在于其不确定性 财产保险→或有性和不确定性 人身保险保障型→不确定性 储蓄型→确定性 3.所有者权益 特点:增加①营运资本(上级拨入资本) ②总准备金→从税后利润中提取 收入 特点:①主要包括保费收入和投资收益; ②保费收入并非会计意义上的收入,其性质介于负债与收入之间
保险会计的对象，是保险公司资金运动过程中的收付及其增减变动情况。大量的现金流转是 保险业的一大特色。 （二）保险会计的具体对象（6 个会计要素） 1.资产 资产 流动资产 长期投资 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产 特点：①存货比重小； ②投资比较大（银行存款和债券为主）。 2．负债 流动负债 长期负债 特点： ①负债项目较一般会计重要； ②负债中占比例最大的是各种责任准备金； 财产险：未到期责任准备金，未决赔款准备金→流动负债 人身保险： 意外：短期健康（未到期，未决→流动负债） 人寿：长期健康（寿险责任准备金，长期健康险责任准备金→长期负 债） ③保险业负债的特色在于其不确定性； 财产保险→或有性和不确定性； 人身保险 保障型→不确定性 储蓄型→确定性 3． 所有者权益 特点：增加 ①营运资本（上级拨入资本） ②总准备金→从税后利润中提取 4．收入 特点：①主要包括保费收入和投资收益； ②保费收入并非会计意义上的收入，其性质介于负债与收入之间
收保费→提存责任准备金→转回 负债 收入 5.成本费用 特点:①保险成本结构即为费率结构 纯保费→给付保险金的来源危险保险费→当年 储蓄保险费(责任准备金)→将来 附加保费→费用的来源 ②保险成本为预计成本 6.利润 特 ①保险行业的利润,并非按个别业务计算而成,而是根据总体业务计算而成; ②保险行业利润主要包括承保利润和投资利润; ③保险行业利润带有一定的估计性: ④保险行业利润的高低有一定的射幸性 ⑤保险行业利润有较强的延时性。 第二节保险会计的基本前提 会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定、错综复杂的经济环境作出 的合乎情理的判断,是会计核算的基础。我国《企业会计准则》中明确指出,会计核算基本 前提包括四个方面:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 、会计主体 会计主体或称会计实体,是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计工 作的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般的法律主体都是会计主体。但会计主体不一定是法律 主体。确定会计主体的基本形式不是单纯看经济单位的法律形式,而是根据经济单位在实 质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的,即之所以有会计主体假设是因 为要便于确认企业管理当局对投资人或股票持有人)所负的受托者责任。因此,作为会计 主体,它可以是一个子公司、或者是一个子公司的分支机构、或者是若干个子公司组成的 母公司或集团公司
收保费→提存责任准备金→转回 ↓ ↓ 负债 收入 5．成本费用 特点：①保险成本结构即为费率结构； 纯保费→给付保险金的来源 危险保险费→当年 储蓄保险费（责任准备金）→将来 附加保费→费用的来源 ②保险成本为预计成本。 6． 利润 特点： ①保险行业的利润，并非按个别业务计算而成，而是根据总体业务计算而成； ②保险行业利润主要包括承保利润和投资利润； ③保险行业利润带有一定的估计性； ④保险行业利润的高低有一定的射幸性； ⑤保险行业利润有较强的延时性。 第二节 保险会计的基本前提 会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定、错综复杂的经济环境作出 的合乎情理的判断，是会计核算的基础。我国《企业会计准则》中明确指出，会计核算基本 前提包括四个方面:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计工 作的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般的法律主体都是会计主体。但会计主体不一定是法律 主体。确定会计主体的基本形式不是单纯看经济单位的法律形式，而是根据经济单位在实 质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的，即之所以有会计主体假设是因 为要便于确认企业管理当局对投资人或股票持有人)所负的受托者责任。因此，作为会计 主体，它可以是一个子公司、或者是一个子公司的分支机构、或者是若干个子公司组成的 母公司或集团公司
、持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下去,即在可预见的未来不会清算。 它规定了会计工作的空间范围。它要求会计人员在进行会计核算时应当以公司持续、正常的 经营活动为前提。 任何公司都可能破产、解散,公司一且进行清算,持续经营假设就不能成立,就要实 行清算会计。另外,法定会计运用的是准清算假设,它侧重于保证公司能够履行当前的与 未来的义务。它假设保险公司现在就能够以其现有资产偿付其现在及未来的债务,它对资 产的计价侧重于现在的变现能力,对准备金的提取更为保守和稳健。对持续经营假设的不 同理解与运用是导致公认会计原则下的保险会计与保险监管会计分野的重要原因。例如 监管会计计提准备金所用的假设,如利率、生存率、死亡率、退保率等都比公认会计原则 中所用的假设苛刻,计算出来的结果自然而然地相对较高 三、会计分期 会计分期又称会计期间,是指将公司持续不断的经营活动分割为一定的期间,以便用 户及时了解的财务状况和经营成果。 我国保险公司一般采用历年制,即以日历年度作为会计年度,会计期间分为年度、半 年度、季度和月份,起迄日期采用公历日期。但对部分特殊业务,主要是长期财险业务,如 长期工程险、再保险和信用保险等以业务年度作为一个会计期间,结算损益。因为这些业 务的保险金额和风险一般较大,按业务年度结算损益更能真正反映长期险的经营结果. 因为会计期间假设的存在,才会产生应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法, 才会有权责发生制的诞生。 四、货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位,记录和反映企业的经营情 在货币计量假设下,保险会计核算以人民币为记账本位币,公司的经营活动一律通过人 民币核算反映。以外币为主的外资企业,可按规定以某种外币为记账本位币,但在编制和提 供会计报表时应当折合为人民币。我国在境外设立的公司在向国内报送会计报表时,应当折 合为人民 货币计量是以货币价值不变,币值稳定为条件,因为只有币值相对稳定,在不同时间内 所进行的确认和计量的价值才具有可比性和可延续性,才能正确地确定公司的经营成果,反 映公司的财务状况。但遇到恶性通货膨胀,物价大幅度上帐,这一假设不再成立,应该对该
二、持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来不会清算。 它规定了会计工作的空间范围。它要求会计人员在进行会计核算时应当以公司持续、正常的 经营活动为前提。 任何公司都可能破产、解散，公司一且进行清算，持续经营假设就不能成立，就要实 行清算会计。另外，法定会计运用的是准清算假设，它侧重于保证公司能够履行当前的与 未来的义务。它假设保险公司现在就能够以其现有资产偿付其现在及未来的债务，它对资 产的计价侧重于现在的变现能力，对准备金的提取更为保守和稳健。对持续经营假设的不 同理解与运用是导致公认会计原则下的保险会计与保险监管会计分野的重要原因。例如， 监管会计计提准备金所用的假设，如利率、生存率、死亡率、退保率等都比公认会计原则 中所用的假设苛刻，计算出来的结果自然而然地相对较高。 三、会计分期 会计分期又称会计期间，是指将公司持续不断的经营活动分割为一定的期间，以便用 户及时了解的财务状况和经营成果。 我国保险公司一般采用历年制，即以日历年度作为会计年度，会计期间分为年度、半 年度、季度和月份，起迄日期采用公历日期。但对部分特殊业务，主要是长期财险业务,如 长期工程险、再保险和信用保险等以业务年度作为一个会计期间，结算损益。因为这些业 务的保险金额和风险一般较大, 按业务年度结算损益更能真正反映长期险的经营结果. 因为会计期间假设的存在，才会产生应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法， 才会有权责发生制的诞生。 四、货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录和反映企业的经营情 况。 在货币计量假设下，保险会计核算以人民币为记账本位币，公司的经营活动一律通过人 民币核算反映。以外币为主的外资企业，可按规定以某种外币为记账本位币，但在编制和提 供会计报表时应当折合为人民币。我国在境外设立的公司在向国内报送会计报表时，应当折 合为人民币。 货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件，因为只有币值相对稳定，在不同时间内 所进行的确认和计量的价值才具有可比性和可延续性，才能正确地确定公司的经营成果，反 映公司的财务状况。但遇到恶性通货膨胀，物价大幅度上帐，这一假设不再成立，应该对该
假设的运用进行一定的修正,实行通货膨胀会计。特别是持续时间长达几十年的长期保单来 说,币值不变假设的局限性较为明显,因此,在计提各种长期责任准备金确定贴现率时应考 虑通货膨胀因素。 第三节保险会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是会计核算遵循的基本规则,是对会计核算工作的基本要求。它 包括三个方面:衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则和起修正作用的 般原则 衡量会计信息质量的一般原则 客观性原则 客观性原则又称真实性原则,它是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济 业务发生的合法凭证为依据,如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。客观性原则 是对会计工作的基本要求。特别作为保险业,它不同于一般的行业,它经营的是风险,销 售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺,涉及大多数公众的利 益,具有显著的公众性和社会性。因此,会计诚信是保险公司生存与发展的基础,保险 业作为经营风险的特殊行业,更应该注重会计会计信息的可靠性。 2.相关性原则 相关性是指会计信息要与使用者的使用目的相关,一般认为会计信息应具有与决策相关 联、能够影响决策的能力。相关性应该具备三个特征,即预测价值、反馈价值和及时性 (1)预测价值。指会计信息必须有助于信息的使用者预测未来事项的可能结果。即对预测 过程有用的.预测可以降低风险并为决策提供支持和参考。比如,若披露出的信息显示未来 现金流量可以达到甚至超出预定的标准,保险公司的投资者会购买或继续持有该公司股票 保险公司的顾客会购买该公司的保单,而保险公司的监管者会认为该公司具备足够的偿付 能力。 (2)反馈价值。指会计信息能对信息使用者的预测结果加以证实或据此加以纠正,即有 助于证实或调整以前的预期,信息的反馈会对未来的决策产生影响 (3)及时性。及时性是对信息提供时效的要求 3.可比性原则 可比性原则是指保险公司的会计核算与信息披露应当按照规定的会计方法进行,会计 指标应当口径一致,相互可比。它侧重于不同公司的横向对比,信息使用者能从不同公司相
假设的运用进行一定的修正，实行通货膨胀会计。特别是持续时间长达几十年的长期保单来 说，币值不变假设的局限性较为明显，因此，在计提各种长期责任准备金确定贴现率时应考 虑通货膨胀因素。 第三节 保险会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是会计核算遵循的基本规则，是对会计核算工作的基本要求。它 包括三个方面：衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则和起修正作用的一 般原则。 一、 衡量会计信息质量的一般原则 1． 客观性原则 客观性原则又称真实性原则，它是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济 业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。客观性原则 是对会计工作的基本要求。特别作为保险业，它不同于一般的行业，它经营的是风险，销 售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺，涉及大多数公众的利 益，具有显著的公众性和社会性。因此， 会计诚信是保险公司生存与发展的基础，保险 业作为经营风险的特殊行业，更应该注重会计会计信息的可靠性。 2. 相关性原则 相关性是指会计信息要与使用者的使用目的相关，一般认为会计信息应具有与决策相关 联、能够影响决策的能力。相关性应该具备三个特征，即预测价值、反馈价值和及时性。 (1)预测价值。指会计信息必须有助于信息的使用者预测未来事项的可能结果。即对预测 过程有用的.预测可以降低风险并为决策提供支持和参考。比如,若披露出的信息显示未来 现金流量可以达到甚至超出预定的标准，保险公司的投资者会购买或继续持有该公司股票， 保险公司的顾客会购买该公司的保单，而保险公司的监管者会认为该公司具备足够的偿付 能力。 (2)反馈价值。指会计信息能对信息使用者的预测结果加以证实或据此加以纠正，即有 助于证实或调整以前的预期,信息的反馈会对未来的决策产生影响。 (3)及时性。及时性是对信息提供时效的要求。 3.可比性原则 可比性原则是指保险公司的会计核算与信息披露应当按照规定的会计方法进行，会计 指标应当口径一致，相互可比。它侧重于不同公司的横向对比，信息使用者能从不同公司相
同的期间数据中得到相似或相异的结论。对保险公司而言,不同类型的公司之间是没有可比 性的。而相同类型与规模的公司间的比较才有意义。 4.一致性原则 致性原则又称一贯性原则,它是指保险公司采用的会计程序和处理方法前后各期应 保持一致。它侧重于同一公司不同时期的纵向对比 5.及时性原则 及时性原则是指会计核算工作要讲求时效,要求会计处理及时进行,以便会计信息的 及时利用。坚持及时性原则主要从以下三个方面进行:(1)经济业务发生后,及时地取得 证明经济业务发生有效的会计凭证:(2)对已经取得的会计凭证进行及时地处理,及时登 账,编制会计报表;(3)及时地传递会计信息,对已编制好的会计报表,及时传递给会计 报表的使用者 6.明晰性原则 明晰性原则又称可理解性原则,它是指会计记录和会计信息必须清晰、简明,便于理解 和利用。比如,保户质押贷款是人寿保险公司以投保人的有效保单作为质押品,向保户发放 的贷款。原会计制度称其为“保户借款”,由于保户质押贷款是保险公司的一项债权,称“借 款”易被人误解为一项债务,所以新会计制度将该项贷款名称改为“保户质押贷款”,使其 含义更加清晰明了 确认和计量的一般原则 1.历史成本原则 历史成本原则也称实际成本原则,它是指的各种资产应当按其取得时发生的实际成本进 行核算。这里的实际成本是指为取得某项财产物资实际支付的现金及其他等价物。 值得注意的是,如果资产已经发生了减值,其账面价值已经不能反映其未来可收回金 额,公司应相应的计提资产减值准备。另外,保险法定会计原则基于“准清算”假设,侧 重变现能力,因此,有相当一部分资产的计价不以历史成本为依据。如美国保监会规定,有 些投资资产只能以成本或市价孰低的价值列为可接受资产。 2.权责发生制原则 权责发生制原则又称应收应付制,它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。即凡 是当期已经实现的收人和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期 的收人和费用:凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期 的收人和费用
同的期间数据中得到相似或相异的结论。对保险公司而言，不同类型的公司之间是没有可比 性的。而相同类型与规模的公司间的比较才有意义。 4．一致性原则 一致性原则又称一贯性原则，它是指保险公司采用的会计程序和处理方法前后各期应 保持一致。它侧重于同一公司不同时期的纵向对比。 5.及时性原则 及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的 及时利用。坚持及时性原则主要从以下三个方面进行：（1）经济业务发生后，及时地取得 证明经济业务发生有效的会计凭证；（2）对已经取得的会计凭证进行及时地处理，及时登 账，编制会计报表；（3）及时地传递会计信息，对已编制好的会计报表，及时传递给会计 报表的使用者。 6．明晰性原则 明晰性原则又称可理解性原则，它是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解 和利用。比如,保户质押贷款是人寿保险公司以投保人的有效保单作为质押品，向保户发放 的贷款。原会计制度称其为“保户借款”，由于保户质押贷款是保险公司的一项债权，称“借 款”易被人误解为一项债务，所以新会计制度将该项贷款名称改为“保户质押贷款”，使其 含义更加清晰明了。 二、确认和计量的一般原则 1.历史成本原则 历史成本原则也称实际成本原则，它是指的各种资产应当按其取得时发生的实际成本进 行核算。这里的实际成本是指为取得某项财产物资实际支付的现金及其他等价物。 值得注意的是，如果资产已经发生了减值，其账面价值已经不能反映其未来可收回金 额，公司应相应的计提资产减值准备。另外，保险法定会计原则基于 “准清算”假设，侧 重变现能力，因此，有相当一部分资产的计价不以历史成本为依据。如美国保监会规定，有 些投资资产只能以成本或市价孰低的价值列为可接受资产。 2.权责发生制原则 权责发生制原则又称应收应付制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。即凡 是当期已经实现的收人和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期 的收人和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期 的收人和费用
收付实现制又称实收实付制是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。即凡是当期 已经实际收付的收人和费用,无论款项收付已经发生或应当负担,都应作为当期的收人和费 用处理。 保险业短期业务实行权责发生制,长期业务实行联合发生制,即平时采用收付实现制, 会计期末通过计提准备金回归到权责发生制 3.配比原则 配比原则要求公司在进行会计核算时,一定期间收入与其成本、费用应当相互配比。坚 持配比原则使各会计期间内的各项收人与相关的费用在同一期间内相互配合地进行记录和 反映,有利于正确计算和反映经营成果。配比原则包括两层含义:一是因果配比,将收入与 其对应的成本相配比,如将保险业务收入与保险业务支出相配比;二是时间配比,将一定时 期的收入与同时期的费用相配比。 4.划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则是指会计信息应当严格区分划分收益性支出与资本 性支出的界限,以便正确计算保险公司的当期损益。凡支出的效益仅与本年度(或一个营 业周期)相关的,应作为收益性支出,比如支付的手续费、佣金、营业费用等:凡支出的效 益与儿个年度(或几个营周期)相关的,应作为资本性支出,比如,购建固定资本、无形资 产的支出对外投资的支出等。 、起修正作用的一般原则 1.谨慎性原则 谨慎性原则又称稳健性原则,它是指会计在对存在不确定性的交易进行确认、计量和报 告时,必须以审慎、保守的态度与做法来处理;在提供的会计信息中应使主要会计指标尽可 能地趋于稳健,避免收入、利润与利得的虚増和费用、成本与损失的虚减。保险公司是经营 风险的特殊行业,其经营对象的风险性,保险成本未来的不确定性以及保险责任的连续性等 经营特性,与经营环境的融合和交织,使保险公司经营较之一般企业经营更具风险,加之保 险公司涉及广大的公众利益,其业务对象具有广泛的社会性,这从而也就决定了保险行业在 处理会计信息方法上必须更加稳健保守。 值得注意的是,谨慎性并不意味着公司可以任意设置各种秘密准备,否则,就属于滥用 谨慎性原则,将视为重大会计差错处理. 2.重要性原则
收付实现制又称实收实付制是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。即凡是当期 已经实际收付的收人和费用，无论款项收付已经发生或应当负担，都应作为当期的收人和费 用处理。 保险业短期业务实行权责发生制，长期业务实行联合发生制，即平时采用收付实现制， 会计期末通过计提准备金回归到权责发生制。 3.配比原则 配比原则要求公司在进行会计核算时，--定期间收入与其成本、费用应当相互配比。坚 持配比原则使各会计期间内的各项收人与相关的费用在同一期间内相互配合地进行记录和 反映，有利于正确计算和反映经营成果。配比原则包括两层含义:一是因果配比，将收入与 其对应的成本相配比，如将保险业务收入与保险业务支出相配比;二是时间配比，将一定时 期的收入与同时期的费用相配比。 4.划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则是指会计信息应当严格区分划分收益性支出与资本 性支出的界限，以便正确计算保险公司的当期损益。凡支出的效益仅与本年度 (或一个营 业周期)相关的，应作为收益性支出，比如支付的手续费、佣金、营业费用等；凡支出的效 益与儿个年度 (或几个营周期)相关的，应作为资本性支出，比如，购建固定资本、无形资 产的支出对外投资的支出等。 三、起修正作用的一般原则 1.谨慎性原则 谨慎性原则又称稳健性原则，它是指会计在对存在不确定性的交易进行确认、计量和报 告时，必须以审慎、保守的态度与做法来处理;在提供的会计信息中应使主要会计指标尽可 能地趋于稳健，避免收入、利润与利得的虚增和费用、成本与损失的虚减。保险公司是经营 风险的特殊行业，其经营对象的风险性，保险成本未来的不确定性以及保险责任的连续性等 经营特性，与经营环境的融合和交织，使保险公司经营较之一般企业经营更具风险，加之保 险公司涉及广大的公众利益，其业务对象具有广泛的社会性，这从而也就决定了保险行业在 处理会计信息方法上必须更加稳健保守。 值得注意的是, 谨慎性并不意味着公司可以任意设置各种秘密准备,否则,就属于滥用 谨慎性原则,将视为重大会计差错处理. 2.重要性原则
重要性原则是指会计信息应该对那些相对比较重要的项目予以全面和尽可能详细的披 露。在进行信息披露时应当区别起重要程度,采用不同的披露方式.对于重要的事项单独反映, 重点披露;对于次要的事项,合并反映,简单披露。 重要性本身没有确切的衡量标准,哪些情况重要,是否需要在财务报告中重点披露,很 大程度上取决于会计人员的经验判断。一般来说,应当从质和量两个方面综合进行分析.从性 质来说,当某一事项有可能对决策产生一定影响时,就属于重要事项;从数量方面来说,当一 项目的数量达到一定规模时,就可能对决策产生影响.保险公司业务具有复杂化、交易迅速、 交易数量巨大等特点,因此需要充分利用重要性原则,对哪些信息需要详细披露、哪些信息 只需简要披露、哪些信息无需披露等等作出合理安排。比如,保险公司存货所占比重不大, 而且金额较小,对决策不会产生重大影响,因此,没有必要单独作为一个项目披露 3.实质重于形式原则 实质重于形式也即经济实质重于法律形式,它要求公司应当按照交易或事项的经济实质 进行会计核算,而不应当按照它们的法律形式作为会计核算的依据 例如,保险公司以融资租赁方式租入的资产,虽然从法律形式来讲,保险公司并不拥有 其所有权,但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命;租赁期满 时公司有优先购买该资产的选择权;在租赁期内,公司有权支配资产并从中受益。所以,从 其经济实质来看,公司能够控制其创造的未来经济利益,会计核算上应将以融资租赁方式租 入的资产视为自有固定资产。 又如,对于保费收入的确认,强调的是“保险合同成立并承担相应的保险责任”这一经 济实质,并不以“保险合同成立”这一法律形式作为唯一标准。遵循实质重于形式原则,体 现了对经济实质的尊重,能够保证会计核算信息与客观经济事实相符
重要性原则是指会计信息应该对那些相对比较重要的项目予以全面和尽可能详细的披 露。在进行信息披露时应当区别起重要程度,采用不同的披露方式.对于重要的事项单独反映, 重点披露; 对于次要的事项,合并反映,简单披露。 重要性本身没有确切的衡量标准，哪些情况重要，是否需要在财务报告中重点披露，很 大程度上取决于会计人员的经验判断。一般来说,应当从质和量两个方面综合进行分析.从性 质来说,当某一事项有可能对决策产生一定影响时,就属于重要事项;从数量方面来说,当一 项目的数量达到一定规模时,就可能对决策产生影响.保险公司业务具有复杂化、交易迅速、 交易数量巨大等特点，因此需要充分利用重要性原则，对哪些信息需要详细披露、哪些信息 只需简要披露、哪些信息无需披露等等作出合理安排。比如,保险公司存货所占比重不大, 而且金额较小, 对决策不会产生重大影响,因此,没有必要单独作为一个项目披露. 3. 实质重于形式原则 实质重于形式也即经济实质重于法律形式，它要求公司应当按照交易或事项的经济实质 进行会计核算，而不应当按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 例如，保险公司以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲，保险公司并不拥有 其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命;租赁期满 时公司有优先购买该资产的选择权;在租赁期内，公司有权支配资产并从中受益。所以，从 其经济实质来看，公司能够控制其创造的未来经济利益，会计核算上应将以融资租赁方式租 入的资产视为自有固定资产。 又如，对于保费收入的确认，强调的是“保险合同成立并承担相应的保险责任”这一经 济实质，并不以“保险合同成立”这一法律形式作为唯一标准。遵循实质重于形式原则，体 现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符
