开源公司从本市购入甲材料800kg,签发支票支付款项105300元 其中貨款90000元,增值税进项税额15300元,另以现金支付提货费 用100元。材料已验收入库。开源公司应作会计分录如下: 借:物资采购 90100 应交税金——应交增值税(进项税额)15300 贷:银行存款 105300 现金 100 借:原材料 90100 贷:物资采购 90100 开源公司接受红光公司似包装物作价的投资,双方确认的价值为 8000元(不含税),其市场价格为1000元,增值税率为17%。开 源公司接受投资时应作会计分录为: 借:包装物 8000 应交税金——应交增值税(进项税额)1700 贷:实收资本—红光公司 9700 开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批,捐赠方出具的凭证上标 明钢材金额为100000元,开源公司以银行存款支付该批钢材的相 关费用1000元。宏源公司适用的所得税税率为33%。宏源公司接 受捐赠时应作会计分录为 借:原材料——钢材 101000 贷:递延税款 33000 资本公积 67000 银行存款 1000 开源公司原材料采用实际成本计价。该公司本月将一批原材料委 托W公司代为加工,发出材料的实际成本为800元,支付的加工费 用为2000元,外地运杂费等计2000元,支付增值税税额340元。材料 加工完成后验收入库。开源公司应作会计分录如下: (1)发出材料进行加工时 借:委托加工物资 8000 贷:原材料 8000 (2)支付运杂费时
开源公司从本市购入甲材料 800 kg，签发支票支付款项 105300元， 其中货款90 000元，增值税进项税额 15 300元，另以现金支付提货费 用 100元。材料已验收入库。开源公司应作会计分录如下： 借：物资采购 90 100 应交税金——应交增值税（进项税额） 15 300 贷：银行存款 105 300 现金 100 借：原材料 90100 贷：物资采购 90 100 开源公司接受红光公司似包装物作价的投资，双方确认的价值为 8000元（不含税），其市场价格为10 000元，增值税率为 17％。开 源公司接受投资时应作会计分录为： 借：包装物 8 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：实收资本——红光公司 9700 开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批，捐赠方出具的凭证上标 明钢材金额为100 000元，开源公司以银行存款支付该批钢材的相 关费用1000元。宏源公司适用的所得税税率为33％。宏源公司接 受捐赠时应作会计分录为： 借：原材料——钢材 101 000 贷：递延税款 33 000 资本公积 67 000 银行存款 1000 开源公司原材料采用实际成本计价。该公司本月将一批原材料委 托W公司代为加工，发出材料的实际成本为 8 000元，支付的加工费 用为2000元，外地运杂费等计2000元，支付增值税税额340元。材料 加工完成后验收入库。开源公司应作会计分录如下： （1）发出材料进行加工时： 借：委托加工物资 8 000 贷：原材料 8000 （2）支付运杂费时：
借:委托加工物资 2000 贷:银行存款 2000 (3)根据增值税专用发票支付增值税、加工费时: 借:委托加工物资 2000 应交税金——应交增值税(进项税额)34 贷:银行存款 2034 (4)委托加工材料完工验收入库时: 借:原材料 12000 贷:委托加工物资 12000 开源公司以银行存款35100元购买原材料,其中货款5000元,增 值税8500元。材料已验收入库,计划成本29350元。 发生采购成本的会计分录为: 借:物资采购 50000 应交税金——应交增值税(进项税额) 8500 贷:银行存款 58500 材料验收入库的会计分录为 借:原材料 49350 贷:物资采购 49350 结转材料成本差异的会计分录为 借:材料成本差异 650 贷:物资采购 650 开源公司采购材料一批,已验收入库,同时收到发票账单,价款 20000元、增值税3400元,款项尚未支付,材料计划成本20200
借：委托加工物资 2 000 贷：银行存款 2 000 （3）根据增值税专用发票支付增值税、加工费时： 借：委托加工物资 2 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款 2034 （4）委托加工材料完工验收入库时： 借：原材料 12 000 贷：委托加工物资 12 000 开源公司以银行存款 35100 元购买原材料，其中货款 50000 元，增 值税 8500 元。材料已验收入库，计划成本 29350 元。 发生采购成本的会计分录为： 借：物资采购 50000 应交税金——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 材料验收入库的会计分录为： 借：原材料 49350 贷：物资采购 49350 结转材料成本差异的会计分录为： 借：材料成本差异 650 贷：物资采购 650 开源公司采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款 20 000 元、增值税 3 400 元，款项尚未支付，材料计划成本 20 200
元。会计分录如下 材料验收入库 借:物资采购 20000 应交税金——应交增值税(进项税额) 3400 贷:应付账款 23400 材料验收入库 借:原材料 20200 贷:物资采购 20200 结转材料成本差异: 借:物资采购 200 贷:材料成本差异 开源公司2003年9月份根据发料凭证编制的材料发出汇总表如表4-8 所示 表4-8 材料发出汇总表 2003年9月 库存材料 合计 部门及原料及主要材 辅助材料 小计 其 用途 计划差异计划差异计划|差异7他计划差异 成本额 成本额成本额成本|额 生产产品 5000040601000-7006003360略|70002420 耗用 车间一般 5000|-3505000 350略|9000160 消耗 行政管理 10008126000-42016000392略4600120 合计60004837221000 810003402 836002700 1470 结转发出库存材料计划成本会计分录如下:
元。会计分录如下： 材料验收入库： 借：物资采购 20000 应交税金——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款 23400 材料验收入库： 借：原材料 20200 贷：物资采购 20200 结转材料成本差异： 借：物资采购 200 贷：材料成本差异 200 开源公司2003年9月份根据发料凭证编制的材料发出汇总表如表4-8 所示： 表 4-8 材料发出汇总表 2003 年 9 月 部门及 用途 库存材料 其 他 合计 原料及主要材 料 辅助材料 小计 计划 成本 差异 计划 额 成本 差异 额 计划 成本 差异 额 计划 成本 差异 额 生产产品 耗用 50000 4060 10000 –700 60000 3360 略 70000 2420 车间一般 消耗 5000 –350 5000 –350 略 9000 160 行政管理 部门 10000 812 6000 –420 16000 392 略 4600 120 合计 60000 4872 21000 – 1470 81000 3402 83600 2700 结转发出库存材料计划成本会计分录如下：
借:生产成本 60000 制造费用 5000 管理费用 16000 贷:原材料 81000 结转发出库存材料成本,会计分录如下 借:生产成本 3360 制造费用 350 管理费用 392 贷:材料成本差异 永盛公司用银行存款购买长江股份有限公司普通股股票40000 股,每股23元,另付税费3000元。会计分录如下 借:长期股权投资——股票投资(长江公司 923000 贷:银行存款 923000 永盛公司用银行存款购买黄河股份公司普通股股票4000股,每 股市价30元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利,每股3元, 另付税费840元。 借:长期股权投资一一股票投资 108840 应收股利 1200 贷:银行存款 120840 黄河股份有限公司于年终分派股利,永盛公司收到现金股利12
借：生产成本 60000 制造费用 5000 管理费用 16000 贷：原材料 81000 结转发出库存材料成本，会计分录如下： 借：生产成本 3360 制造费用 –350 管理费用 392 贷：材料成本差异 3402 永盛公司用银行存款购买长江股份有限公司普通股股票 40 000 股，每股 23 元，另付税费 3 000 元。会计分录如下: 借：长期股权投资——股票投资（长江公司） 923 000 贷：银行存款 923 000 永盛公司用银行存款购买黄河股份公司普通股股票 4 000 股，每 股市价 30 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利，每股 3 元， 另付税费 840 元。 借：长期股权投资一一股票投资 108 840 应收股利 12 00 贷：银行存款 120 840 黄河股份有限公司于年终分派股利，永盛公司收到现金股利 12
000元,已存入银行。会计分录如下: 借:银行存款 12000 贷:应收股利 12000 永盛公司2002年4月2日购买长江公司股份100000股,每股 价格12.12元,付税费6400元。永盛公司购入长江公司的股份占 长江公司有表决权资本3%,并准备长期持有。长江公司于2002年5 月2日宣告分派2001年的现金股利,每股0.20元。 购入时的会计分录 借:长期股权投资——股票投资(长江公司)1218400 贷:银行存款 1218400 长江公司宣告分派现金股利时的会计分录 借:应收股利 20000 贷:长期股权投资——股票投资(长江公司)20000 假设上例长江公司于2003年4月25日宣告以3月1日为基准日, 分派2002年现金股利2.50元。长江公司2002年度每股收益2元。 永盛公司投资年度应享有的投资收益=2×100000×9÷12=150000 永盛公司投资应冲减的成本=(2.50-1.50)×100000-100000(元) (本例中的1.50元是永盛公司2002年所持有的每股收益,计算如 下:2×9÷12=1.50) 会计分录如下:
000 元，已存入银行。会计分录如下: 借：银行存款 12 000 贷：应收股利 12 000 永盛公司 2002 年 4 月 2 日购买长江公司股份 100 000 股，每股 价格 12.12 元，付税费 6 400 元。永盛公司购入长江公司的股份占 长江公司有表决权资本 3%，并准备长期持有。长江公司于 2002 年 5 月 2 日宣告分派 2001 年的现金股利，每股 0.20 元。 购入时的会计分录： 借：长期股权投资——股票投资(长江公司)1 218 400 贷：银行存款 1 218 400 长江公司宣告分派现金股利时的会计分录： 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资——股票投资（长江公司） 20 000 假设上例长江公司于 2003 年 4 月 25 日宣告以 3 月 1 日为基准日， 分派 2002 年现金股利 2.50 元。长江公司 2002 年度每股收益 2 元。 永盛公司投资年度应享有的投资收益= 2×100 000×9÷12 =150 000 永盛公司投资应冲减的成本=（2.50-1.50）×100 000=100 000（元） （本例中的 1.50 元是永盛公司 2002 年所持有的每股收益，计算如 下：2×9÷12=1.50） 会计分录如下：
借:应收股利——长江公司(2.50×100000)250000 贷:长期股权投资——股票投资(长江公司) 100000 投资收益——股利收入 150000 权益法 长宏公司于2001年4月1日以96000元投资大江公司普通股,占 大江公司普通股的20%,大江公司的利润实现均衡,其2001年度所 有者权益变动如表5-4所示。 大江公司2001年度所有者权益变动表 表5-4 单位:元 180000 资本公积—一资本溢价 2001年1月1日 盈余公积 80000 未分配利润 8月1日 现金增资 全年净利润 80000 12月31日 其中 3月份净利润 20000 所有者权益合计 420000 长宏公司按权益法核算对大江公司的投资 投资时大江公司所有者权益=18000+20000+80000+20000 +20000=320000(元) 长宏公司应享有大江公司所有者权益的份额=320000×20%=64000 投资成本与应享有大江公司所有者权益份额的差额=96000-64000 会计分录如下
借：应收股利——长江公司 （2.50×100 000）250 000 贷：长期股权投资——股票投资（长江公司） 100 000 投资收益——股利收入 150 000 权益法： 长宏公司于 2001 年 4 月 1 日以 96 000 元投资大江公司普通股，占 大江公司普通股的 20%，大江公司的利润实现均衡，其 2001 年度所 有者权益变动如表 5-4 所示。 大江公司 2001 年度所有者权益变动表 表 5-4 单位：元 日 期 项 目 金 额 股 本 180 000 资本公积——资本溢价 20 000 2001 年 1 月 1 日 盈余公积 80 000 未分配利润 20 000 8 月 1 日 现金增资 40 000 全年净利润 80 000 12 月 31 日 其中：1——3 月份净利润 20 000 所有者权益合计 420 000 长宏公司按权益法核算对大江公司的投资： 投资时大江公司所有者权益 =180 000 + 20 000 + 80 000 +20 000 +20 000 =320 000（元） 长宏公司应享有大江公司所有者权益的份额= 320 000×20% = 64 000 投资成本与应享有大江公司所有者权益份额的差额=96 000–64 000 会计分录如下：
借:长期股权投资一一大江公司(投资成本)96000 贷:银行存款 96000 借:长期股权投资一一大江公司(股权投资差额) 32000 贷:长期股权投资一一大江公司(投资成本) 32000 上述股权投资差额假设按10年摊销,2001年应摊销,2001年 应摊销32000/10×9/12=2400(元),会计分录如下: 借:投资收益一股权投资差额推销 2400 贷:长期股权投资一大江公司(股权投资差额) 2400 永生公司是红河公司的子公司,永生公司是外商投资企业。红河公 司的投资占永生公司股份的60%,永生公司2001年实现净利润1000 000元。按永生公司章程规定,以净利润的5%计提职工奖励及福利 基金。红河公司在计算应享有的投资收益时,应按扣除提取的职工 奖励及福利基金后的金额计算,红河公司的会计处理如下 应享有的投资收益=(1000000-1000000×5%)×60% =950000×60%570000(元) 会计分录如下: 借:长期股权投资—永生公司(损益调整)570000 贷:投资收益一股权投资收益 570000
借：长期股权投资一一大江公司（投资成本） 96 000 贷：银行存款 96 000 借：长期股权投资一一大江公司（股权投资差额） 32 000 贷：长期股权投资一一大江公司（投资成本） 32 000 上述股权投资差额假设按 10 年摊销，2001 年应摊销，2001 年 应摊销 32 000/10×9/12=2400（元），会计分录如下： 借：投资收益—股权投资差额推销 2 400 贷：长期股权投资—大江公司（股权投资差额） 2 400 永生公司是红河公司的子公司，永生公司是外商投资企业。红河公 司的投资占永生公司股份的 60%，永生公司 2001 年实现净利润 1 000 000 元。按永生公司章程规定，以净利润的 5%计提职工奖励及福利 基金。红河公司在计算应享有的投资收益时，应按扣除提取的职工 奖励及福利基金后的金额计算，红河公司的会计处理如下： 应享有的投资收益=（1 000 000-1 000 000×5%）×60% =950 000×60%=570 000（元） 会计分录如下： 借：长期股权投资——永生公司 （损益调整 ） 570 000 贷：投资收益—股权投资收益 570 000
长期债权投资 大地公司2002年7月1日用银行存款购入天渊公司一次还木付 息1999年6月30日发行的为期三年的债券200张,每张面值为1000 元,票面利率为10%,市场利率为10%,支付金额220000元,并以 现金支付经纪人佣金660元。 债券面值=1000×200=200000(元) 债券应计利息=200000×10%=20000(元) 附加费用=660(元) 会计分录如下 借:长期债权投资——债券投资(面值) 200000 长期债权投资一一债券投资(应计利息 20000 财务费用 660 [或:长期债权投资一一债券投资(相关费用)] 贷:银行存款 220000 现金 660 大地公司于2000年7月1日用银行存款购入天渊公司2000年6月 30日发行的为期三年的一次还本付息债券,总面值200000元,票 面利率14%,实际利率12%,支付价款209838元,无附加费用。会 计分录如下 借:长期债权投资——债券投资(面值) 200000 长期债权投资——债券投资(溢谥价 9838
长期债权投资： 大地公司 2002 年 7 月 1 日用银行存款购入天渊公司一次还木付 息1999 年6 月30日发行的为期三年的债券200 张，每张面值为1 000 元，票面利率为 10%，市场利率为 10%，支付金额 220 000 元，并以 现金支付经纪人佣金 660 元。 债券面值 = 1 000×200 = 200 000(元) 债券应计利息 = 200 000×10% = 20 000(元) 附加费用 = 660(元) 会计分录如下 借：长期债权投资——债券投资(面值) 200 000 长期债权投资一一债券投资(应计利息) 20 000 财务费用 660 [或：长期债权投资一一债券投资(相关费用)] 贷：银行存款 220 000 现金 660 大地公司于 2000 年 7 月 1 日用银行存款购入天渊公司 2000 年 6 月 30 日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值 200 000 元，票 面利率 14%，实际利率 12%，支付价款 209 838 元，无附加费用。会 计分录如下: 借：长期债权投资——债券投资(面值) 200 000 长期债权投资——债券投资(溢价) 9 838
贷:银行存款 209838 永生公司于2000年7月1日用银行存款购入长江公司2000年6月 30日发行的为期三年的一次还本付息债券,总面值200000元,票 面利率14%,实际利率16%,支付金额190754元。无附加费用。会 计分录如下 借:长期债权投资一一债券投资(面值) 200000 贷:长期债权投资—一债券投资(折价) 9246 银行存款 190754 大地公司2000年1月3日购入天渊公司2000年1日发行的五年期债 券,票面利率12%,债券面值2000元,企业按1050元买入160张, 无相关税费,债券每年付息一次,到期还本息。 溢价金额=8000 溢价摊销额=8000/5=1600 2000年12月31日: 借:应收利息 38400 贷:投资收益——债券利息收入 36800 长期债权投资——债券投资(谥价)1600 2001、2002、2003、2004年末会计处理同2001年
贷：银行存款 209 838 永生公司于 2000 年 7 月 1 日用银行存款购入长江公司 2000 年 6 月 30 日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值 200 000 元，票 面利率 14%，实际利率 16%，支付金额 190 754 元。无附加费用。会 计分录如下： 借：长期债权投资一一债券投资(面值) 200 000 贷：长期债权投资一一债券投资(折价) 9 246 银行存款 190 754 大地公司2000 年1 月3 日购入天渊公司2000 年 1 日发行的五年期债 券，票面利率 12%，债券面值 2 000 元，企业按 1 050 元买入 160 张， 无相关税费，债券每年付息一次，到期还本息。 溢价金额＝8 000 溢价摊销额＝8 000／5＝1 600 2000 年 12 月 31 日： 借：应收利息 38 400 贷：投资收益——债券利息收入 36 800 长期债权投资——债券投资(溢价) 1 600 2001、2002、2003、2004 年末会计处理同 2001 年
大地公司将手中持有的债券出售,售价为290000元,账面价值为 284000元。另有4000元的应计利息尚未收回。出售债券的收入已 存入银行。 投资收益=290000-2840004000=2000(元) 会计分录如下: 借:银行存款 290000 贷:长期债券投资——债券投资(面值)284000 长期债权投资—债券投资(应计利息)4000 投资收益 2000 企业购入一台不需要安装的设备。设备买价80000元,增值税税 额为13600元,支付运杂费2000元均用银行存款支付。 借:固定资产95600 贷:银行存款 95600 企业购入一台需安装的设备。设备买价10000元,增值税税额 为17000元,支付运费3000元。设备运达企业投入安装,安装费 2500元,用银行存款支付。 (1)设备运达企业投入安装
大地公司将手中持有的债券出售，售价为 290 000 元，账面价值为 284 000 元。另有 4000 元的应计利息尚未收回。出售债券的收入已 存入银行。 投资收益 = 290 000 - 284 000 – 4000 = 2 000（元） 会计分录如下： 借：银行存款 290 000 贷：长期债券投资——债券投资（面值） 284 000 长期债权投资——债券投资（应计利息） 4 000 投资收益 2 000 企业购入一台不需要安装的设备。设备买价 80 000 元，增值税税 额为 13 600 元，支付运杂费 2 000 元均用银行存款支付。 借：固定资产 95 600 贷：银行存款 95 600 企业购入一台需安装的设备。设备买价 100 000 元，增值税税额 为 17 000 元，支付运费 3 000 元。设备运达企业投入安装，安装费 2500 元，用银行存款支付。 （1）设备运达企业投入安装
