第二章 保险公司会计制度发展与规范体系 教学目的和要求:通过本章的教学,使学生了解保险会计制度发展的四个时期各自的主 要特点,明确保险公认会计和保险监管会计的区别和联系,掌握保险会计运行模式,为以后 各章节的学习打好理论基础。 教学重点和难点:保险会计运行模式及其优缺点,保险业会计科目 保险公司会计制度的发展沿革 我国的保险会计制度在过去的二十几年里,一共经历了四个时期: 《中国人民保险公司会计制度》时期(1984---1993) 这一时期的保险会计制度有六个特点 1.财务管理实行计划管理原则。公司收大部分上交国家财政,成本开支由国家规定, 盈利全部上交国家,亏损由国家弥补,资金由国家有计划地划拨,突出财务计划的作用。 2.会计制度实行“统一领导,分级管理”的原则。中国人民保险公司的会计制度由总 公司统一制定,各级公司不得自行变更或修订,但在执行中发现的问题由总公司负责修订。 3.按保险业务的不同性质分别确定核算体制。按财险、寿险、出口信用险等分别核算, 国内财险、寿险业务由各级公司独立建帐、独立核算、分级管理、自负盈亏。 4.会计恒等式采用“资金平衡理论”。即“资金占用总额=资金来源总额” 5.会计科目分为资产类、负债类、资产负债共同类和损益类。设置国内、涉外、用、 寿险四套会计科目,分别核算不同险种。 6.记帐方法采用资金收付记帐法或借贷记帐法中的一种 、《保险企业会计制度》时期(1993-1998) 1993年财政部根据市场经济的总体要求,在《企业会计准则》的基础上颁布了《保险 企业会计制度》,其重点体现在以下几个方面: 1.确定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素体系,实行权责发生 制的核算原则。 非人身险业务与人身险业务分别建帐,分别核算损益 3.建立了资本金制度,实行资本保全原则。固定资产净损益及计提折旧不再增减资本 金,而是直接计入当期损益。取消了专款专用制度,促进企业提高资金运用效益。 4.建立资本金核算体系。会计恒等式采用了与市场经济相适应的“资产=负债+所有者 权益”的等式,明确的产权关系
第二章 保险公司会计制度发展与规范体系 教学目的和要求：通过本章的教学，使学生了解保险会计制度发展的四个时期各自的主 要特点，明确保险公认会计和保险监管会计的区别和联系，掌握保险会计运行模式，为以后 各章节的学习打好理论基础。 教学重点和难点： 保险会计运行模式及其优缺点，保险业会计科目 第一节 保险公司会计制度的发展沿革 我国的保险会计制度在过去的二十几年里，一共经历了四个时期： 一、《中国人民保险公司会计制度》时期（1984---1993） 这一时期的保险会计制度有六个特点： 1．财务管理实行计划管理原则。公司收大部分上交国家财政，成本开支由国家规定， 盈利全部上交国家，亏损由国家弥补，资金由国家有计划地划拨，突出财务计划的作用。 2．会计制度实行“统一领导，分级管理”的原则。中国人民保险公司的会计制度由总 公司统一制定，各级公司不得自行变更或修订，但在执行中发现的问题由总公司负责修订。 3．按保险业务的不同性质分别确定核算体制。按财险、寿险、出口信用险等分别核算， 国内财险、寿险业务由各级公司独立建帐、独立核算、分级管理、自负盈亏。 4．会计恒等式采用“资金平衡理论”。即“资金占用总额=资金来源总额”。 5．会计科目分为资产类、负债类、资产负债共同类和损益类。设置国内、涉外、用、 寿险四套会计科目，分别核算不同险种。 6．记帐方法采用资金收付记帐法或借贷记帐法中的一种。 二、《保险企业会计制度》时期（1993----1998） 1993 年财政部根据市场经济的总体要求，在《企业会计准则》的基础上颁布了《保险 企业会计制度》，其重点体现在以下几个方面： 1． 确定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素体系，实行权责发生 制的核算原则。 2． 非人身险业务与人身险业务分别建帐，分别核算损益。 3． 建立了资本金制度，实行资本保全原则。固定资产净损益及计提折旧不再增减资本 金，而是直接计入当期损益。取消了专款专用制度，促进企业提高资金运用效益。 4． 建立资本金核算体系。会计恒等式采用了与市场经济相适应的“资产=负债+所有者 权益”的等式，明确的产权关系
5.会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类 6.采用借贷记帐法和国际通行的会计报表体系。财务信息成为国际通用商业语言。 7.扩大了保险企业使用会计科目和报表的自主权。可以根据实际情况增减、合并某些 会计科目 8.体现一定程度上的会计稳健原则。企业根据国家有关规定计提坏帐准备,投资风险 准备,企业可采用加速折旧法 三、《保险公司会计制度》时期(1998--2001) 随着保险市场不断发展,特别是1995年颁布实施了《保险法》,国家加大了保险行业 的监管力度,客观上要示会计制度作出新的规范 1.改变了会计制度名称。将《保险企业会计制度》改为《保险公司会计制度》 2.对保险业务重新分类。将保险业务分为财产保险公司的业务、人寿保险公司的业务 和再保险公司的业务三大类。明确规定,财产保险公司不得再经营人身意外伤害保险业务, 将该业务划入人寿保险公司的业务。 3.完善了保险业务损益结算办法。明确了长期工程险财险业务及再保险业务按业务年 度结算损益,具体业务年度由保险公司根据保险业务性质确定。 4.增加了确认保费收入的原则及存出资本保证金、提取保险保障基金的会计处理,调 整了贷款、股权投资业务的会计处理。取消了除保户质押贷款以外的其他各类贷款业务及股 票、其他股权投资业务的会计处理。 5.增加了抵债物资的会计处理,修改了长期待摊费用的会计处理。将原“递延资产” 科目改为“长期待摊费用” 6.规范了会计报表体系。“损益表”改为“利润表”,现金流量表取代财务状况变动 表,确立现金流量表在财务报表中的重要地位。 四、《金融企业会计制度》时期(2001 应上市企业的基本要求,进一步改革会计信息质量,主要内容有 实现了会计要素的重新界定以及相关的确认和计量。对会计六大要素进行了严格界 定,并对其确认、计量、记录和报告的全过程作出了规定。 2.会计原则和会计处理方法实现了与国际会计惯例相协调。将实质重于形式原则纳入 新制度,各项准备金的提取采取了国际通行的办法,短期投资期末计价采用成本与市价孰低 法,允许企业按照资产的使用情况计提折旧 3.谨慎性原则体现更充分。注重资产质量,挤干资产水分,对各项资产提取减值准备
5． 会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。 6． 采用借贷记帐法和国际通行的会计报表体系。财务信息成为国际通用商业语言。 7． 扩大了保险企业使用会计科目和报表的自主权。可以根据实际情况增减、合并某些 会计科目。 8． 体现一定程度上的会计稳健原则。企业根据国家有关规定计提坏帐准备，投资风险 准备，企业可采用加速折旧法。 三、《保险公司会计制度》时期（1998---2001） 随着保险市场不断发展，特别是 1995 年颁布实施了《保险法》，国家加大了保险行业 的监管力度，客观上要示会计制度作出新的规范。 1．改变了会计制度名称。将《保险企业会计制度》改为《保险公司会计制度》 2．对保险业务重新分类。将保险业务分为财产保险公司的业务、人寿保险公司的业务 和再保险公司的业务三大类。明确规定，财产保险公司不得再经营人身意外伤害保险业务， 将该业务划入人寿保险公司的业务。 3．完善了保险业务损益结算办法。明确了长期工程险财险业务及再保险业务按业务年 度结算损益，具体业务年度由保险公司根据保险业务性质确定。 4．增加了确认保费收入的原则及存出资本保证金、提取保险保障基金的会计处理，调 整了贷款、股权投资业务的会计处理。取消了除保户质押贷款以外的其他各类贷款业务及股 票、其他股权投资业务的会计处理。 5．增加了抵债物资的会计处理，修改了长期待摊费用的会计处理。将原“递延资产” 科目改为“长期待摊费用” 6．规范了会计报表体系。 “损益表”改为“利润表”，现金流量表取代财务状况变动 表，确立现金流量表在财务报表中的重要地位。 四、《金融企业会计制度》时期（2001------） 应上市企业的基本要求，进一步改革会计信息质量，主要内容有 1．实现了会计要素的重新界定以及相关的确认和计量。对会计六大要素进行了严格界 定，并对其确认、计量、记录和报告的全过程作出了规定。 2．会计原则和会计处理方法实现了与国际会计惯例相协调。将实质重于形式原则纳入 新制度，各项准备金的提取采取了国际通行的办法，短期投资期末计价采用成本与市价孰低 法，允许企业按照资产的使用情况计提折旧。 3．谨慎性原则体现更充分。注重资产质量，挤干资产水分，对各项资产提取减值准备
4.增加了对外提供会计报表,完善会计信息的披露。 5.明确会计政策的审批权限。保险公司采用的会计政策、会计估计、财产损失处理的 批准权限为股东大会或董事会及类似机构。 保险公司会计制度的基本构架 保险行业会计准则的两个层次: 1.一般公认会计 适用范围:各个不同行业的企业。 目的:向一般非特定会计信息使用者提供真实、公允的信息 2.监管(法定)会计 适用范围:保险监管部门 目的:保证保单持有人利益而监控保险公司偿付能力 二、一般公认会计和监管会计的区别和联系 (一)区别: 般公认会计:投资大、债权人、证监会等 1.信息使用者不同 监管会计:监理机构或社会中立评鉴机构 般公认会计:强调获利能力,任何一张报表不能偏废 2.信息提供的内容不同 监管会计:强调偿付能力,侧重于资产负债表,现金流量表占有重要地位 般公认会计:采用持续经营假设 3.时间假设不同 监管会计:排除持续经营理念,采用准清算概念 般公认会计:评价基础为全部资产 4.评价基础不同 监管会计:评价基础为认可资产。即监管机构接受的,具有高度流动性和可确定性, 需赔付时在短时期内变现,在法定资产负债表上列示的资产 般公认会计:按j实现原则确认收入、费用、利润 5.盈余确认方法不同 监管会计:采用更为保守谨慎的确认方法计算盈余 (二)联系
4．增加了对外提供会计报表，完善会计信息的披露。 5．明确会计政策的审批权限。保险公司采用的会计政策、会计估计、财产损失处理的 批准权限为股东大会或董事会及类似机构。 第二节 保险公司会计制度的基本构架 一、 保险行业会计准则的两个层次： 1．一般公认会计 适用范围：各个不同行业的企业。 目的：向一般非特定会计信息使用者提供真实、公允的信息。 2．监管（法定）会计 适用范围：保险监管部门 目的：保证保单持有人利益而监控保险公司偿付能力 二、 一般公认会计和监管会计的区别和联系 （一）区别： 一般公认会计：投资大众、债权人、证监会等 1． 信息使用者不同 监管会计：监理机构或社会中立评鉴机构 一般公认会计：强调获利能力，任何一张报表不能偏废 2．信息提供的内容不同 监管会计：强调偿付能力，侧重于资产负债表，现金流量表占有重要地位。 一般公认会计：采用持续经营假设 3．时间假设不同 监管会计：排除持续经营理念，采用准清算概念 一般公认会计；评价基础为全部资产 4．评价基础不同 监管会计：评价基础为认可资产。即监管机构接受的，具有高度流动性和可确定性， 需赔付时在短时期内变现，在法定资产负债表上列示的资产。 一般公认会计：按一般实现原则确认收入、费用、利润 5． 盈余确认方法不同 监管会计：采用更为保守谨慎的确认方法计算盈余。 （二）联系：
1.一般公认会计是监管会计的基础 2.一般公认会计与监管会计互为补充。 三、保险会计运行模式 1.主辅相成方式 内容:会计核算在日常按一般公认会计原则进行,在会计期末按监管会计要求对一般公 认会计结果作相应的调整 优点:在实现一般公认会计与法定会计不同要求的同时,运行成本和操作难度不高。 2.合二为一方式 内容:按照一般公认会计和监管会计的要求制定一套不同于非保险企业所采用的会计政 策,形成特有的会计政策。 优点:运行成本低,节省人力资源 缺点:在一般公认会计和法定会计两者之中有所偏废,严重的造成保险监管失败,保险 公司破产。这种模式侧重了一般公认会计的要求,忽视了监管会计的规定,造成监管部门对 保险公司的偿付能力估计不准确 3.两者并行方式 内容:监管部门规定一套法定会计制度,公司在日常会计操作时采用两者并行的方式。 缺点:运行成本高,不属于理想模式 4.未来我国保险行业运行模式 依照保险行业一般公认会计准则先行编制财务报表,然后再根据保险行业法定会计准则 调整为监管会计报表。增设资产负债表及现金流量表及必要的报表附注。增设的会计报表体 系的总目标不应侧重于公允反映保险公司的财务善或盈利能力,面是从动态的角度反映保险 公司的偿付能力状况。 三节保险公司会计科目 、会计科目分类 (一)按经济内容分类: 1.资产类科目:现金、应收保费、预付赔款、抵债资产,长期债权投资等 2.负债类科目:短期借款,应付手续费、未决赔款准备金、应付工资等 3.所有者权益类科目:股本、资本公积、总准备金等 4.损益类科目:保费收入、利息收入、营业外收入,投资收益、佣金支出、营业费用、 赔款支出、满期给付等
1． 一般公认会计是监管会计的基础。 2． 一般公认会计与监管会计互为补充。 三、保险会计运行模式 1． 主辅相成方式 内容：会计核算在日常按一般公认会计原则进行，在会计期末按监管会计要求对一般公 认会计结果作相应的调整。 优点：在实现一般公认会计与法定会计不同要求的同时，运行成本和操作难度不高。 2． 合二为一方式 内容：按照一般公认会计和监管会计的要求制定一套不同于非保险企业所采用的会计政 策，形成特有的会计政策。 优点：运行成本低，节省人力资源 缺点：在一般公认会计和法定会计两者之中有所偏废，严重的造成保险监管失败，保险 公司破产。这种模式侧重了一般公认会计的要求，忽视了监管会计的规定，造成监管部门对 保险公司的偿付能力估计不准确。 3． 两者并行方式 内容：监管部门规定一套法定会计制度，公司在日常会计操作时采用两者并行的方式。 缺点：运行成本高，不属于理想模式。 4． 未来我国保险行业运行模式 依照保险行业一般公认会计准则先行编制财务报表，然后再根据保险行业法定会计准则 调整为监管会计报表。增设资产负债表及现金流量表及必要的报表附注。增设的会计报表体 系的总目标不应侧重于公允反映保险公司的财务善或盈利能力，面是从动态的角度反映保险 公司的偿付能力状况。 第三节 保险公司会计科目 一、会计科目分类 （一）按经济内容分类： 1． 资产类科目：现金、应收保费、预付赔款、抵债资产，长期债权投资等 2． 负债类科目：短期借款，应付手续费、未决赔款准备金、应付工资等 3． 所有者权益类科目：股本、资本公积、总准备金等 4． 损益类科目：保费收入、利息收入、营业外收入，投资收益、佣金支出、营业费用、 赔款支出、满期给付等
(二)按核算指标详细程度分类: 分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三级。 二、上市保险公司会计科目表 见教材
（二）按核算指标详细程度分类： 分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三级。 二、 上市保险公司会计科目表 见教材