第十一章所有者权益核算 教学目的与要求:通过本章的教学,使学生了解所有者权益的内容,掌握实收资本、公 积金、总准备金的核算方法。 教学重点和难点:资本公积、总准备金的核算 所有者权益概述 、所有者权益的性质 不同于负债 1.投资的期限不同 2.投资者对企业享有的权利不同 3.投资者的收益与企业经营业绩联系程度不同 4.投资者对企业资产的要求权在顺序上不同 二、所有者权益的分类 (一)投入资本 1.实收资本 2.上级拔入资金 3.资本公积 (二)留存收益 1.盈余公积 2.总准备金 3.未分配利润 第二节实收资本的核算 、实收资本的构成 资本金=注册资本=实收资本(不得低于法定资本金)2亿 1.国家资本金 2.法人资本金 3.个人资本金 4.外商资本金 、实收资本的核算 1.投资者以货币形式投资 2.投资者以实物形式投资
第十一章 所有者权益核算 教学目的与要求：通过本章的教学，使学生了解所有者权益的内容，掌握实收资本、公 积金、总准备金的核算方法。 教学重点和难点：资本公积、总准备金的核算。 第一节 所有者权益概述 一 、 所有者权益的性质 不同于负债： 1. 投资的期限不同。 2. 投资者对企业享有的权利不同。 3. 投资者的收益与企业经营业绩联系程度不同。 4. 投资者对企业资产的要求权在顺序上不同。 二 、 所有者权益的分类 （一）投入资本 1. 实收资本 2. 上级拔入资金 3. 资本公积 （二）留存收益 1. 盈余公积 2. 总准备金 3. 未分配利润 第二节 实收资本的核算 一、 实收资本的构成 资本金=注册资本=实收资本（不得低于法定资本金）2 亿 1．国家资本金 2．法人资本金 3．个人资本金 4．外商资本金 二、实收资本的核算 1．投资者以货币形式投资 2．投资者以实物形式投资
借:现金(银行存款) 固定资产 无形资产 原材料 贷:实收资本 第三节公积金的核算 资本公积的内容 两类七项 1.股本溢价 2.接受现金捐赠 外币资本折算差额 4.拨款转入 5.其他资本公积 6.接受捐赠非现金资产准备 7.股权投资准备 8.关联交易差价 、资本公积取得的核算 (一)资本溢价(股本溢价) 例:某公司委托ⅹx证券公司代理发行普通股200000股,每股帐面价值1元,按每股1.2 元的价格发行,公司与受托单位约定,按发行收入3%收取手续费,从发行收入中扣除 借:银行存款200000×[1.2×(1-3%)]=2328000 贷:股本 200000 资本公积 328000 (二)接受捐赠 1.接受现金捐赠 计算当月应交所得税借:现金(银行存款) 贷:资本公积一一接受现金捐赠 应交现金一一应交所得税 2.接受实物资产捐赠→计算未交应交所得税 3.外商投资企业接受捐赠非现金资产
借：现金（银行存款） 固定资产 无形资产 原材料 贷：实收资本 第三节 公积金的核算 一、资本公积的内容 两类七项 1. 股本溢价 2. 接受现金捐赠 3. 外币资本折算差额 4. 拨款转入 5. 其他资本公积 6. 接受捐赠非现金资产准备 7. 股权投资准备 8. 关联交易差价 二、资本公积取得的核算 （一）资本溢价（股本溢价） 例：某公司委托 xx 证券公司代理发行普通股 200 000 股，每股帐面价值 1 元，按每股 1.2 元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入 3%收取手续费，从发行收入中扣除。 借：银行存款 200 000×[1.2×(1-3%)]=2 328 000 贷：股本 200 000 资本公积 328 000 （二） 接受捐赠 1. 接受现金捐赠 计算当月应交所得税 借：现金（银行存款） 贷：资本公积 ——接受现金捐赠 应交现金——应交所得税 2. 接受实物资产捐赠→计算未交应交所得税 3. 外商投资企业接受捐赠非现金资产
借:固定资产(原材料 贷:待转资产价值 年度终了 借:待转资产价值 贷:应交税金一一应交所得税 资本公积一一其他资本公积 4.资本折算差额 借:银行存款(按外币当月汇率) 贷:实收资本(按合同约定的汇率) 资本公积 (三)拨款转入 借:专项应付款 贷:资本公积一—拨款转入 (四)股权投资准备 被投资单位因接受捐赠,增资扩股来增加资本公和 投资单位借:长期股权投资一一股权投资准备 贷:资本公积一一股权投资准备 处置所持股权借:资本公积一一股权投资准备 贷:资本公积一一其他资本公积 (五)关联交易差价 上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价 (六)其他资本公积(债券人豁免的债务) 三、资本公积动用的核算 转增资本借:资本 贷:实收资本 四、盈余公积的核算 (一)法定盈余公积和任意盈余公积金的核算(10%) 提取借:利润分配一一提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷:盈余公积 弥补亏损借:盈余公积
借：固定资产（原材料） 贷：待转资产价值 年度终了 借：待转资产价值 贷：应交税金——应交所得税 资本公积——其他资本公积 4. 资本折算差额 借：银行存款 （按外币当月汇率） 贷：实收资本 （按合同约定的汇率） 资本公积 （三）拨款转入 借：专项应付款 贷：资本公积—— 拨款转入 （四）股权投资准备 被投资单位因接受捐赠，增资扩股来增加资本公积。 投资单位 借：长期股权投资——股权投资准备 贷：资本公积——股权投资准备 处置所持股权 借：资本公积——股权投资准备 贷：资本公积——其他资本公积 （五）关联交易差价 上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。 （六）其他资本公积（债券人豁免的债务） 三、资本公积动用的核算 转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 四、盈余公积的核算 （一） 法定盈余公积和任意盈余公积金的核算 （10%） 提取 借： 利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷： 盈余公积 弥补亏损 借：盈余公积
贷:利润分配一一盈余公积转入 转增资本借:盈余公积 贷:实收资本 (二)法定公益金的核算(5%-10%) 提取借:利润分配一一提取法定公益金 贷:盈余公积一一法定公益金 支取借:盈余公积 贷:银行存款 (三)用法定公益金建造集体福利设施 借:盈余公积一一法定公益金 贷:盈余公积一一任意盈余公积 第四节 总准备金的核算 为了防范可能出现的经营风险,保险公司在提足各项责任准备金的基础上,在向投资者 分配利润之前,经保险公司董事会或主管财政机关批准,按一定比例从税后利润中提取总准 备金,用于特大自然灾害发生的赔款等。总准备金必须专款专用,不得用于转增资本和向投 资者分红,只能在当年业务收入和其他准备金不足以支付保险金时运用 提取总准备金借:利润分配一一提取总准备金 贷:总准备金 动用总准备金借:总准备金 贷:银行存款 第五节 其他所有者权益的核算 、上级拨入资金的核算 设置“拨付所属资金”和“上级拨付资金”科目 总公司拨付款项时:借:拨付所属资金—一实收资本(分公司) 贷:银行存款 分公司收到款项时:借:银行存款 贷:上级拨付资金一一实收资本(总公司) 总公司收回款项作相反分录 注意:财产保险公司没有分设“拨付所属资金”和“上级拨付资金”科目,统一通过
贷：利润分配——盈余公积转入 转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 （二） 法定公益金的核算（5%—10%） 提取 借：利润分配——提取法定公益金 贷：盈余公积——法定公益金 支取 借：盈余公积 贷：银行存款 （三） 用法定公益金建造集体福利设施 借：盈余公积——法定公益金 贷：盈余公积——任意盈余公积 第四节 总准备金的核算 为了防范可能出现的经营风险，保险公司在提足各项责任准备金的基础上，在向投资者 分配利润之前，经保险公司董事会或主管财政机关批准，按一定比例从税后利润中提取总准 备金，用于特大自然灾害发生的赔款等。总准备金必须专款专用,不得用于转增资本和向投 资者分红， 只能在当年业务收入和其他准备金不足以支付保险金时运用。 提取总准备金 借：利润分配——提取总准备金 贷：总准备金 动用总准备金 借：总准备金 贷：银行存款 第五节 其他所有者权益的核算 一、 上级拨入资金的核算 设置“拨付所属资金”和“上级拨付资金”科目 总公司拨付款项时：借：拨付所属资金——实收资本（分公司） 贷：银行存款 分公司收到款项时：借：银行存款 贷：上级拨付资金——实收资本（总公司） 总公司收回款项作相反分录。 注意：财产保险公司没有分设“拨付所属资金”和“上级拨付资金”科目，统一通过
“营运资本”科目来核算。 、应付股利的核算 、未分配利润的核算
“营运资本”科目来核算。 二、 应付股利的核算 三、 未分配利润的核算
