第十章 负债的核算 教学目的和要求:通过本章的教学,使学生了解保险公司负债的内容、分类和特点,掌 握保险公司流动负债核算方法及长期负债核算方法。 教学重点和难点:流动负债核算方法及长期负债核算方法 第一节 负债核算概述 负债的概念 负债:是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企 业。负债是公司所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。 保险公司的交易特点是负债经营,因此必须对负债正确地加以计量和核算。 负债的特征 (一)负债的一般特征: 1.负债是企业的现时义务; 2.债务的清偿会导致企业的经济利益流出 3.债务是过去的交易或事项形成的 4.债务有确定的债权人和到期日 (二)保险公司负债的特殊性: 1.保险负债受风险不确定因素影响较大。 2.运用特殊的原理和方法。 不同的会计方法对负债的计量可能存在较大的差异,从而直接导致当期不同的损益 结果。 4.对保险负债计量的规定比较严密。 负债的分类 (一)负债按偿还期限长短可分为:流动负债 长期负债 流动负债:是指保险公司将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 长期负债:是指偿还期限在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。 (二)负债按可确定程度分:可确定负债 或有负债 可确定负债:指已经发生而且金额可以精确计量或估计的债务,我们一般所说的债务
1 第十章 负债的核算 教学目的和要求：通过本章的教学，使学生了解保险公司负债的内容、分类和特点，掌 握保险公司流动负债核算方法及长期负债核算方法。 教学重点和难点：流动负债核算方法及长期负债核算方法。 第一节 负债核算概述 一、负债的概念 负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企 业。负债是公司所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。 保险公司的交易特点是负债经营，因此必须对负债正确地加以计量和核算。 二、负债的特征 （一）负债的一般特征： 1．负债是企业的现时义务； 2．债务的清偿会导致企业的经济利益流出； ３．债务是过去的交易或事项形成的； ４．债务有确定的债权人和到期日。 （二）保险公司负债的特殊性： １．保险负债受风险不确定因素影响较大。 ２．运用特殊的原理和方法。 ３．不同的会计方法对负债的计量可能存在较大的差异，从而直接导致当期不同的损益 结果。 ４．对保险负债计量的规定比较严密。 三、负债的分类 （一）负债按偿还期限长短可分为：流动负债 长期负债。 流动负债：是指保险公司将在１年或者超过１年的一个营业周期内偿还的债务。 长期负债：是指偿还期限在１年或长于１年的一个营业周期以上的债务。 （二）负债按可确定程度分：可确定负债 或有负债 可确定负债：指已经发生而且金额可以精确计量或估计的债务，我们一般所说的债务
是指这种债务。 或有负债:指保险公司将来可能发生的一种潜在的债务,在目前尚不能较准确估计其 债务金额、债权人和偿付日期,即该债务目前尚未形成 四、负债核算的基本要求 (一)是负债应该按实际发生额记账。 二)是根据权责发生制原则,合理预计和分摊负债费用,以便正确核算经营成果。 (三)是贯彻及时清偿原则,维护债权人的权益 流动负债的核算 流动负债的内容 保险公司的流动负债包括:短期借款、拆入资金、应付手续费、应付佣金、应付分保账 款、预收分保赔款、存入分保准备金、存入保证金、应付工资、应付福利费、应付保户红利、 应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用、未决赔款准备金、未到期责任准备金、保户 储金和1年内到期长期负债。其中拆入资金、应付分保账款、预收保费、预收分保赔款、存 入分保准备金、存入保证金、未决赔款准备金、未到期责任准备金等是保险公司的特有流动 负债类项目。 本章只对短期借款、应付工资及应付福利费、应付股利、应付利息、应付保费、应交税 金、预提费用、分保内部往来、系统往来(内部往来)、存入保证金、预计负债等项目的核算 进行说明。 二、短期借款的核算 (一)短期借款的概念:是指保险公司经保监会批准向银行或其他金融机构借入的1年 内期限的借款。 (二)短期借款的利息处理 1.按月预提计入费用 直接计入当期损益。 (三)短期借款核算的科目设置 设置“短期借款”科目。该科目属于负债类科目,贷方登记借入的各种短期借款金额, 借方登记归还的各种短期借款金额,期末余额反映保险公司尚未归还的短期借款的本金。短 期借款科目应该按债权人设明细账 (四)短期借款核算的账务处理 1、保险公司取得借款时,借:银行存款
2 是指这种债务。 或有负债：指保险公司将来可能发生的一种潜在的债务，在目前尚不能较准确估计其 债务金额、债权人和偿付日期，即该债务目前尚未形成。 四、负债核算的基本要求 （一）是负债应该按实际发生额记账。 （二）是根据权责发生制原则，合理预计和分摊负债费用，以便正确核算经营成果。 （三）是贯彻及时清偿原则，维护债权人的权益。 第二节 流动负债的核算 一、流动负债的内容 保险公司的流动负债包括：短期借款、拆入资金、应付手续费、应付佣金、应付分保账 款、预收分保赔款、存入分保准备金、存入保证金、应付工资、应付福利费、应付保户红利、 应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用、未决赔款准备金、未到期责任准备金、保户 储金和１年内到期长期负债。其中拆入资金、应付分保账款、预收保费、预收分保赔款、存 入分保准备金、存入保证金、未决赔款准备金、未到期责任准备金等是保险公司的特有流动 负债类项目。 本章只对短期借款、应付工资及应付福利费、应付股利、应付利息、应付保费、应交税 金、预提费用、分保内部往来、系统往来(内部往来)、存入保证金、预计负债等项目的核算 进行说明。 二、短期借款的核算 （一）短期借款的概念：是指保险公司经保监会批准向银行或其他金融机构借入的１年 内期限的借款。 （二）短期借款的利息处理 １.按月预提计入费用。 ２.直接计入当期损益。 （三）短期借款核算的科目设置 设置“短期借款”科目。该科目属于负债类科目，贷方登记借入的各种短期借款金额， 借方登记归还的各种短期借款金额，期末余额反映保险公司尚未归还的短期借款的本金。短 期借款科目应该按债权人设明细账。 （四）短期借款核算的账务处理 １、保险公司取得借款时，借：银行存款
贷:短期借款 2、借款利息应分情况处理: (1)预提时,借:利息支出 贷:预提费用(应付利息) 实际支付时,借:预提费用(应付利息) 借:利息支出 贷:银行存款 (2)按月支付或在借款到期本金一并归还, 借:利息支出 贷:银行存款 短期借款到期归还时,借:短期借款 贷:银行存款 例1某财产保险公司某月初向某家银行借入次级贷款60000元,期限为12个月,年 利率为6%,到期一次还本付息。应编制会计分录如下 1.借入款项时 借:银行存款 60000 贷:短期借款一某银行 000 2.第1-11每月月底计提利息:60000×6%÷12=300(元) 借:利息支出 300 贷:应付利息一某银行 3.借款期满时 借:短期借款一某银行 60000 应付利息一某银行 利息支出 300 贷:银行存款 60900 三、应付款项的核算 (一)应付工资及应付福利费的核算 1.应付工资及应付福利费的内容 工资:是保险公司按劳动制度的规定支付给职工的劳动报酬,包括基本工资、经常性奖 金及各种津贴
3 贷：短期借款 ２、借款利息应分情况处理： （1）预提时，借：利息支出 贷：预提费用（应付利息） 实际支付时，借：预提费用（应付利息） 借：利息支出 贷：银行存款 （2）按月支付或在借款到期本金一并归还， 借：利息支出 贷：银行存款 3、短期借款到期归还时，借：短期借款 贷：银行存款 例 1 某财产保险公司某月初向某家银行借入次级贷款 60 000 元，期限为 12 个月，年 利率为 6%，到期一次还本付息。应编制会计分录如下： 1． 借入款项时: 借：银行存款 60 000 贷：短期借款—某银行 60 000 2． 第 1—11 每月月底计提利息：60 000×6%÷12=300（元） 借：利息支出 300 贷：应付利息—某银行 300 3． 借款期满时 借：短期借款—某银行 60 000 应付利息—某银行 600 利息支出 300 贷：银行存款 60 900 三、应付款项的核算 （一）应付工资及应付福利费的核算 １．应付工资及应付福利费的内容 工资：是保险公司按劳动制度的规定支付给职工的劳动报酬，包括基本工资、经常性奖 金及各种津贴
工资总额的计算:应以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据,不包括医疗费、福利补 助、退休费、创造发明奖、技术革新奖、合理化建议奖等项目。 应付工资:是保险公司对职工个人的一种负债,是保险公司使用职工的知识、技能、时 间和精力而给予的一种补偿 应付福利费:现行制度规定,保险公司应以职工工资总额为基础,按一定比例(14%) 计提一部分职工福利费,用于改善职工生活条件,解决职工的基本福利等 2.应付工资的核算方法 应付工资”科目集中反映保险公司应付职工的工资总额,即构成职工工资总额的内 容包括各种工资、奖金、津贴等,不论是否在当期支付,都应通过“应付工资”科目核算 “应付工资”科目应按职工类别设置明细科目。 注意:支付不包括在工资总额内的各种款项,如医疗费、退休费等,不在“应付工资” 科目核算 保险公司从银行提取现金,借:现金 贷:银行存款 支付工资时,借:应付工资 贷:现金 从应付工资中扣还各种款项时,借:应付工资 贷:其他应收款 应交税金一应交个人所得税 在月份终了要进行分配,经营、管理部门的人员工资 借:营业费用 贷:应付工资 应由在建工程负担的人员工资 借:在建工程 贷:应付工资 应由职工福利费开支的人员工资 借:应付福利费 贷:应付工资 例3某保险公司计算出本月应付工资630000元,其中,经营人员工资500000元,行政 人员工资100000元,福利部门人员的工资30000元。应编制会计分录如下:
4 工资总额的计算：应以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据，不包括医疗费、福利补 助、退休费、创造发明奖、技术革新奖、合理化建议奖等项目。 应付工资：是保险公司对职工个人的一种负债，是保险公司使用职工的知识、技能、时 间和精力而给予的一种补偿。 应付福利费：现行制度规定，保险公司应以职工工资总额为基础，按一定比例（14％） 计提一部分职工福利费，用于改善职工生活条件，解决职工的基本福利等。 ２．应付工资的核算方法 “应付工资”科目集中反映保险公司应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内 容包括各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当期支付，都应通过“应付工资”科目核算； “应付工资”科目应按职工类别设置明细科目。 注意：支付不包括在工资总额内的各种款项，如医疗费、退休费等，不在“应付工资” 科目核算。 保险公司从银行提取现金，借：现金 贷：银行存款 支付工资时，借：应付工资 贷：现金 从应付工资中扣还各种款项时，借：应付工资 贷：其他应收款、 应交税金—应交个人所得税 在月份终了要进行分配，经营、管理部门的人员工资 借：营业费用 贷：应付工资 应由在建工程负担的人员工资 借：在建工程 贷：应付工资 应由职工福利费开支的人员工资 借：应付福利费 贷：应付工资 例３某保险公司计算出本月应付工资 630000 元，其中，经营人员工资 500000 元，行政 人员工资 100000 元，福利部门人员的工资 30000 元。应编制会计分录如下：
(1)根据工资用途分配工资时 借:营业费用 600000 应付福利费 30000 贷:应付工资 630000 (2)实际发放工资和代扣各种款项时(其中代扣款30000元,扣代垫款20000元)时: 借:应付工资 630000 贷:现金 580000 其他应付款 其他应收款 3.应付福利费的核算方法 保险公司按规定从费用和净利润中提取的职工福利费,按职工工资总额的14%提取。 保险公司从费用中提取福利费时,借:营业费用 贷:应付福利费 支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利以及应付的医务室等福利部门人员工 资等时,借:应付福利费 贷:现金(银行存款、应付工资) 例4续例3,按14%提取职工福利费 借:营业费用 88200 贷:应付福利费 88200 (二)应付保费的核算 应付保费:是指保险公司在代理其他保险公司办理保险业务中收取的保险费及在与其他 保险公司联合共保的保险业务收取的应属于其他保险公司的保险费。 发生应付保费时,借:银行存款(现金 贷:应付保费 划转款项时,借:应付保费 贷:银行存款 (三)应付股利的核算 应付股利:是指企业经过董事会或股东大会,或类似机构决议确定分配给投资者现金股 利或利润。 确认应付投资者股利或利润时,借:利润分配一应付股利
5 （1）根据工资用途分配工资时： 借：营业费用 600 000 应付福利费 30 000 贷：应付工资 630 000 （2）实际发放工资和代扣各种款项时（其中代扣款 30000 元，扣代垫款 20000 元）时： 借：应付工资 630 000 贷：现金 580 000 其他应付款 30 000 其他应收款 20 000 ３．应付福利费的核算方法 保险公司按规定从费用和净利润中提取的职工福利费，按职工工资总额的 14％提取。 保险公司从费用中提取福利费时，借：营业费用 贷：应付福利费 支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利以及应付的医务室等福利部门人员工 资等时，借：应付福利费 贷：现金(银行存款、应付工资) 例４ 续例３，按 14％提取职工福利费。 借：营业费用 88 200 贷：应付福利费 88 200 （二）应付保费的核算 应付保费：是指保险公司在代理其他保险公司办理保险业务中收取的保险费及在与其他 保险公司联合共保的保险业务收取的应属于其他保险公司的保险费。 发生应付保费时，借：银行存款（现金） 贷：应付保费 划转款项时，借：应付保费 贷：银行存款 （三）应付股利的核算 应付股利：是指企业经过董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者现金股 利或利润。 确认应付投资者股利或利润时，借：利润分配—应付股利
贷:应付股利 向投资者支付利润时,借:应付股利 贷:现金 (四)应付利息的核算 应付利息:是指保险公司按规定应付而尚未支付的次级贷款及其他借款利息 保险公司按规定计提次级贷款或其他的利息时,借:利息支出(其他利息支出) 贷:应付利息 实际支付利息时,借:应付利息 贷:银行存款 (五)其他应付款的核算 其他应付款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应付的款项,包括职工未按 期领取的工资、应付退休职工的退休统筹金、应付的教育费附加、应付住房公积金等 公司按规定计算出应付纳的各种款项,借:营业费用 贷:其他应付款 实际交纳时,借:其他应款付 贷:银行存款 四、往来款项的核算 (一)分保内部往来的核算 分保内部往来是指保险公司因分保业务上下级公司之间发生的应收或应付款项。为核算 此项内容应设置“分保内部往来”科目 下级公司向上级公司发出业务账单、上级公司收到下级公司分保业务账单时,按应收分 保账款,借:分保内部往来 贷:有关科目 按应付分保账款,借:有关科目 贷:分保内部往来 结算支付分保业务账款时,借:分保内部往来 贷:银行存款 收到分保业务款项时,借:银行存款 贷分保内部往来 (二)系统往来(财险)或内部往来(寿险)的核算
6 贷：应付股利 向投资者支付利润时，借：应付股利 贷：现金 （四）应付利息的核算 应付利息：是指保险公司按规定应付而尚未支付的次级贷款及其他借款利息。 保险公司按规定计提次级贷款或其他的利息时，借：利息支出（其他利息支出） 贷：应付利息 实际支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款 （五）其他应付款的核算 其他应付款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应付的款项，包括职工未按 期领取的工资、应付退休职工的退休统筹金、应付的教育费附加、应付住房公积金等。 公司按规定计算出应付纳的各种款项，借：营业费用 贷：其他应付款 实际交纳时，借：其他应款付 贷：银行存款 四、往来款项的核算 （一）分保内部往来的核算 分保内部往来是指保险公司因分保业务上下级公司之间发生的应收或应付款项。为核算 此项内容应设置“分保内部往来”科目。 下级公司向上级公司发出业务账单、上级公司收到下级公司分保业务账单时，按应收分 保账款，借：分保内部往来 贷：有关科目 按应付分保账款，借：有关科目 贷：分保内部往来 结算支付分保业务账款时，借：分保内部往来 贷：银行存款 收到分保业务款项时，借：银行存款 贷分保内部往来 （二）系统往来(财险)或内部往来(寿险)的核算
系统往来:是指保险公司系统内上下级公司之间因代收、代付款项和预缴、预拨资金形 成的债权债务以及内部各部门、相关业务之间发生的各项资金的往来。为核算此项内容应设 置“系统往来”科目。 保险公司发生为对方公司代付款项、向对方公司预拨款项、预缴款项或结算支付为对方 公司代收的款项时, 借:系统往来 贷:银行存款 为对方公司代收款项、收到对方公司预拨款项或为对方公司代付的款项时 借:银行存款 贷:系统往来 例5某分公司收到某支公司寄来的借方报单及附件,系代分公司购买电器设备款110 000元。应编制会计分录如下: 借:固定资产 110000 贷:系统往来一分支往来一支公司 110000 例6分公司代某支公司购买复印机二台,价款70000元,分公司编制借方报单,其会 计分录如下: 借:系统往来一分支往来一××支公司 贷:银行存款 0000 例7期末分公司清算,假设“系统往来一分支往来一支公司”已有期初贷方余额100 000元,则“系统往来一分支往来一支公司”为期末贷方余额140000元。分公司向支公司 实际支付款项时 借:系统往来一分支往来一××支公司 140000 贷:银行存款 140000 五、存入保证金和存入准备金的核算 (一)存入保证金的核算 1.存入保证金的内容 存入保证金:是指公司按合同约定接受存入的保证金,包括存入理赔保证金和存入信用 险保证金 存入理赔保证金:是理赔被代理人存入的理赔保证金。 存入信用险保证金:是保户按规定交付的保费保证金
7 系统往来：是指保险公司系统内上下级公司之间因代收、代付款项和预缴、预拨资金形 成的债权债务以及内部各部门、相关业务之间发生的各项资金的往来。为核算此项内容应设 置“系统往来”科目。 保险公司发生为对方公司代付款项、向对方公司预拨款项、预缴款项或结算支付为对方 公司代收的款项时， 借：系统往来 贷：银行存款 为对方公司代收款项、收到对方公司预拨款项或为对方公司代付的款项时 借：银行存款 贷：系统往来 例 5 某分公司收到某支公司寄来的借方报单及附件，系代分公司购买电器设备款 110 000 元。应编制会计分录如下： 借：固定资产 110 000 贷：系统往来—分支往来—支公司 110 000 例 6 分公司代某支公司购买复印机二台，价款 70 000 元，分公司编制借方报单,其会 计分录如下： 借：系统往来—分支往来—××支公司 70 000 贷：银行存款 70 000 例 7 期末分公司清算，假设“系统往来—分支往来—支公司”已有期初贷方余额 100 000 元, 则“系统往来—分支往来—支公司”为期末贷方余额 140 000 元。分公司向支公司 实际支付款项时: 借：系统往来—分支往来—××支公司 140 000 贷：银行存款 140 000 五、存入保证金和存入准备金的核算 （一）存入保证金的核算 １．存入保证金的内容 存入保证金：是指公司按合同约定接受存入的保证金，包括存入理赔保证金和存入信用 险保证金。 存入理赔保证金：是理赔被代理人存入的理赔保证金。 存入信用险保证金：是保户按规定交付的保费保证金
2.存入保证金的科目设置 为核算存入保证金,保险公司应设置“存入保证金”科目,并设置以下两个明细科目: 存入理赔保证金”、“存入信用险保证金”。 存入保证金账户期末贷方余额反映收到存入的保证金数额。 3.存入保证金的帐务处理 收到存入保证金时,借:银行存款 贷:存入保证金 退还存入保证金时,借:存入保证金 贷:银行存款 (二)存入准备金的核算 存入准备金是指保险公司接受所属下级按规定存入的各项准备金 收到所属公司上存的准备金时,借:银行存款 贷:存入准备金 经批准拔回上存的准备金时,借:存入准备金 贷:银行存款 六、应交税金的核算 (一)应交税金的内容 保险公司应交税金主要包括:营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税 土地使用税,个人所得税等。 (二)应交税金的核算方法 为了核算应交税金的形成及其交纳情况,保险公司应设置“应交税金”科目。该科目贷 方登记应交纳的各种税金,借方登记实际交纳的税金:余额在贷方,表示保险公司尚未交纳 的税金:余额在借方,表示多交的税金。“应交税金”科目按照应交税金的种类设置明细账 应交税金的账务处理包括应交税金的计算和实际交纳两项内容,税种不同,计算应交税 金时的账务处理也不同 1.营业税。营业税是国家对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征 收的一种流转税。其账务处理见第三、第四章。 2.城市维护建设税。为了加强城市的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源 国家开征了城市维护建设税。其账务处理见第三、第四章。 3.房产税、土地使用税和车船使用税
8 ２．存入保证金的科目设置 为核算存入保证金，保险公司应设置“存入保证金”科目，并设置以下两个明细科目： “存入理赔保证金”、“存入信用险保证金”。 存入保证金账户期末贷方余额反映收到存入的保证金数额。 ３．存入保证金的帐务处理 收到存入保证金时，借：银行存款 贷：存入保证金 退还存入保证金时，借：存入保证金 贷：银行存款 （二）存入准备金的核算 存入准备金是指保险公司接受所属下级按规定存入的各项准备金。 收到所属公司上存的准备金时，借：银行存款 贷：存入准备金 经批准拔回上存的准备金时，借：存入准备金 贷：银行存款 六、应交税金的核算 （一）应交税金的内容 保险公司应交税金主要包括：营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、 土地使用税，个人所得税等。 （二）应交税金的核算方法 为了核算应交税金的形成及其交纳情况，保险公司应设置“应交税金”科目。该科目贷 方登记应交纳的各种税金，借方登记实际交纳的税金；余额在贷方，表示保险公司尚未交纳 的税金；余额在借方，表示多交的税金。“应交税金”科目按照应交税金的种类设置明细账。 应交税金的账务处理包括应交税金的计算和实际交纳两项内容，税种不同，计算应交税 金时的账务处理也不同。 １．营业税。营业税是国家对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征 收的一种流转税。其账务处理见第三、第四章。 ２．城市维护建设税。为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源， 国家开征了城市维护建设税。其账务处理见第三、第四章。 ３．房产税、土地使用税和车船使用税
保险公司按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税, 借:营业费用 贷:应交税金一一应交房产税、土地使用税、车船使用税 实际上交时,借:应交税金一应交房产税、土地使用税、车船使用税 贷:银行存款 4.个人所得税。保险公司职工按规定交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。规定计 算出应代交的个人所得税,借:应付工资 贷:应交税金一应交个人所得税 实际上交时,借:应交税金一应交个人所得税 贷:银行存款 七、预提费用的核算 预提费用是指保险公司预提计入费用但未实际支付的应付款项,如预提的租金、保险 费、借款利息、修理费用等。由于这些预提项目的支付期一般不超过1年,因此构成一项流 动负债。 预提时,借:营业费用 贷:预提费用 实际支出时,借:预提费用 贷:银行存款 例8某保险公司预提本月固定资产修理费2000元。应编制会计分录如下 借:营业费用 2000 贷:预提费用 2000 例9某保险公司以存款支付预提的固定资产修理费6500元。应编制会计分录如下: 借:预提费用 6500 贷:银行存款 6500 八、预计负债的核算 预计负债:是保险公司在未来将要发生的各项预计的负债,包括对外提供担保、商 业承兑票据贴现、示决诉讼等很可能产生的负债 按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债,借:营业费用(营业外支出) 贷:预计负债 实际偿付的负债,借:预计负债
9 保险公司按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税， 借：营业费用 贷：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税 实际上交时，借：应交税金—应交房产税、土地使用税、车船使用税 贷：银行存款 ４．个人所得税。保险公司职工按规定交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。规定计 算出应代交的个人所得税，借：应付工资 贷：应交税金—应交个人所得税 实际上交时，借：应交税金—应交个人所得税 贷：银行存款 七、预提费用的核算 预提费用是指保险公司预提计入费用但未实际支付的应付款项，如预提的租金、保险 费、借款利息、修理费用等。由于这些预提项目的支付期一般不超过 1 年，因此构成一项流 动负债。 预提时，借：营业费用 贷：预提费用 实际支出时，借：预提费用 贷：银行存款 例 8 某保险公司预提本月固定资产修理费 2 000 元。应编制会计分录如下： 借：营业费用 2 000 贷：预提费用 2 000 例 9 某保险公司以存款支付预提的固定资产修理费 6 500 元。应编制会计分录如下： 借：预提费用 6 500 贷：银行存款 6 500 八、预计负债的核算 预计负债：是保险公司在未来将要发生的各项预计的负债，包括对外提供担保、商 业承兑票据贴现、示决诉讼等很可能产生的负债。 按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，借：营业费用（营业外支出） 贷：预计负债 实际偿付的负债，借：预计负债
贷:银行存款 第三节 长期负债的核算 、长期负债的核算的内容 长期负债:是指在1年或超过1年的一个营业周期以上应偿还的债务,包括:长期借款 长期应付款、应付债券、保户储金、保户投资金、保险保障基金、长期责任准备金、寿险责 任准备金、长期健康险责任准备金等 保险公司长期负债的特点是:期限长 金额大 二、长期借款的核算 长期借款:是指保险公司经批准从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1 年)的各种款项。 保险公司取得借款时,按照所取得的金额,借:银行存款 贷:长期借款 保险公司的长期借款发生的利息和汇兑损失应分别情况处理 (1)属于筹建期间的,计入开办费,借:长期待摊费用 贷:长期借款 (2)与购入固定资产有关的,在固定资产达到预定可使用状态之前发生的,计入固 定资产的购建成本,借:在建工程 贷:长期借款 (3)除上述情况之外的,计入当期损益,借:利息支出 贷:长期借款 归还借款时,借:长期借款 贷:银行存款 例101997年7月1日公司向银行借入期限为3年、年利率为8%的基建借款2000 万元,用于自有产权办公大楼的装饰工程,按年计息,单利计算,到期一次还本付息。借入 当月,将2000万元支付工程款。该工程于1998年7月1日交付使用并办理竣工手续,3 年后如期还本付息 (1)取得借款时: 借:银行存款 0000000 贷:长期借款 0000000
10 贷：银行存款 第三节 长期负债的核算 一、长期负债的核算的内容 长期负债：是指在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上应偿还的债务，包括：长期借款、 长期应付款、应付债券、保户储金、保户投资金、保险保障基金、长期责任准备金、寿险责 任准备金、长期健康险责任准备金等。 保险公司长期负债的特点是：期限长． 金额大． 二、长期借款的核算 长期借款：是指保险公司经批准从银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种款项。 保险公司取得借款时，按照所取得的金额，借：银行存款 贷：长期借款 保险公司的长期借款发生的利息和汇兑损失应分别情况处理： （1） 属于筹建期间的，计入开办费，借：长期待摊费用 贷：长期借款 （2） 与购入固定资产有关的，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，计入固 定资产的购建成本，借：在建工程 贷：长期借款 （3） 除上述情况之外的，计入当期损益，借：利息支出 贷：长期借款 归还借款时，借：长期借款 贷：银行存款 例 10 1997 年 7 月 1 日公司向银行借入期限为 3 年、年利率为 8％的基建借款 2 000 万元，用于自有产权办公大楼的装饰工程，按年计息，单利计算，到期一次还本付息。借入 当月，将 2 000 万元支付工程款。该工程于 1998 年 7 月 1 日交付使用并办理竣工手续，3 年后如期还本付息。 （1）取得借款时： 借：银行存款 20 000 000 贷：长期借款 20 000 000