营矍会学 第二章变动成本法 孙茂竹中国人民大学商学院
孙茂竹 中国人民大学商学院1 第二章 变动成本法
管理会计被西方某些会计学家称为 “用于企业决策的会计”或直接称为“决 策会计”,不同的决策决定了不同的信息 需求,而任何与会计相关的决策都离不开 相应的成本信息,也就是说企业管理当局 决策的多样化直接导致了成本信息的多样 化,即所谓的“不同目标,不同成本”。 这样,一些新的成本概念出现了,人 们按照决策的不同需要也有了对成本的 些非传统性的分类
2 管理会计被西方某些会计学家称为 “用于企业决策的会计”或直接称为“决 策会计”， 不同的决策决定了不同的信息 需求，而任何与会计相关的决策都离不开 相应的成本信息，也就是说企业管理当局 决策的多样化直接导致了成本信息的多样 化，即所谓的“不同目标，不同成本”。 这样，一些新的成本概念出现了，人 们按照决策的不同需要也有了对成本的一 些 非传统性的分类
成本分类
3 成 本 分 类
成本按经济用途分类 )制造成本 也称生产成本,是指为制造(生 产)产品或提供劳务而发生的支出。 也就是我国《企业会计准则》第四 十八条中所称的“生产经营成本” 制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制 造费用三类
4 (一) 也称生产成本，是指为制造(生 产)产品或提供劳务而发生的支出。 也就是我国《企 业会计准则》第四 十八条中所称的“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途 分 为 直接人工、直接材料和其他制 造费用三类。 成本按经济用途分类
生产方式的改变和改进对上述 直接人工、直接材料和制造费用的 划分或三者的构成有直接的影响 如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大;再如生产 的专业化分工的加深会导致制造费 用的形象更加“直接化
5 生产方式的改变和改进对上述 直接人工、直接材料和制造费用的 划分或三者 的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大；再如生产 的专业化分工的加深会导致制造费 用的形象更加“直接 化
(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用, 通常可分为销售成本和管理成本, 其共同特点是其成本支出可以使 企业整体受益,但难以描述这项 支出与特定产品之间的关系
6 (二)非制造成本 也称期间成本或期间费用， 通常可分为销售成本和管理成本， 其共同特点是其成本支出可以使 企业整体受益，但难以描述这项 支出与 特定产品之间的关系
成本按性态的分类 成本性态也称成本习性,是指成本的 总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定 成本和变动成本。 (一)固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范 围内,不受业务量变动的影响而保持固定不 变的成本
7 成本性态也称成本习性，是指成本的 总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定 成本和变动成本。 （一 ）固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范 围内，不受业务量变动的影响而保持固定不 变的成本。 成本按性态的分类
固定成本总额虽不受业务总量变动 的影响,但若站在单位业务量所负担固 定成本多寡的角度来考察,单位产品所 负担的固定成本与产量成反比关系,即 产量的增加会导致单位产品负担的固定 成本的下降,反之亦然
8 固定成本总额虽不受业务总量变动 的影响，但若站在单位业务量所负担固 定成本多寡的角度来考察，单位产品所 负担的固定成本与产量成反比关系，即 产量的增加会导致单位产品负担的固定 成本的下降，反之亦然
总额 单位产品
9 总额 单位产品
固定成本通常又细分为酌量性固定 成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定 成本或者任意性固定成本,是指管理当 局的决策可以改变其支出数额的固定成 本。例如广告费、职工教育培训费、技 术开发费等。这些成本的基本特征是其 绝对额的大小直接取决于企业管理当局 根据企业的经营状况而作出的判断
10 固定成本通常又细分为酌量性固定 成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定 成本或者任意性固定成本，是指管理当 局的决策可以改变其支出数额的固定成 本。例如广告费、职工教育培训费、技 术开发费等。这些成本的基本特征是其 绝对额的大小直接取决于企业管理当局 根据企业的经营状况而作出的判断