《会计冲刺班》模拟题9参考答案 单项选择题(每题1分,每题只有一个正确答案。) 1、甲公司为生产A产品购入一台专用设备,2004年在会计上计提折旧380万元,按税法规定允许在应纳税 所得额中扣除的折旧额为400万元。与该折旧对应生产的产品已全部完工,2004年对外销售了80%。甲公 司所得税采用债务法核算,所得税税率为33%,则2004年应确认的递延税款为()元。 B.66(借方) C.66(贷方) D.5.28(贷方) 您的答案:未做正确答案:D 题目解析:采用纳税影响会计法核算所得税时,只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额, 时间性差异的所得税影响才能确认为递延税款。本题会影响利润总额的应纳税时间性差异影响额=(400-380 *80%*33%=528(万元),应计入递延税款贷方 2、甲公司于2004年10月接受一批商品的捐赠,接到的捐赠凭据上注明的商品价值为60万元,增值税额10.2 万元,甲企业用银行存款支付负担的运费为1万元(假定可按7%计算进项税额)。年末该商品的可变现净 值为50.93万元。假设甲公司所得税税率为33%,所得税采用递延法核算,则本事项产生的递延税款的金额 为()元。 A.19.8 B.23.16 C.3.3 D.5.5 您的答案:未做正确答案:C 题目解析:甲公司接受捐赠的帐务处理是 借:库存商品60.93 应交税金——应交增值税(进项税额)(10.2+1*7%)10.27 贷:待转资产价值70.2 银行存款 年末将待转资产价值转入应交所得税: 借:待转资产价值70.,2 贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备47.03 应交税金——应交所得税(70.2*33%)23.17 年末计提存货跌价准备: 借:管理费用10 贷:存货跌价准备10 由于发生的可抵减时间性差异为10万元,故产生的递延税款的金额为3.3万元(10*33%,借方)。 3、200年12月,甲公司购入管理用设备一台,原价520万元,预计使用年限10年,预计净残值为20万元, 采用直线法计提折旧。2004年1月1日起,甲公司考虑到技术进步等原因,将折旧方法由直线法改为年数 总和法,预计使用年限和预计净残值不变。假设根据制度规定,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变 更,则2004年折旧额为()万元 C.74.7 D.87.5 您的答案:未做正确答案:D 在直线法下,每年折旧额=(520-20)/10=50(万元),2001年—2003年折旧额为150万元, 2003年年末固定资产净值为370万元(520-150)。2004年应提折旧额=(370-20)*(7/28)=87.5(万元) 注:2004年7月财政部发布的《关于执行企业会计制度和会计准则有关问题解答(四)》中,将固定资产 折旧方法的变更,规定为会计估计变更) 4、乙上市公司203年4月1日按溢价发行可转换公司债券,用于工程建设,债券面值为10000万元,发行 价10200万元,发行费用200万元。该可转换公司债券发行期限为4年,票面利率为8%,一次还本付息 债券发行1年后可转换为股票。2004年7月1日某债券持有人将其持有的2000万元该可转换公司债券转换 为股份,转换条件为每10元(面值)债券转换为1股,每股面值1元,该上市公司在本次转股时应确认的
《会计冲刺班》模拟题 9 参考答案 一、单项选择题(每题 1 分，每题只有一个正确答案。) 1、甲公司为生产 A 产品购入一台专用设备，2004 年在会计上计提折旧 380 万元，按税法规定允许在应纳税 所得额中扣除的折旧额为 400 万元。 与该折旧对应生产的产品已全部完工，2004 年对外销售了 80%。 甲公 司所得税采用债务法核算，所得税税率为 33%，则 2004 年应确认的递延税款为（ ）元。 A．0 B．6.6（借方） C．6.6（贷方） D．5.28（贷方） 您的答案：未做 正确答案：D 题目解析：采用纳税影响会计法核算所得税时，只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额， 时间性差异的所得税影响才能确认为递延税款。本题会影响利润总额的应纳税时间性差异影响额=（400-380） *80%*33%=5.28（万元），应计入递延税款贷方。 2、甲公司于 2004 年 10 月接受一批商品的捐赠，接到的捐赠凭据上注明的商品价值为 60 万元，增值税额 10.2 万元，甲企业用银行存款支付负担的运费为 1 万元（假定可按 7%计算进项税额）。 年末该商品的可变现净 值为 50.93 万元。 假设甲公司所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，则本事项产生的递延税款的金额 为（ ）元。 A．19.8 B．23.16 C．3.3 D．5.5 您的答案：未做 正确答案：C 题目解析：甲公司接受捐赠的帐务处理是： 借：库存商品 60.93 应交税金——应交增值税（进项税额）（10.2+1*7%）10.27 贷：待转资产价值 70.2 银行存款 1 年末将待转资产价值转入应交所得税： 借：待转资产价值 70.2 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47.03 应交税金——应交所得税（70.2*33%）23.17 年末计提存货跌价准备： 借：管理费用 10 贷：存货跌价准备 10 由于发生的可抵减时间性差异为 10 万元，故产生的递延税款的金额为 3.3 万元（10*33%,借方）。 3、2000 年 12 月,甲公司购入管理用设备一台, 原价 520 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为 20 万元， 采用直线法计提折旧。 2004 年 1 月 1 日起，甲公司考虑到技术进步等原因，将折旧方法由直线法改为年数 总和法，预计使用年限和预计净残值不变。 假设根据制度规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变 更，则 2004 年折旧额为（ ）万元。 A．50 B．60 C．74.7 D．87.5 您的答案：未做 正确答案：D 题目解析： 在直线法下，每年折旧额=（520-20）/10=50（万元），2001 年—2003 年折旧额为 150 万元， 2003 年年末固定资产净值为 370 万元（520-150）。 2004 年应提折旧额=（370-20）*（7/28）=87.5(万元)。 (注:2004 年 7 月财政部发布的《关于执行企业会计制度和会计准则有关问题解答（四）》中，将固定资产 折旧方法的变更，规定为会计估计变更) 4、乙上市公司 2003 年 4 月 1 日按溢价发行可转换公司债券，用于工程建设，债券面值为 10000 万元，发行 价 10200 万元，发行费用 200 万元。 该可转换公司债券发行期限为 4 年，票面利率为 8%，一次还本付息， 债券发行 1 年后可转换为股票。 2004 年 7 月 1 日某债券持有人将其持有的 2000 万元该可转换公司债券转换 为股份，转换条件为每 10 元（面值）债券转换为 1 股，每股面值 1 元，该上市公司在本次转股时应确认的
资本公积为()万元 A.20275 B.2004.8 C.10595 D.2000 您的答案:未做正确答案:A 题目解析:乙公司2003年4月1日发行时: 借:银行存款10200 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000 应付债券——可转换公司债券(溢价)200 2004年7月1日转换为股份前应付债券的帐面价值为111375万元(其中面值10000万元,应计利息1000 万元(100008%/12*15),溢价余额1375万元(200-200/48*15)) 转换时的帐务处理是: 借:应付债券——可转换公司债券(面值)(1000020%)2000 应付债券——可转换公司债券(溢价)(137.5*20%)275 应付债券—可转换公司债券(应计利息)(1000*20%)200 贷:股本(2000/10*1)200 资本公积——股本溢价2027.5 5、下列费用中,应计入当期管理费用的是()。 A.大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费 B.技术部门的待业保险费 C.支付流动资金借款手续费 D.厂部使用的固定资产计提减值准备 您的答案:未做正确答案:B 题目解析:大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费,应计入制造费用:技术部门的待业保险费,计 入管理费用;支付流动资金借款手续费,计入财务费用:厂部使用的固定资产计提减值准备,计入营业外 支出。 6、下列业务产生的现金流量中,应计入现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的是() A.购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税 B.购入债券时,支付的债券溢价款 C.支付购建固定资产借款利息 D.处置固定资产发生的现金净流出 您的答案:未做正确答案:D 题目解析:购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税,应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金项目:购入债券时,支付的债券溢价款,应计入“投资所支付的现金”项目:支付购建固定资 产借款利息,应计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目:处置固定资产发生的现金净流出,应 计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 7、2003年6月购入两台相同的设备用于车间生产,2004年1月起,其中一台设备因生产任务不饱和停用 另一台正常使用。2004年按税法规定允许计提的折旧额为100万元,会计计提的折旧额为80万元。假设 正常使用的设备生产的产品已有60%实现对外销售,年初无在产品,该企业所得税税率为33%,所得税采用 递延法核算,则2004年应计入“递延税款”的金额是()万元 A.66(借方) B.66(贷方) C.528(贷方) D.3.3(贷方) 您的答案:未做正确答案:C 题目解析:未使用固定资产计提的折旧计入管理费用,产生的应纳税时间性差异为10万元:车间正常使用 的设备计提折旧计入制造费用,因生产的产品已对外销售60%,产生影响损益的应纳税时间性差异6万元 (10*60%),故应计入“递延税款”的金额为528万元(16*33%,贷方) 8、下列业务事项中,会导致资产减少的是() A.分配股票股利 B.用固定资产换入存货 C.取得补贴收入
资本公积为（ ）万元。 A．2027.5 B．2004.8 C．1059.5 D．2000 您的答案：未做 正确答案：A 题目解析：乙公司 2003 年 4 月 1 日发行时： 借：银行存款 10200 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000 应付债券——可转换公司债券（溢价） 200 2004 年 7 月 1 日转换为股份前应付债券的帐面价值为 11137.5 万元（其中面值 10000 万元，应计利息 1000 万元（10000*8%/12*15），溢价余额 137.5 万元（200-200/48*15）） 转换时的帐务处理是： 借：应付债券——可转换公司债券（面值）（10000*20%）2000 应付债券——可转换公司债券（溢价）（137.5*20%）27.5 应付债券——可转换公司债券（应计利息）（1000*20%）200 贷：股本 （2000/10*1） 200 资本公积——股本溢价 2027.5 5、下列费用中，应计入当期管理费用的是 （ ）。 A．大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费 B．技术部门的待业保险费 C．支付流动资金借款手续费 D．厂部使用的固定资产计提减值准备 您的答案：未做 正确答案：B 题目解析：大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费，应计入制造费用； 技术部门的待业保险费，计 入管理费用； 支付流动资金借款手续费，计入财务费用； 厂部使用的固定资产计提减值准备，计入营业外 支出。 6、下列业务产生的现金流量中，应计入现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的是（ ）。 A．购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税 B．购入债券时，支付的债券溢价款 C．支付购建固定资产借款利息 D．处置固定资产发生的现金净流出 您的答案：未做 正确答案：D 题目解析：购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税，应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金”项目； 购入债券时，支付的债券溢价款，应计入“投资所支付的现金”项目； 支付购建固定资 产借款利息，应计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目； 处置固定资产发生的现金净流出，应 计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。 7、2003 年 6 月购入两台相同的设备用于车间生产，2004 年 1 月起，其中一台设备因生产任务不饱和停用， 另一台正常使用。 2004 年按税法规定允许计提的折旧额为 100 万元，会计计提的折旧额为 80 万元。 假设 正常使用的设备生产的产品已有 60%实现对外销售，年初无在产品，该企业所得税税率为 33%，所得税采用 递延法核算，则 2004 年应计入“递延税款”的金额是（ ）万元。 A．6.6（借方） B．6.6（贷方） C．5.28（贷方） D．3.3（贷方） 您的答案：未做 正确答案：C 题目解析：未使用固定资产计提的折旧计入管理费用，产生的应纳税时间性差异为 10 万元； 车间正常使用 的设备计提折旧计入制造费用，因生产的产品已对外销售 60%，产生影响损益的应纳税时间性差异 6 万元 （10*60%），故应计入“递延税款”的金额为 5.28 万元（16*33%，贷方） 8、下列业务事项中，会导致资产减少的是（ ）。 A．分配股票股利 B．用固定资产换入存货 C．取得补贴收入
D.以存货抵偿债务 您的答案:未做正确答案:D 题目解析:分配股票股利将使股本增加,未分配利润减少,属于所有者权益的内部增减变动,不会影响资产 的变化:用固定资产换入存货,应以换出资产的账面价值,加上相关税费,作为换入资产的入帐价值,资 产不会减少;取得补贴收入,将会使资产和收入同时增加:以存货抵偿债务,将会使资产和负债同时减少。 9、下列项目中,表述不正确的是()。 A.企业在接受外币资本投资后,收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益,计入资本公积 B.汇兑损益既可以产生于外币兑换,也可以产生于期末汇率变动 C.企业应将外币兑换产生的汇兑差额,计入当期财务费用 D.接受外币资本投资产生的汇兑差额,计入资本公积 您的答案:未做正确答案:A 题目解析:企业在接受外币资本投资后,收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益,计入财务费用。 10、2004年1月1日,丁股份有限公司发行4年期一次还本付息的可转换公司债券,1年后可以转成普通股, 换股率为面值25元转换1股,每股面值为1元。该债券面值总额为8000万元,实际发行价格8200万元(假 设不考虑发行费用),票面利率为5%。2005年1月1日某债券持有者将800万元面值转换为普通股,则丁 公司转股时计入“资本公积——股本溢价”的金额为()万元 B.810 您的答案:未做正确答案:C 题目解析: 换股时800万元面值相应的应付债券的账面价值=800+(200-200/4) *10%+800*5%=800+15+40=855(万元) 800万元面值转换的股数=800/25=32(万元) 计入“资本公积——股本溢价”的金额=85532=823(万元)。 11、大名公司对外币业务采用发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益,按季进行利息处理。2003年12 月1日,大名公司从银行借入1000万美元用于引进生产线,借期3年,年利率为12%。引进的生产线在2004 年1月1日开始安装,至年末尚未结東。2004年1月1日,大名公司支付设备款(含安装费)400万元。已 知上年12月末市场汇率为1美元=800元人民币,1月1日市场汇率为1美元=800元人民币,3月31日市 场汇率为1美元=8.30元人民币。则大名公司第一季度资本化的汇兑差额为()万元人民币 A.0 B.303 D.400 您的答案:未做正确答案:B 题目解析:大名公司第一季度资本化的汇兑差额=1000×(8.30-8.00)+10×(8.30-8.00)+30×(83-8.3) 300+3=303(万元人民币)。 12、甲公司与丙企业签定建造某大型设备的建造合同,合同总造价2000万元,合同预计总成本1850万元。 2004年年末,设备制造完工进度为60%,由于原材料价格大幅度上升,预计总成本为2050万元。则甲公司 年末预计的存货跌价准备为()万元 A.150 B.50 C.20 D.0 您的答案:未做正确答案:C 题目解析:预计建造合同损失=(2050-2000)*40%=20(万元)。 二、多项选择题每题15分,每题均有多个正确答案,每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不 得分。) 13、下列关于“分部报告”的表述中,正确有() A.分部可分为业务分部和地区分部,分部报告通常作为会计报表附注的一个组成部分 B.企业的风险和报酬主要受产品和劳务的差异影响,应当采用地区分部作为主要报告形式 C.分部营业收入不包括非常项目的收入、利息收入
D．以存货抵偿债务 您的答案：未做 正确答案：D 题目解析：分配股票股利将使股本增加，未分配利润减少，属于所有者权益的内部增减变动，不会影响资产 的变化； 用固定资产换入存货，应以换出资产的账面价值，加上相关税费，作为换入资产的入帐价值，资 产不会减少； 取得补贴收入，将会使资产和收入同时增加； 以存货抵偿债务，将会使资产和负债同时减少。 9、下列项目中，表述不正确的是（ ）。 A．企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积 B．汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可以产生于期末汇率变动 C．企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用 D．接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积 您的答案：未做 正确答案：A 题目解析：企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入财务费用。 10、2004 年 1 月 1 日，丁股份有限公司发行 4 年期一次还本付息的可转换公司债券，1 年后可以转成普通股， 换股率为面值 25 元转换 1 股，每股面值为 1 元。 该债券面值总额为 8000 万元，实际发行价格 8200 万元（假 设不考虑发行费用），票面利率为 5%。 2005 年 1 月 1 日某债券持有者将 800 万元面值转换为普通股，则丁 公司转股时计入“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。 A．800 B．810 C．823 D．890 您的答案：未做 正确答案：C 题目解析： 换股时 800 万 元 面 值 相 应 的 应 付 债 券 的 账 面 价 值 =800+ （ 200—200/4 ） *10%+800*5%=800+15+40=855（万元） 800 万元面值转换的股数=800/25=32（万元） 计入“资本公积——股本溢价”的金额=855—32= 823（万元）。 11、大名公司对外币业务采用发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。 2003 年 12 月 1 日，大名公司从银行借入 1000 万美元用于引进生产线，借期 3 年，年利率为 12%。引进的生产线在 2004 年 1 月 1 日开始安装，至年末尚未结束。 2004 年 1 月 1 日，大名公司支付设备款（含安装费）400 万元。 已 知上年 12 月末市场汇率为 1 美元=8.00 元人民币，1 月 1 日市场汇率为 1 美元=8.00 元人民币，3 月 31 日市 场汇率为 1 美元=8.30 元人民币。 则大名公司第一季度资本化的汇兑差额为（ ）万元人民币。 A．0 B．303 C．325 D．400 您的答案：未做 正确答案：B 题目解析：大名公司第一季度资本化的汇兑差额＝1000×（8.30-8.00）＋10×（8.30-8.00）+30×（8.3—8.3）＝ 300+3 ＝303（万元人民币）。 12、甲公司与丙企业签定建造某大型设备的建造合同，合同总造价 2000 万元，合同预计总成本 1850 万元。 2004 年年末，设备制造完工进度为 60%，由于原材料价格大幅度上升，预计总成本为 2050 万元。 则甲公司 年末预计的存货跌价准备为（ ）万元。 A．150 B．50 C．20 D．0 您的答案：未做 正确答案：C 题目解析：预计建造合同损失=（2050—2000）*40%=20（万元）。 二、多项选择题(每题 1.5 分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不 得分。) 13、下列关于“分部报告”的表述中，正确有（ ）。 A．分部可分为业务分部和地区分部，分部报告通常作为会计报表附注的一个组成部分 B．企业的风险和报酬主要受产品和劳务的差异影响，应当采用地区分部作为主要报告形式 C．分部营业收入不包括非常项目的收入、利息收入
D.分部资产达各分部资产总额的10%以上时,应作为报告分部 E.分部报告的披露可以分别以个别报表和合并报表为基础 您的答案:未做正确答案:A,C,DE 题目解析:企业的风险和报酬主要受产品和劳务的差异影响,应当采用业务分部作为主要报告形式 14、丙股份有限公司为境内上市公司,下列交易中属于关联交易的有() A.丙公司向丁公司高价销售货物,后由丙公司的子公司高价从丁公司购回,丙与丁的交易 B.丙公司向其常年客户出售货物,丙与常年客户的交易 C.丙公司对乙企业提供担保,丙公司财务总监的妻子在乙企业担任总经理 D.丙公司对辖区工商行政管理局承建办公楼 E.丙公司对有重大影响的甲公司再投资 您的答案:未做正确答案:A,C,E 题目解析:丙公司向丁公司高价销售货物,后由丙公司的子公司高价从丁公司购回,其实质是关联交易:丙 公司与常年客户不存在关联方关系,其交易不属于关联交易。丙公司对甲公司有重大影响,存在关联关系, 其再投资属于关联交易 15、东东股份有限公司2004年财务报告批准报出日为2005年3月20日,东东公司在2004年资产负债表日 后期间发生的以下事项中,属于非调整事项的有()。 A.报告年度以前销售货物被退回 B.税收政策发生重大变化 C.利润分配方案中涉及的现金股利和股票股利 D.对外提供重大担保事项 E.重大会计政策发生变化 您的答案:未做正确答案:BC,DE 题目解析:报告年度以前销售货物被退回,应该作为调整事项,其余应作为非调整事项 16、在国有企业改成有限公司中,以下说法正确的有() A.改建企业原有的应付福利费、职工教育经费余额,应作为流动负债,不得转为职工投资 B.原有应付工资余额,属于欠发职工部分,扣除个人所得税后可转为职工投资 C.占有的国有划拨土地,可作价入股增加公司制企业的国有股份 D.清理核实的债权债务,实行合并式改建的,由合并后企业承继 E.原国家财政拨款形成的资本公积应转作国有股份 您的答案:未做正确答案: AB C DE 题目解析:以上说法均对。 7、下列各项中,不应纳入合并范围的有() A.所有者权益为负数的子公司 B.持股比例40%,但有实际控制权的公司 C.已宣告破产的子公司 D.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司 E.会计期间与境内企业不一致的境外子公司 您的答案:未做正确答案:CD 题目解析:所有者权益为负数的子公司不一定就无法持续经营下去,只有非持续经营的所有者权益为负数的 子公司才不纳入合并范围;会计期间与境内企业不一致的境外子公司,应通过报表折算进行合并 18、下列各项中,对收入确认表述正确的有()。 A.如果安装是销售合同的重要组成部分,应在安装完毕验收合格后确认收入 B.附有销售退回条件的收入,可在发货时确认收入 C.一次性收取的使用费在提供服务的期间内分期确认收入 D.广告制作佣金收入按完成程度确认收入 E.售后回购在回购时确认收入 您的答案:未做正确答案:AC,D 题目解析:附有销售退回条件的收入,一般在退货期满时确认收入:售后回购不确认收入。 19、在借款费用资本化时,下列属于非正常中断的有()。 A.按照安全管理要求,暂停施工 B.因工程质量纠纷,暂停施工
D．分部资产达各分部资产总额的 10%以上时，应作为报告分部 E．分部报告的披露可以分别以个别报表和合并报表为基础 您的答案：未做 正确答案：A,C,D,E 题目解析：企业的风险和报酬主要受产品和劳务的差异影响，应当采用业务分部作为主要报告形式。 14、丙股份有限公司为境内上市公司，下列交易中属于关联交易的有（ ）。 A．丙公司向丁公司高价销售货物，后由丙公司的子公司高价从丁公司购回，丙与丁的交易 B．丙公司向其常年客户出售货物，丙与常年客户的交易 C．丙公司对乙企业提供担保，丙公司财务总监的妻子在乙企业担任总经理 D．丙公司对辖区工商行政管理局承建办公楼 E．丙公司对有重大影响的甲公司再投资 您的答案：未做 正确答案：A,C,E 题目解析：丙公司向丁公司高价销售货物，后由丙公司的子公司高价从丁公司购回，其实质是关联交易； 丙 公司与常年客户不存在关联方关系，其交易不属于关联交易。 丙公司对甲公司有重大影响，存在关联关系， 其再投资属于关联交易。 15、东东股份有限公司 2004 年财务报告批准报出日为 2005 年 3 月 20 日，东东公司在 2004 年资产负债表日 后期间发生的以下事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A．报告年度以前销售货物被退回 B．税收政策发生重大变化 C．利润分配方案中涉及的现金股利和股票股利 D．对外提供重大担保事项 E．重大会计政策发生变化 您的答案：未做 正确答案：B,C,D,E 题目解析：报告年度以前销售货物被退回，应该作为调整事项，其余应作为非调整事项。 16、在国有企业改成有限公司中，以下说法正确的有（ ）。 A．改建企业原有的应付福利费、职工教育经费余额，应作为流动负债，不得转为职工投资 B．原有应付工资余额，属于欠发职工部分，扣除个人所得税后可转为职工投资 C．占有的国有划拨土地，可作价入股增加公司制企业的国有股份 D．清理核实的债权债务，实行合并式改建的，由合并后企业承继 E．原国家财政拨款形成的资本公积应转作国有股份 您的答案：未做 正确答案：A,B,C,D,E 题目解析：以上说法均对。 17、下列各项中，不应纳入合并范围的有（ ）。 A．所有者权益为负数的子公司 B．持股比例 40%，但有实际控制权的公司 C．已宣告破产的子公司 D．准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司 E．会计期间与境内企业不一致的境外子公司 您的答案：未做 正确答案：C,D 题目解析：所有者权益为负数的子公司不一定就无法持续经营下去，只有非持续经营的所有者权益为负数的 子公司才不纳入合并范围； 会计期间与境内企业不一致的境外子公司，应通过报表折算进行合并。 18、下列各项中，对收入确认表述正确的有（ ）。 A．如果安装是销售合同的重要组成部分，应在安装完毕验收合格后确认收入 B．附有销售退回条件的收入，可在发货时确认收入 C．一次性收取的使用费在提供服务的期间内分期确认收入 D．广告制作佣金收入按完成程度确认收入 E．售后回购在回购时确认收入 您的答案：未做 正确答案：A,C,D 题目解析：附有销售退回条件的收入，一般在退货期满时确认收入； 售后回购不确认收入。 19、在借款费用资本化时，下列属于非正常中断的有（ ）。 A．按照安全管理要求，暂停施工 B．因工程质量纠纷，暂停施工
C.因资金困难无法支付工程进度款导致停工 D.因安全事故被停工整顿 E.因自然灾害发生停工 您的答案:未做正确答案:B,C,D,E 题目解析:按照安全管理要求,暂停施工,属于计划之中的停工,不属于非正常中断 20、长期股权投资采用权益法核算时,会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。 A.计提长期投资减值准备 B.被投资企业提取盈余公积 C.被投资企业差错更正导致净资产变化 D.被投资企业政策变更导致净资产变化 E.将股权投资差额摊销 您的答案:未做正确答案:A,C,DE 题目解析:被投资企业提取盈余公积,净资产没有发生变化,长期股权投资账面价值不会发生变化 21、下列业务事项中,应通过“资本公积”科目核算的有() A.长期股权投资权益法下产生的股权投资差额贷差 B.接受现金捐赠,在未计算交纳所得税前 C.对外投资的固定资产公允价值大于账面价值 D.接受人民币投资,该企业记账本位币为美元,产生的折算差额 E.上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方 您的答案:未做正确答案:AD 题目解析:接受现金捐赠,在未计算交纳所得税前,先通过待转资产价值核算:以固定资产对外投资,按 非货币性交易进行处理,不产生资本公积;上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方,不产生资 本公积 22、在填列现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时,下列会计科目中应予考虑的有()。 A.存货 B.应交税金一应交增值税(进项税额) C.预付账款 D.应付账款 E.其他业务支出 您的答案:未做正确答案:A,BC,D,E 题目解析:如果企业销售原材料,将成本计入其他业务支出,应包括在本项目中 23、下列交易或事项中,属于会计政策变更的有()。 A.对不重要的交易和事项采用新的会计政策 B.因首次执行《企业会计制度》,固定资产预计使用年限由8年改为7年 C.存货的计价由先进先出法改为加权平均法 D.将计提坏账的方法由账龄分析法改为余额百分比法 E.因固定资产改建、扩建而将其使用年限由6年延长至8年 您的答案:未做正确答案:B,C 题目解析:将计提坏账的方法由账龄分析法改为余额百分比法,属于会计估计变更;因固定资产改建、扩 建而将其使用年限由6年延长至8年,不属于会计政策变更。 四、计算以及综合题 24、甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业,增值税率17%2004年发生如下经济业务: (1)3月1日,甲公司与乙公司签订协议,从乙公司购入钢材用于生产,合同总价款2000万元(不含增值 税,本题下同),合同规定,甲公司预付货款500万元,余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的 次日支付了预付款500万元。 (2)5月1日,收到所购货物,增值税专用发票上注明的价款为2000万元,税款340万元。货款支付到 期日,甲公司由于存款不足,将应收票据(不带息)1000万元贴现,银行收取贴现息20万元,余款付给企业 甲公司将所欠货款全部支付完毕 (3)7月1日,甲公司为建造一条生产线,借款800万元,借期2年,年利率6%,利息每半年支付一次 工程出包给丙公司,并于当日开工。按照协议规定,甲公司应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300 万元,12月1日支付100万元,工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用。协议签定后,协议双方均
C．因资金困难无法支付工程进度款导致停工 D．因安全事故被停工整顿 E．因自然灾害发生停工 您的答案：未做 正确答案：B,C,D,E 题目解析：按照安全管理要求，暂停施工，属于计划之中的停工，不属于非正常中断。 20、长期股权投资采用权益法核算时，会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A．计提长期投资减值准备 B．被投资企业提取盈余公积 C．被投资企业差错更正导致净资产变化 D．被投资企业政策变更导致净资产变化 E．将股权投资差额摊销 您的答案：未做 正确答案：A,C,D,E 题目解析：被投资企业提取盈余公积，净资产没有发生变化，长期股权投资账面价值不会发生变化。 21、下列业务事项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。 A．长期股权投资权益法下产生的股权投资差额贷差 B．接受现金捐赠，在未计算交纳所得税前 C．对外投资的固定资产公允价值大于账面价值 D．接受人民币投资，该企业记账本位币为美元，产生的折算差额 E．上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方 您的答案：未做 正确答案：A,D 题目解析：接受现金捐赠，在未计算交纳所得税前，先通过待转资产价值核算； 以固定资产对外投资，按 非货币性交易进行处理，不产生资本公积； 上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方，不产生资 本公积。 22、在填列现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，下列会计科目中应予考虑的有（ ）。 A．存货 B．应交税金—应交增值税（进项税额） C．预付账款 D．应付账款 E．其他业务支出 您的答案：未做 正确答案：A,B,C,D,E 题目解析：如果企业销售原材料，将成本计入其他业务支出，应包括在本项目中。 23、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A．对不重要的交易和事项采用新的会计政策 B．因首次执行《企业会计制度》，固定资产预计使用年限由 8 年改为 7 年 C．存货的计价由先进先出法改为加权平均法 D．将计提坏账的方法由账龄分析法改为余额百分比法 E．因固定资产改建、扩建而将其使用年限由 6 年延长至 8 年 您的答案：未做 正确答案：B,C 题目解析：将计提坏账的方法由账龄分析法改为余额百分比法，属于会计估计变更； 因固定资产改建、扩 建而将其使用年限由 6 年延长至 8 年，不属于会计政策变更。 四、计算以及综合题 24、甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。 2004 年发生如下经济业务： （1）3 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款 2000 万元（不含增值 税，本题下同），合同规定，甲公司预付货款 500 万元，余款在收到货物后 10 天内支付。 甲公司于签订合同的 次日支付了预付款 500 万元。 （2）5 月 1 日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为 2000 万元，税款 340 万元。 货款支付到 期日，甲公司由于存款不足，将应收票据（不带息）1000 万元贴现，银行收取贴现息 20 万元，余款付给企业。 甲公司将所欠货款全部支付完毕。 （3）7 月 1 日，甲公司为建造一条生产线，借款 800 万元，借期 2 年，年利率 6%，利息每半年支付一次。 工程出包给丙公司，并于当日开工。 按照协议规定，甲公司应分别于 8 月 1 日、9 月 1 日、10 月 1 日支付 300 万元，12 月 1 日支付 100 万元，工程应于 10 月末达到预定可使用状态并交付使用。 协议签定后，协议双方均
按照协议规定执行完毕。 (4)8月5日甲公司销售商品给丁公司,价款为900万元,消费税税费为10%,双方约定货款于10月31 日支付,但由于丁公司经营困难,无法支付货款,经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议: ①丁公司用银行存款80万元偿还债务 ②以一台设备抵债,该设备协商的抵债金额为400万元,账面原价为700万元,已提折旧200万元,已提 减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。 以商品一批抵债,协商的抵债金额为117万元,增值税专用发票注明的价款为100万元,税款17万元。 甲公司收到后作为库存商品 ④剩余货款于2005年6月末支付。 (5)2004年12月末,支付工程借款利息24万元 假设 (1)甲公司年初应交税金——未交增值税余额为850万元(贷方):当月的税金,在次月10日前完税。 (2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。 3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。 要求 (1)对甲公司业务(1)、(2)进行账务处理 (2)对甲公司业务(3)确定资本化期间,计算借款费用资本化金额,并对借款费用在10月末和年末进行 账务处理 (3)对甲公司业务(4)债务重组进行账务处理; (4)计算2004年甲公司现金流量表下列项目 ①销售商品、提供劳务收到的现金 ②购买商品、接受劳务支付的现金 ③支付的各项税费 ④购建固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ⑤投资所支付的现金 ⑥借款所收到的现金 ⑦分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 ⑧财务费用 题目解析 [答案 (1)对上述业务(1)、(2)进行账务处理 ①3月1日,支付预付款 借:预付账款500 贷:银行存款500 ②5月1日,收到材料 借:原材料2000 应交税金——应交增值税(进项税额)340 贷:预付账款2340 5月10日贴现 借:银行存款980 财务费用20 贷:应收票据1000 支付剩余货款 借:预付货款(2340-500)1840 贷:银行存款 1840 (2)对业务(3)确定资本化期间,计算借款费用资本化金额,并对借款费用在10月末和年末进行处理 ①借款费用资本化期间为8月1日至10月31日。 ②借款费用资本化金额=(300*3/3+300*2/3+300*1/3)*(6%/12*3)=600*1.5%=9(万元) ③10月末进行利息处理 7-10月利息费用=800*(6%/12*4)=16(万元) 借:在建工程9 财务费用 贷:应付利息16 ④12月31日,支付利息 借:应付利息16
按照协议规定执行完毕。 （4）8 月 5 日甲公司销售商品给丁公司，价款为 900 万元，消费税税费为 10％，双方约定货款于 10 月 31 日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付货款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议： ①丁公司用银行存款 80 万元偿还债务； ②以一台设备抵债，该设备协商的抵债金额为 400 万元，账面原价为 700 万元，已提折旧 200 万元，已提 减值准备 120 万元。 甲公司收到后仍作为固定资产。 ③以商品一批抵债，协商的抵债金额为 117 万元，增值税专用发票注明的价款为 100 万元，税款 17 万元。 甲公司收到后作为库存商品。 ④剩余货款于 2005 年 6 月末支付。 （5）2004 年 12 月末，支付工程借款利息 24 万元。 假设 （1）甲公司年初应交税金——未交增值税余额为 850 万元（贷方）； 当月的税金，在次月 10 日前完税。 （2）不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。 （3）甲公司对应收账款未计提坏账准备。 要求： （1）对甲公司业务（1）、（2）进行账务处理； （2）对甲公司业务（3）确定资本化期间，计算借款费用资本化金额，并对借款费用在 10 月末和年末进行 账务处理； （3）对甲公司业务（4）债务重组进行账务处理； （4）计算 2004 年甲公司现金流量表下列项目： ①销售商品、提供劳务收到的现金 ②购买商品、接受劳务支付的现金 ③支付的各项税费 ④购建固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ⑤投资所支付的现金 ⑥借款所收到的现金 ⑦分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 ⑧财务费用 题目解析： [答案] （1）对上述业务（1）、（2）进行账务处理 ①3 月 1 日，支付预付款 借：预付账款 500 贷：银行存款 500 ②5 月 1 日，收到材料 借：原材料 2000 应交税金——应交增值税（进项税额）340 贷：预付账款 2340 5 月 10 日贴现 借：银行存款 980 财务费用 20 贷：应收票据 1000 支付剩余货款 借：预付货款（2340-500）1840 贷：银行存款 1840 （2）对业务（3）确定资本化期间，计算借款费用资本化金额，并对借款费用在 10 月末和年末进行处理 ①借款费用资本化期间为 8 月 1 日至 10 月 31 日。 ②借款费用资本化金额=（300*3/3+300*2/3+300*1/3）*（6%/12*3）=600*1.5%=9(万元) ③10 月末进行利息处理 7-10 月利息费用=800*(6%/12*4)=16(万元) 借：在建工程 9 财务费用 7 贷：应付利息 16 ④12 月 31 日，支付利息 借：应付利息 16
财务费用8 贷:银行存款24 (8=800°(6%/12*2)) (3)对业务(4)债务重组进行处理 应收账款余额=9001.17=1053(万元) 将来应收金额=1053-80400-117=456(万元) 借:银行存款80 固定资产400 库存商品100 应交税金——应交增值税(进项税额)17 应收账款456 贷:应收账款1053 (4)计算2004年甲公司现金流量表下列项目 ①销售商品、提供劳务收到的现金=980+80=1060(万元) ②购买商品、接受劳务支付的现金=500+-1840=2340(万元) ③支付的各项税费=646+90=736(万元) 注:本年交纳的增值税=年初应交850+本年销项900*17%一本年进项(2000*17%+100*17%) 850+153-340-17=646万元 本年交纳消费税=900*10%=90万元) ④购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=300+300+300+100=1000(万元) (注:支付的资本化利息不能计入本项目,应作为筹资的现金流出) ⑤投资所支付的现金=0 ⑥借款所收到的现金=800(万元) ⑦分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=24(万元) ⑧财务费用=7+8=15(万元) (注:不包括贴现利息20万元) 点评:本题以编制现金流量表为主线,串联了商品购销、应收票据贴现、应交增值税的核算、借款费用资 本化、债务重组和现金流量表的编制等考点,有一定的综合性。 25、甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率17%。2003--2006年发生如下经济业务: (1)2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台,用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠 方提供的发票上注明的价款为500万元(含增值税),甲公司用银行存款支付运输费2万元。甲公司当月投入 使用,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2003年起,甲公司每年利润总额均 为100万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%,预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同,并 不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵减时间性差异未来有足够的应税所得可以扣除。甲公司所得税采 用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。 (2)2003年12月31日,该设备预计可收回金额为450万元 (3)204年1月20日,甲公司完成2003年所得税申报,并交纳了所得税。 (4)2004年12月31日,该设备预计可收回金额为410万元。 (5)2005年1月1日,甲公司对该设备支付财产保险费1万元;7月4日,该设备发生维修费7万元, 其中发生人工费2万元,支付配件费5万元;12月31日,该设备预计可收回金额为390万元。 (6)206年12月20日,因甲公司急需某种原材料无法进货,遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨, 另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元,丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16 万元,增值税额66.84万元 要求 1.对甲公司上述有关该设备的业务进行处理;对甲公司2003年—2006年所得税进行处理。 2.计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 的金额 3.指出2005年末递延税款金额,并指出是借方还是贷方 题目解析: [答案] 1.对甲公司上述有关该设备的业务进行处理;对甲公司2003年—2006年所得税进行处理 (1)2003年 ①2003年12月接受乙公司捐赠 借:固定资产502 贷:待转资产价值500
财务费用 8 贷：银行存款 24 （8=800*(6%/12*2)） （3）对业务（4）债务重组进行处理 应收账款余额=900*1.17=1053(万元) 将来应收金额=1053—80—400—117=456（万元） 借：银行存款 80 固定资产 400 库存商品 100 应交税金——应交增值税（进项税额） 17 应收账款 456 贷：应收账款 1053 （4）计算 2004 年甲公司现金流量表下列项目： ①销售商品、提供劳务收到的现金=980+80=1060（万元） ②购买商品、接受劳务支付的现金=500+1840=2340（万元） ③支付的各项税费=646+90=736（万元） （注：本年交纳的增值税=年初应交 850+本年销项 900*17%—本年进项（2000*17%+100*17% ） =850+153—340—17=646 万元； 本年交纳消费税=900*10%=90 万元） ④购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=300+300+300+100 =1000（万元） （注：支付的资本化利息不能计入本项目，应作为筹资的现金流出） ⑤投资所支付的现金=0 ⑥借款所收到的现金=800（万元） ⑦分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=24（万元） ⑧财务费用=7+8=15（万元） （注：不包括贴现利息 20 万元） 点评：本题以编制现金流量表为主线，串联了商品购销、应收票据贴现、应交增值税的核算、借款费用资 本化、债务重组和现金流量表的编制等考点，有一定的综合性。 25、甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率 17%。 2003—2006 年发生如下经济业务： （1）2003 年 12 月 5 日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。 该设备在捐赠 方提供的发票上注明的价款为 500 万元（含增值税），甲公司用银行存款支付运输费 2 万元。 甲公司当月投入 使用，预计使用年限 10 年，预计净残值为 22 万元，采用直线法计提折旧。 2003 年起，甲公司每年利润总额均 为 100 万元。 假定甲公司适用的所得税税率为 33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并 不存在其他纳税调整事项； 假设发生的可抵减时间性差异未来有足够的应税所得可以扣除。 甲公司所得税采 用债务法核算。 该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。 （2）2003 年 12 月 31 日，该设备预计可收回金额为 450 万元。 （3）2004 年 1 月 20 日，甲公司完成 2003 年所得税申报，并交纳了所得税。 （4）2004 年 12 月 31 日，该设备预计可收回金额为 410 万元。 （5）2005 年 1 月 1 日，甲公司对该设备支付财产保险费 1 万元； 7 月 4 日，该设备发生维修费 7 万元， 其中发生人工费 2 万元，支付配件费 5 万元； 12 月 31 日，该设备预计可收回金额为 390 万元。 （6）2006 年 12 月 20 日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料 50 吨， 另外支付丁企业 120 万元。交换日该设备的公允价值为 340 万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为 393.16 万元，增值税额 66.84 万元。 要求： 1．对甲公司上述有关该设备的业务进行处理； 对甲公司 2003 年—2006 年所得税进行处理。 2．计算 2003 年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 的金额。 3．指出 2005 年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方。 题目解析： [答案] 1．对甲公司上述有关该设备的业务进行处理； 对甲公司 2003 年—2006 年所得税进行处理 （1）2003 年 ①2003 年 12 月接受乙公司捐赠 借：固定资产 502 贷：待转资产价值 500
银行存款 ②年末计提减值准备 因固定资产净值为502万元,固定资产可收回金额450万元,计提减值准备52万元: 借:营业外支出52 贷:固定资产减值准备52 计提减值后固定资产净额=原值502一累计折旧0—固定资产减值准备52=450(万元) ③年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=(100+500+52)*33%=215.16(万元) 由于计提减值准备发生的可抵减时间性影响额=52*33%=17.16(万元)计入递延税款借方) 借:所得税33 寺转资产价值500 递延税款17.16 贷应交税金—应交所得税215.16 资本公积——接受捐赠非现金资产准备(500*67%)335 (年末递延税款借方余额为1716万元) (2)2004年 ①2004年1月交纳所得税 借:应交税金——应交所得税215.16 贷:银行存款 215.16 ②年末计提折旧 2004年应提折旧额=(450-22)/10=42.8(万元) 借:管理费用42.8 贷:累计折旧42.8 (不考虑减值,正常计提折旧情况下,固定资产年末净值:2003年年末净值502万元:2004年年末净值 454万元(502-48);2005年年末净值406万元(45448);2006年年末净值358万元(406-48)) (税收折旧费用48万元,会计折旧费用42.8万元,时间性差异52万元) ③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值502—累计折旧428—固定资产减值准备52=4072(万元),因预计可收回 金额为410万元,在不考虑减值正常计提折旧情况下,固定资产净值为454万元,固定资产价值可恢复至410 万元,应冲减营业外支出2.8万元(4104072):固定资产减值准备应保留44万元(454410),故应冲减固定 资产减值准备8万元(52-44);将冲减固定资产减值准备8万元与冲减营业外支出28万元之间的差额52万元, 调增累计折旧: 借:固定资产减值准备8 贷:营业外支出28 累计折旧52 计提减值后固定资产净额=原值502—累计折旧48(42.8+5.2)一固定资产减值准备44=410(万元) ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=(100-2.8-52)*33%=30.36(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=8*33%=264(万元计入递延税款贷方) 借:所得税33 贷应交税金——应交所得税30.36 递延税款 (年末递延税款借方余额为1452万元(17.16-2.64)) (3)2005年 ①2005年1月支付财产 借:管理费用1 贷:银行存款 7月发生维修费: 借:管理费7 贷:应付工资2 银行存款5 ②年末计提折旧: 2005年应提折旧额=(410-22)/9=43.11(万元) 借:管理费用43.11 贷:累计折旧43.11 (税收折旧费用为48万元,会计折旧费用为43.11万元,时间性差异489万元)
银行存款 2 ②年末计提减值准备 因固定资产净值为 502 万元，固定资产可收回金额 450 万元，计提减值准备 52 万元： 借：营业外支出 52 贷：固定资产减值准备 52 计提减值后固定资产净额=原值 502—累计折旧 0—固定资产减值准备 52=450（万元）； ③年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=（100+500+52）*33%=215.16(万元) 由于计提减值准备发生的可抵减时间性影响额=52*33%=17.16(万元)(计入递延税款借方) 借:所得税 33 待转资产价值 500 递延税款 17.16 贷:应交税金——应交所得税 215.16 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 （500*67%）335 （年末递延税款借方余额为 17.16 万元） （2）2004 年 ① 2004 年 1 月交纳所得税 借：应交税金——应交所得税 215.16 贷：银行存款 215.16 ②年末计提折旧： 2004 年应提折旧额=（450—22）/10=42.8（万元） 借：管理费用 42.8 贷：累计折旧 42.8 （不考虑减值，正常计提折旧情况下，固定资产年末净值：2003 年年末净值 502 万元； 2004 年年末净值 454 万元（502—48）； 2005 年年末净值 406 万元（454—48）； 2006 年年末净值 358 万元（406—48）） （税收折旧费用 48 万元，会计折旧费用 42.8 万元，时间性差异 5.2 万元） ③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值 502—累计折旧 42.8 —固定资产减值准备 52=407.2（万元），因预计可收回 金额为 410 万元，在不考虑减值正常计提折旧情况下，固定资产净值为 454 万元，固定资产价值可恢复至 410 万元，应冲减营业外支出 2.8 万元（410-407.2）； 固定资产减值准备应保留 44 万元（454-410），故应冲减固定 资产减值准备 8 万元（52-44）；将冲减固定资产减值准备 8 万元与冲减营业外支出 2.8 万元之间的差额 5.2 万元， 调增累计折旧： 借：固定资产减值准备 8 贷：营业外支出 2.8 累计折旧 5.2 计提减值后固定资产净额=原值 502—累计折旧 48（42.8+5.2）—固定资产减值准备 44=410（万元） ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=（100—2.8—5.2）*33%=30.36(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=8*33%=2.64(万元)(计入递延税款贷方) 借:所得税 33 贷:应交税金——应交所得税 30.36 递延税款 2.64 （年末递延税款借方余额为 14.52 万元（17.16-2.64）） （3）2005 年 ① 2005 年 1 月支付财产险： 借：管理费用 1 贷：银行存款 1 7 月发生维修费： 借：管理费 7 贷：应付工资 2 银行存款 5 ②年末计提折旧： 2005 年应提折旧额=（410—22）/9=43.11（万元） 借：管理费用 43.11 贷：累计折旧 43.11 （税收折旧费用为 48 万元，会计折旧费用为 43.11 万元，时间性差异 4.89 万元）
③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值502—累计折旧91.11(48+43.)—固定资产减值准备4366.89(万元),因 预计可收回金额为390万元,在不考虑减值正常计提折旧情况下,固定资产净值为406万元,固定资产价值可 恢复至390万元,应冲减营业外支出23.1万元(390-366.89);固定资产减值准备应保留16万元(406-390), 故应冲减固定资产减值准备28万元(44-16):将冲减固定资产减值准备28万元与冲减营业外支出23.1万元之 间的差额4.89万元,调增累计折旧: 借:固定资产减值准备28 贷:营业外支出23.1 累计折旧489 计提减值后固定资产净额=原值502—累计折旧96(91.11+4.89)一固定资产减值准备16=390(万元) ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=(100-23.1-489)*3%=23.76(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=28*33%=924(万元)计入递延税款贷方) 借:所得税33 贷应交税金——应交所得税23.76 递延税款 9.24 (年末递延税款借方余额为528万元(1452-9.24)) (4)2006年 ①2006年应计提折旧额=(390-22)/8=46(万元) 借:管理费用46 贷:累计折旧46 (税收折旧费用为48万元,会计折旧费用为46万元,时间性差异2万元:计提折旧后固定资产净额=原 值502—累计折旧142(96+46)固定资产减值准备16=344(万元)) ②2006年末,该固定资产换入原材料 支付的补价所占比重=120/(120+340)=26.09%,此交易为货币性交易 借:原材料393.16 应交税金——应交增值税(进项税额)66.84 贷:应付账款460 借:固定资产清理3 累计折旧 142 固定资产减值准备16 贷:固定资产 502 借:应付账款460 营业外支出4 贷:固定资产清理344 银行存款120 ③所得税处理 本年折旧费用调整额=会计折旧46—税收折旧48=-2(万元,调减) 处置费用调整额=会计损失4—税收损失18=14(万元,调减) (注:在不考虑减值时,2006年末固定资产净值为358万元,取得税收收入340万元,税收允许扣除的损 失为18万元) 应交所得税=(利润总额+纳税调整额)*33%=(100-2-14)*33%-84*33%-27.72(万元) 转回减值准备转回的可抵减时间性差异影响额=16*33%=5.28(万元) 借:所得税33 贷:应交税金——应交所得税27.72 递延税款528 2006年末,递延税款余额为0万元(528-528) ④处置固定资产后,将接受捐赠非现金资产准备转入其他资本公积: 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备335 贷:资本公积——其他资本公积335 2.计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 的金额 2003年现金流量表中与上述业务有关的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金的金额为 2万元 3.指出2005年末递延税款金额,并指出是借方还是贷方 2005年年末递延税款借方余额为528万元
③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值 502—累计折旧 91.11(48+43.11)—固定资产减值准备 44=366.89（万元），因 预计可收回金额为 390 万元，在不考虑减值正常计提折旧情况下，固定资产净值为 406 万元，固定资产价值可 恢复至 390 万元，应冲减营业外支出 23.1 万元（390-366.89）； 固定资产减值准备应保留 16 万元（406-390）， 故应冲减固定资产减值准备 28 万元（44-16）； 将冲减固定资产减值准备 28 万元与冲减营业外支出 23.1 万元之 间的差额 4.89 万元，调增累计折旧： 借：固定资产减值准备 28 贷：营业外支出 23.1 累计折旧 4.89 计提减值后固定资产净额=原值 502—累计折旧 96（91.11+4.89）—固定资产减值准备 16=390（万元） ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=（100—23.1—4.89）*33%=23.76(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=28*33%=9.24(万元)(计入递延税款贷方) 借:所得税 33 贷:应交税金——应交所得税 23.76 递延税款 9.24 （年末递延税款借方余额为 5.28 万元（14.52-9.24）） （4）2006 年 ① 2006 年应计提折旧额=（390-22）/8=46（万元） 借：管理费用 46 贷：累计折旧 46 （税收折旧费用为 48 万元，会计折旧费用为 46 万元，时间性差异 2 万元； 计提折旧后固定资产净额=原 值 502—累计折旧 142(96+46)—固定资产减值准备 16=344（万元）） ②2006 年末，该固定资产换入原材料 支付的补价所占比重=120/（120+340）=26.09%，此交易为货币性交易： 借：原材料 393.16 应交税金——应交增值税（进项税额）66.84 贷：应付账款 460 借：固定资产清理 344 累计折旧 142 固定资产减值准备 16 贷：固定资产 502 借：应付账款 460 营业外支出 4 贷：固定资产清理 344 银行存款 120 ③所得税处理 本年折旧费用调整额=会计折旧 46—税收折旧 48=-2（万元，调减） 处置费用调整额=会计损失 4—税收损失 18=-14（万元，调减） （注：在不考虑减值时，2006 年末固定资产净值为 358 万元，取得税收收入 340 万元，税收允许扣除的损 失为 18 万元） 应交所得税=（利润总额+纳税调整额）*33%=（100-2-14）*33%=84*33%=27.72（万元） 转回减值准备转回的可抵减时间性差异影响额=16*33%=5.28（万元） 借：所得税 33 贷：应交税金——应交所得税 27.72 递延税款 5.28 2006 年末，递延税款余额为 0 万元（5.28-5.28） ④处置固定资产后，将接受捐赠非现金资产准备转入其他资本公积： 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 335 贷：资本公积——其他资本公积 335 2．计算 2003 年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 的金额 2003 年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额为 2 万元。 3．指出 2005 年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方 2005 年年末递延税款借方余额为 5.28 万元
点评:本题以固定资产核算为主线,考核了接受捐赠、固定资产减值准备的计提和恢复、固定资产计提减 值后,折旧的计提、减值的所得税处理、非货币性交易的判断等考点,将本年新的知识点作了高度概括。 26、香草股份有限公司(本题下称香草公司)为増值税一般纳税人,适用的増值税税率为17%。香草公司适 用的所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,按年确认时间性差异的所得税影响金额,且发生的时间性差 异预计在未来期间内能够转回。香草公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月1日完成,在此之前发生的 2004年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。香草公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的 10%提取法定公益金。 香草公司2004年度财务报告于2005年4月10日经董事会批准对外报出。2004年至2005年4月10日, 香草公司发生的部分交易或事项及其会计处理如下: (1)2005年3月10日,香草公司董事会制定利润分配方案,将2004年实现的净利润中分配现金股利500 万元,分配股票股利1000万元。香草公司已对分配的现金股利进行了账务处理,并调整了2004年度会计报表 对分配股票股利尚未进行处理 (2)香草公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》。2001年12月8日,香草公司购入一台管 理用设备,原价为2100万元,预计使用年限6年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧,至2004年年末 未发生减值。该设备购置后当月投入使用。 2004年1月1日,香草公司鉴于技术进步等原因使该固定资产价值实现的方式发生重大改变,将折旧方法 改为年数总和法,预计使用年限、预计净残值不变。香草公司将折旧方法的变更当作会计政策变更,采用追溯 调整法进行了处理。按照会计制度规定,折旧方法的变更属于会计估计变更,采用未来适用法进行处理。 假定该设备按原预计使用年限、预计浄残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (3)为了解决研发新产品的资金紧张问题,2004年6月30日香草公司将一台账面价值为1000万元,已提 折旧200万元的管理用设备出售给乙公司,取得收入1200万元(不含税),存入银行。该设备预计使用年限5 年,已使用1年,预计净残值为零。香草公司与乙公司同时签订补充协议,香草公司同日租回设备,租期4年 每半年末支付一次租金,每次支付186万元。到期时,预计公允价值为零。 香草公司对此笔销售业务确认了400万元营业外收入,并在年末支付租金时,将186万元租赁费计入了管 理费用 据知,在协议中约定的合同利率为6%,PA(8,3%)=62098:香草公司的会计政策规定,对固定资产采 用年限平均法计提折旧,对融资租赁按直线法分摊未确认融资费用,不考虑交易中的相关税费。 假设税法规定,对此笔业务按销售处理交纳所得税,对租入的设备按支付的租金在所得税前抵扣。 (4)204年12月5日,香草公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定:产品销售价格为1000 万元(不含增值税额); 销售后丙企业可试用1个月,如果满意则付款,如果不满意,则可退货。香草公 司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同 2004年12月26日,香草公司将产品运抵丙公司,该批产品的实际成本为800万元 对于上述交易,香草公司在2004年确认了销售收入1000万元,并结转销售成本800万元;对相关的应收 账款按10%计提了坏账准备 假定上述交易计算交纳増值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同:对应收账款计提的坏 账准备可在其余额5%‰的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。 (5)香草公司2004年12月21日销售一批机床给丁企业,取得收入2000万元(不含税),香草公司发出 商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本1500万元。在年末收到此笔货款2340万元。2005年2月15 日,丁公司发现机床存在质量问题,要求退回机床并退回所付的货款。香草公司与丁公司协商后达成协议,香 草公司重新生产合格机床替换不合格机床。香草公司于3月5日收到退回的货物,并冲减了退回当月收入2000 万 (6)香草公司与戊公司签订购销协议,向戊公司销售一批专用设备,按照合同规定,应于2004年4月1 日前供货。因原材料价格猛涨导致无法进货,香草公司未能按照合同约定的日期交货。由此,给戊公司造成 很大经济损失。香草公司于2004年12月被戊公司业告上法庭,要求赔偿1200万元。2004年12月31日法院 尚未判决,香草公司法律顾问出具的书面意见认为,本诉讼很可能败诉,最可能赔偿金额600万元。香草公司 根据法律顾问意见确认了损失600万元,在进行所得税处理时,未调増应纳税所得额,也未确认递延税款。 2005年3月12日,经法院判决香草公司应赔偿700万元,原告、被告双方均服从判决,香草公司已向戊 公司支付赔偿款700万元,并将资产负债表日未确认的损失100万元计入了支付当月的营业外支出中 按照税法规定,如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时,允许在所得税前抵扣。 (7)香草公司承包建造城市中心广场,工程总造价8000万元,预计工程成本6500万元。至2004年12 月31日,估计完工进度为40%,香草公司按此进度确认了收入。资产负债表日后,由于工程材料价格大幅上 升,预计工程成本将达到7500万元。香草公司于2005年1月31日进行了处理,将其作为调整事项,调增了 2004年合同费用400万元 假定: (1)除上述7个交易或事项外,香草公司不存在其他纳税调整事项
点评：本题以固定资产核算为主线，考核了接受捐赠、固定资产减值准备的计提和恢复、固定资产计提减 值后，折旧的计提、减值的所得税处理、非货币性交易的判断等考点，将本年新的知识点作了高度概括。 26、香草股份有限公司（本题下称香草公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 香草公司适 用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差 异预计在未来期间内能够转回。 香草公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 1 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 香草公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金。 香草公司 2004 年度财务报告于 2005 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。 2004 年至 2005 年 4 月 10 日， 香草公司发生的部分交易或事项及其会计处理如下： （1）2005 年 3 月 10 日，香草公司董事会制定利润分配方案，将 2004 年实现的净利润中分配现金股利 500 万元，分配股票股利 1000 万元。 香草公司已对分配的现金股利进行了账务处理，并调整了 2004 年度会计报表； 对分配股票股利尚未进行处理。 （2）香草公司自 2001 年 1 月 1 日起开始执行《企业会计制度》。 2001 年 12 月 8 日，香草公司购入一台管 理用设备，原价为 2100 万元，预计使用年限 6 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至 2004 年年末 未发生减值。 该设备购置后当月投入使用。 2004 年 1 月 1 日，香草公司鉴于技术进步等原因使该固定资产价值实现的方式发生重大改变，将折旧方法 改为年数总和法，预计使用年限、预计净残值不变。 香草公司将折旧方法的变更当作会计政策变更，采用追溯 调整法进行了处理。 按照会计制度规定，折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理。 假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 （3）为了解决研发新产品的资金紧张问题，2004 年 6 月 30 日香草公司将一台账面价值为 1000 万元，已提 折旧 200 万元的管理用设备出售给乙公司，取得收入 1200 万元（不含税），存入银行。 该设备预计使用年限 5 年，已使用 1 年，预计净残值为零。 香草公司与乙公司同时签订补充协议，香草公司同日租回设备，租期 4 年， 每半年末支付一次租金，每次支付 186 万元。 到期时，预计公允价值为零。 香草公司对此笔销售业务确认了 400 万元营业外收入，并在年末支付租金时，将 186 万元租赁费计入了管 理费用。 据知，在协议中约定的合同利率为 6%，PA（8，3%）=6.2098； 香草公司的会计政策规定，对固定资产采 用年限平均法计提折旧，对融资租赁按直线法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。 假设税法规定，对此笔业务按销售处理交纳所得税，对租入的设备按支付的租金在所得税前抵扣。 （4）2004 年 12 月 5 日，香草公司与丙公司签订了一项产品销售合同。 合同规定：产品销售价格为 1000 万元（不含增值税额）； 产品销售后丙企业可试用 1 个月，如果满意则付款，如果不满意，则可退货。 香草公 司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2004 年 12 月 26 日，香草公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。 对于上述交易，香草公司在 2004 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元； 对相关的应收 账款按 10%计提了坏账准备。 假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同； 对应收账款计提的坏 账准备可在其余额 5‰的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。 （5）香草公司 2004 年 12 月 21 日销售一批机床给丁企业，取得收入 2000 万元（不含税），香草公司发出 商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 1500 万元。 在年末收到此笔货款 2340 万元。 2005 年 2 月 15 日，丁公司发现机床存在质量问题，要求退回机床并退回所付的货款。 香草公司与丁公司协商后达成协议，香 草公司重新生产合格机床替换不合格机床。 香草公司于 3 月 5 日收到退回的货物，并冲减了退回当月收入 2000 万元。 （6）香草公司与戊公司签订购销协议，向戊公司销售一批专用设备，按照合同规定，应于 2004 年 4 月 1 日前供货。 因原材料价格猛涨导致无法进货，香草公司未能按照合同约定的日期交货。 由此，给戊公司造成 很大经济损失。 香草公司于 2004 年 12 月被戊公司业告上法庭，要求赔偿 1200 万元。 2004 年 12 月 31 日法院 尚未判决，香草公司法律顾问出具的书面意见认为，本诉讼很可能败诉，最可能赔偿金额 600 万元。 香草公司 根据法律顾问意见确认了损失 600 万元，在进行所得税处理时，未调增应纳税所得额，也未确认递延税款。 2005 年 3 月 12 日，经法院判决香草公司应赔偿 700 万元，原告、被告双方均服从判决，香草公司已向戊 公司支付赔偿款 700 万元，并将资产负债表日未确认的损失 100 万元计入了支付当月的营业外支出中。 按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣。 （7）香草公司承包建造城市中心广场，工程总造价 8000 万元，预计工程成本 6500 万元。 至 2004 年 12 月 31 日，估计完工进度为 40%，香草公司按此进度确认了收入。 资产负债表日后，由于工程材料价格大幅上 升，预计工程成本将达到 7500 万元。 香草公司于 2005 年 1 月 31 日进行了处理，将其作为调整事项，调增了 2004 年合同费用 400 万元。 假定： （1）除上述 7 个交易或事项外，香草公司不存在其他纳税调整事项