莲 制卧所贸多大考 《管理会计》 作业 第十二章弹性预算和控制作业习题 一、复习思考题 1、什么是有利差异和不利差异？ 2、企业在什么情况下需要进行差异分析？ 3、收入追溯与收入分配有什么相同和不同点？ 4、什么情况下需要计算市场规模差异和市场份额差异？ 5、什么情况下会产生有利的销售数量差异？ 6、简述预算模式与企业组织结构的匹配。 7、根据企业生命周期理论，可以把预算编制的起点分为哪些模式？ 8、简述预算管理的行为观及其模式。 二、练习题 1、某公司主要生产面包，下表是公司19×9年7月的有关数据： 项 目 实际结果 弹性预算差异 弹性预算 销售差异 固定预算 销售数量 20000 销售收入 1000U 38950 变动成本 贡献边际 固定成本 9800 营业利润 5000 面包的实际销售价格为每个2.00元，生产面包的实际变动成本为每个1.25元，预算的 单位贡献边际为0.82元。 要求： (1)填列上表中空缺的数字。 (2)试讨论实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因。 2、 出版公司共出版三种教科书，19×9年的销售情况如下表： 书名 销售量 销售退回率 销售价格 作者稿酬（比例） 市场营销 22000 3% 20 17% 经济学 17000 22% 20 15% 公司理财 11000 12% 20 15% 销售退回的图书无销售价值，作者的稿酬是基于净收入的百分比例。截止19×8年出版 公司无单项的销售退回信息。19×8年公司用统一的销售退回率来计算净收入。从19×9年 开始，公司记录各种书籍的退回情况。 要求： (1)19×9年公司总体上的销售退回率为多少？ (2)为什么公司用统一的销售退回率来计算净收益？这样做有什么缺陷？ (3)在条件A、B下，分别计算公司应付给作者的的稿酬： A、实际统一的销售退回率 B、实际产品各自的销售退回率
《管理会计》 作业 第十二章 弹性预算和控制作业习题 一、复习思考题 1、什么是有利差异和不利差异？ 2、企业在什么情况下需要进行差异分析？ 3、收入追溯与收入分配有什么相同和不同点？ 4、什么情况下需要计算市场规模差异和市场份额差异？ 5、什么情况下会产生有利的销售数量差异？ 6、简述预算模式与企业组织结构的匹配。 7、根据企业生命周期理论，可以把预算编制的起点分为哪些模式？ 8、简述预算管理的行为观及其模式。 二、练习题 1、 某公司主要生产面包，下表是公司 19×9 年 7 月的有关数据： 项 目 实际结果 弹性预算差异 弹性预算 销售差异 固定预算 销售数量 20 000 销售收入 1 000U 38 950 变动成本 贡献边际 固定成本 9 800 营业利润 5 000 面包的实际销售价格为每个 2.00 元，生产面包的实际变动成本为每个 1.25 元，预算的 单位贡献边际为 0.82 元。 要求： （1）填列上表中空缺的数字。 （2）试讨论实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因。 2、 出版公司共出版三种教科书，19×9 年的销售情况如下表： 书 名 销售量 销售退回率 销售价格 作者稿酬（比例） 市场营销 22 000 3% 20 17% 经济学 17 000 22% 20 15% 公司理财 11 000 12% 20 15% 销售退回的图书无销售价值，作者的稿酬是基于净收入的百分比例。截止 19×8 年出版 公司无单项的销售退回信息。19×8 年公司用统一的销售退回率来计算净收入。从 19×9 年 开始，公司记录各种书籍的退回情况。 要求： （1）19×9 年公司总体上的销售退回率为多少？ （2）为什么公司用统一的销售退回率来计算净收益？这样做有什么缺陷？ （3）在条件 A、B 下，分别计算公司应付给作者的的稿酬： A、实际统一的销售退回率 B、实际产品各自的销售退回率 1
制卧份贸易大学 《管理会计》 作业 3、 某公司销售两种酒P和C,下面是19×9年7月的销售资料： 固定预算总贡献边际 5600元 预算销售量 2000件 预算产品P的单位贡献边际 2元/件 预算产品C的单位贡献边际 6元/件 总销售数量差异 1400元（不利差异） 产品P的实际销售比例 60% 要求： (1)计算产品P、C当月的销售差异。 (2)计算产品P、C单独和总共的销售数量差异及销售组合差异。 4、 某计算机制造公司生产和销售三种型号的计算机： A产品只供应给学生： B产品功能与A相同，但是更加易于携带： C产品为高档产品，目标市场为商业市场。 19×9年预算与实际的经营数据如下： 预算： 项目 单位销售价格 单位变动成本 单位贡献边际 销售数量 从 1200 700 500 700000 B 800 500 300 100000 0 5000 3000 2000 200000 合计 1000000 实际 项目 单位销售价格 单位变动成本 单位贡献边际 销售数量 A 1100 500 600 825000 B 650 400 250 165000 c 3500 2500 1000 110000 合计 1100000 要求： (1)计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售差异。 (2)计算产品A、B、C19×9年单独以及总共的销售数量差异。 (3)计算产品A、B、C19X9年单独以及总共的销售组合差异。 (4)从以上问题可以得到什么结论？ 5、第4题的计算机制造公司制定19×9年度预算依据的市场规模是5000000台计 算机，预计的市场份额为20%。19×9年底公布的数据表明，19×9年度的实际市场规模为 6875000台。 要求：计算该计算机制造公司19×9年度的市场规模差异和市场份额差异。 三、练习题参考答案 1、 (1)直接将相关数据填列如下： 2
《管理会计》 作业 3、 某公司销售两种酒 P 和 C，下面是 19×9 年 7 月的销售资料： 固定预算总贡献边际 5 600 元 预算销售量 2 000 件 预算产品 P 的单位贡献边际 2 元/件 预算产品 C 的单位贡献边际 6 元/件 总销售数量差异 1 400 元（不利差异） 产品 P 的实际销售比例 60% 要求： （1）计算产品 P、C 当月的销售差异。 （2）计算产品 P、C 单独和总共的销售数量差异及销售组合差异。 4、 某计算机制造公司生产和销售三种型号的计算机： A 产品只供应给学生； B 产品功能与 A 相同，但是更加易于携带； C 产品为高档产品，目标市场为商业市场。 19×9 年预算与实际的经营数据如下： 预算： 项 目 单位销售价格 单位变动成本 单位贡献边际 销售数量 A 1 200 700 500 700 000 B 800 500 300 100 000 C 5 000 3 000 2 000 200 000 合 计 1 000 000 实际： 项 目 单位销售价格 单位变动成本 单位贡献边际 销售数量 A 1 100 500 600 825 000 B 650 400 250 165 000 C 3 500 2 500 1 000 110 000 合 计 1 100 000 要求： （1）计算产品 A、B、C19×9 年单独以及总共的销售差异。 （2）计算产品 A、B、C19×9 年单独以及总共的销售数量差异。 （3）计算产品 A、B、C19×9 年单独以及总共的销售组合差异。 （4）从以上问题可以得到什么结论？ 5、 第 4 题的计算机制造公司制定 19×9 年度预算依据的市场规模是 5 000 000 台计 算机，预计的市场份额为 20%。19×9 年底公布的数据表明，19×9 年度的实际市场规模为 6 875 000 台。 要求：计算该计算机制造公司 19×9 年度的市场规模差异和市场份额差异。 三、练习题参考答案 1、 （1）直接将相关数据填列如下： 2
”制卧爱分货多土考 《管理会计》 作业 项 目 实际结果 弹性预算差异 弹性预算 销售差异 固定预算 销售数量 20000 20000 1000F 19000 销售收入 40000 1000U 41000 2050F 38950 变动成本 25000 400U 24600 1230U 23370 贡献边际 15000 1400U 16400 820F 15580 固定成本 10000 200U 9800 9800 营业利润 5000 1600U 6600 820F 5780 其中： 预算销售价格=41000/20000=2.05元 预算变动成本=2.05-0.82=1.23元 (2)实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因： 实际营业利润与预算营业利润的差异为总预算差异，共为780元(5000一5780)不利 差异。该差异由弹性预算差异和销售差异共同构成。其中，弹性预算差异为1600元不利差 异，是由于实际销售价格小于预算销售价格，以及实际成本大于预算成本造成的：销售差异 是由于实际销售量大于固定预算销售量，从而多创造820元的营业利润，因此，最终导致总 差异为780元不利差异。 2、 (1)1999年公司总体上的销售退回率可以采用加权平均法来取得。 销售总收入=(22000+17000+11000)×20=1000000元 各种书籍销售收入占总销售收入的权数为： 市场营销=22000×20/1000000=0.44 经济学=17000×20/1000000=0.34 公司理财=11000×20/1000000=0.22 1999年公司总体上的销售退回率=3%×0.44+22%×0.34+12%×0.22 =11.44% (2)公司用统一的销售退回率计算净收益，主要理由如下： 方便公司净收益的计算：使公司不同书籍的销售及退回有一个共同基础做比较：给稿酬 的计算带来方便和共同可比性。 公司用统一的销售退回率计算净收益，主要缺陷如下： 1999年的实际销售情况表可以理解为固定预算的实际执行结果，如果按照各自的发生情 况计算净收益，就会准确地衡量每种产品的收益情况：如果采用统一的销售退回率计算净收 益，则会高估或低估各种产品预计净收入，不能准确地衡量每种产品的收益，从而不利于公 司预算业绩的考评。 (3)按统一的销售退回率计算净收入 书名 市场营销 公司理财 总 计 项目 经济学 总收入 440000 340000 220000 1000000 销售退回 50336 38896 25168 114400 净收入 389664 301104 194832 885600 稿酬=389664×17%+301104×15%+194832×15%=140633.28元 按各自的实际销售退回率计算净收入
《管理会计》 作业 项 目 实际结果 弹性预算差异 弹性预算 销售差异 固定预算 销售数量 20 000 20 000 1 000F 19 000 销售收入 40 000 1 000U 41 000 2 050F 38 950 变动成本 25 000 400U 24 600 1 230U 23 370 贡献边际 15 000 1 400U 16 400 820F 15 580 固定成本 10 000 200U 9 800 9 800 营业利润 5 000 1 600U 6 600 820F 5 780 其中： 预算销售价格＝41 000/20 000＝2.05 元 预算变动成本＝2.05－0.82＝1.23 元 （2）实际营业利润与预算营业利润之间差异的原因： 实际营业利润与预算营业利润的差异为总预算差异，共为 780 元（5 000－5 780）不利 差异。该差异由弹性预算差异和销售差异共同构成。其中，弹性预算差异为 1 600 元不利差 异，是由于实际销售价格小于预算销售价格，以及实际成本大于预算成本造成的；销售差异 是由于实际销售量大于固定预算销售量，从而多创造 820 元的营业利润，因此，最终导致总 差异为 780 元不利差异。 2、 （1）1999 年公司总体上的销售退回率可以采用加权平均法来取得。 销售总收入＝（22 000＋17 000＋11 000）×20＝1 000 000 元 各种书籍销售收入占总销售收入的权数为： 市场营销＝22 000×20/1 000 000＝0.44 经济学＝17 000×20/1 000 000＝0.34 公司理财＝11 000×20/1 000 000＝0.22 1999 年公司总体上的销售退回率＝3%×0.44＋22%×0.34＋12%×0.22 ＝11.44% （2）公司用统一的销售退回率计算净收益，主要理由如下： 方便公司净收益的计算；使公司不同书籍的销售及退回有一个共同基础做比较；给稿酬 的计算带来方便和共同可比性。 公司用统一的销售退回率计算净收益，主要缺陷如下： 1999 年的实际销售情况表可以理解为固定预算的实际执行结果，如果按照各自的发生情 况计算净收益，就会准确地衡量每种产品的收益情况；如果采用统一的销售退回率计算净收 益，则会高估或低估各种产品预计净收入，不能准确地衡量每种产品的收益，从而不利于公 司预算业绩的考评。 （3）按统一的销售退回率计算净收入 书名 项目 市场营销 经济学 公司理财 总 计 总收入 440 000 340 000 220 000 1 000 000 销售退回 50 336 38 896 25 168 114 400 净收入 389 664 301 104 194 832 885 600 稿酬＝389 664×17%＋301 104×15%＋194 832×15%＝140 633.28 元 按各自的实际销售退回率计算净收入 3
莲肉价药5大号 《管理会计》 作业 书名 市场营销 项目 经济学 公司理财 总计 总收入 440000 340000 220000 1000000 销售退回 13200 74800 26400 114400 净收入 426800 265200 193600 885600 稿酬=426800×17%+265200×15%+193600×15%=141376元 3、 (1)设产品P和C的预算销售量分别为X和Y,则有： X+Y=2000 2X+6Y=5600 解方程得：X=1600件Y=400件 产品P的预算销售比例为：1600/2000=80% 产品C的预算销售比例为：400/2000=20% 设实际总销售量为V,根据总销售数量差异的计算，则有： (V-2000)×80%×2+(V-2000)×20%×6=-1400(不利) 求得：V=1500件 产品P的实际销售量=1500×60%=900件 产品C的实际销售量=1500×40%=600件 产品P当月销售差异=(900-1600)×2=-1400元（不利） 产品C当月销售差异=(600一400)×6=1200元（有利） 则当月销售总差异=-1400+1200=-200元（不利） (2) 产品P的销售数量差异=(1500-2000)×80%×2=-800元（不利） 产品C的销售数量差异=(1500-2000)×20%×6=-600元（不利） 总销售数量差异=-800-600=一1400（元）（不利） 产品P的销售组合差异=1500×(60%-80%)×2=-600元（不利） 产品C的销售组合差异=1500×(40%-20%)×6=1800元（有利） 总销售组合差异=一600+1800=1200元（有利） 4、 (1)销售差异 产品A:(825000-700000)×500=62500000元（有利） 产品B:(165000-100000)×300=19500000元（有利） 产品C:(110000-200000)×2000=-180000000元（不利） 销售总差异=62500000+19500000一180000000 =-98000000元（不利） (2)销售数量差异 产品A预算销售比例=700000/1000000=70% 产品B预算销售比例=100000/1000000=10% 产品C预算销售比例=200000/1000000=20% 则销售数量差异： 产品A:(1100000-1000000)×70%×500=35000000元（有利）
《管理会计》 作业 书名 项目 市场营销 经济学 公司理财 总 计 总收入 440 000 340 000 220 000 1 000 000 销售退回 13 200 74 800 26 400 114 400 净收入 426 800 265 200 193 600 885 600 稿酬＝426 800×17%＋265 200×15%＋193 600×15%＝141 376 元 3、 （1）设产品 P 和 C 的预算销售量分别为 X 和 Y，则有： X＋Y＝2 000 2X＋6Y＝5 600 解方程得：X＝1 600 件 Y＝400 件 产品 P 的预算销售比例为：1 600/2 000＝80% 产品 C 的预算销售比例为：400/2 000＝20% 设实际总销售量为 V，根据总销售数量差异的计算，则有： （V－2 000）×80%×2＋（V－2 000）×20%×6＝－1 400（不利） 求得：V＝1 500 件 产品 P 的实际销售量＝1 500×60%＝900 件 产品 C 的实际销售量＝1 500×40%＝600 件 产品 P 当月销售差异＝（900－1 600）×2＝－1 400 元（不利） 产品 C 当月销售差异＝（600－400) ×6＝1 200 元（有利） 则当月销售总差异＝－1 400＋1 200＝－200 元（不利） （2） 产品 P 的销售数量差异＝（1 500－2 000）×80%×2＝－800 元（不利） 产品 C 的销售数量差异＝（1 500－2 000）×20%×6＝－600 元（不利） 总销售数量差异＝－800－600＝－1 400（元）（不利） 产品 P 的销售组合差异＝1 500×（60%－80%）×2＝－600 元（不利） 产品 C 的销售组合差异＝1 500×（40%－20%）×6＝1 800 元（有利） 总销售组合差异＝－600＋1 800＝1 200 元（有利） 4、 （1）销售差异 产品 A：（825 000－700 000）×500＝62 500 000 元（有利） 产品 B：（165 000－100 000）×300＝19 500 000 元（有利） 产品 C：（110 000－200 000）×2 000＝－180 000 000 元（不利） 销售总差异＝62 500 000＋19 500 000—180 000 000 ＝－98 000 000 元（不利） （2）销售数量差异 产品 A 预算销售比例＝700 000/1 000 000＝70% 产品 B 预算销售比例＝100 000/1 000 000＝10% 产品 C 预算销售比例＝200 000/1 000 000＝20% 则销售数量差异： 产品 A：（1 100 000－1 000 000）×70%×500＝35 000 000 元（有利） 4
制卧价贸易+考 《管理会计》 作业 产品B:(1100000-1000000)×10%×300=3000000元（有利） 产品C:(1100000-1000000)×20%×2000=40000000元（有利） 销售数量总差异=35000000+3000000+40000000 =78000000元（有利） (3)销售组合差异 产品A实际销售比例=825000/1100000=75% 产品B实际销售比例=165000/1100000=15% 产品C实际销售比例=110000/1000000=10% 则销售组合差异： 产品A:1100000×(75%-70%)×500=27500000元（有利） 产品B:1100000×(15%-10%)×300=16500000元（有利） 产品C:1100000×(10%-20%)×2000=-220000000元（不利） 销售组合总差异=27500000+16500000一220000000 =-176000000元（不利） 销售总差异=销售数量总差异十销售组合总差异 =78000000-176000000=-98000000元（不利） (4)虽然三种产品的实际销售总量比预计销售总量多，产生有利的销售数量差异7800 万元，但由于单位贡献边际较高的C产品的实际销售量没有达到预定目标，销售比例比预 算下降10%，产生不利的销售组合差异22000万元，最终导致不利的销售差异9800万元。 由此可见，销售差异不仅与销售量有关，还取决于销售比例。该计算机制造公司如果能进一 步开拓C产品的销售市场将获得更多的利润。 5、 依据上题的数据编制预算单位组合贡献边际计算表 预算单位组合贡献边际 (单位：元) 预算单位 实际销 实际单位组 预算销 预算单位组 产品 贡献边际 售比例 合贡献边际 售比例 合贡献边际 (1) (2) (1)×(2) (3) (1)×(3) A 500 75% 375 70% 350 B 300 15% 45 10% 30 Q 2000 10% 200 20% 400 总计 100% 620 100% 780 实际市场份额=1100000/6875000×100%=16% 预算市场份额为20% 市场规模差异=(6875000-5000000)×20%×780=292500000元（有利） 市场份额差异=6875000×(16%一20%)×780=-214500000元（不利） 销售数量总差异=市场规模差异+市场份额差异 =292500000-214500000 =78000000元（有利） 5
《管理会计》 作业 产品 B：（1 100 000－1 000 000）×10%×300＝3 000 000 元（有利） 产品 C：（1 100 000－1 000 000）×20%×2 000＝40 000 000 元（有利） 销售数量总差异＝35 000 000＋3 000 000＋40 000 000 ＝78 000 000 元（有利） （3）销售组合差异 产品 A 实际销售比例＝825 000/1 100 000＝75% 产品 B 实际销售比例＝165 000/1 100 000＝15% 产品 C 实际销售比例＝110 000/1 000 000＝10% 则销售组合差异： 产品 A：1 100 000×（75%－70%）×500＝27 500 000 元（有利） 产品 B：1 100 000×（15%－10%）×300＝16 500 000 元（有利） 产品 C：1 100 000×（10%－20%）×2 000 ＝－220 000 000 元（不利） 销售组合总差异＝27 500 000＋16 500 000－220 000 000 ＝－176 000 000 元（不利） 销售总差异＝销售数量总差异＋销售组合总差异 ＝78 000 000－176 000 000＝－98 000 000 元（不利） （4）虽然三种产品的实际销售总量比预计销售总量多，产生有利的销售数量差异 7 800 万元，但由于单位贡献边际较高的 C 产品的实际销售量没有达到预定目标，销售比例比预 算下降 10%，产生不利的销售组合差异 22 000 万元，最终导致不利的销售差异 9 800 万元。 由此可见，销售差异不仅与销售量有关，还取决于销售比例。该计算机制造公司如果能进一 步开拓 C 产品的销售市场将获得更多的利润。 5、 依据上题的数据编制预算单位组合贡献边际计算表 预算单位组合贡献边际 （单位：元） 产品 预算单位 贡献边际 （1） 实际销 售比例 （2） 实际单位组 合贡献边际 （1）×（2） 预算销 售比例 （3） 预算单位组 合贡献边际 （1）×（3） A 500 75% 375 70% 350 B 300 15% 45 10% 30 C 2 000 10% 200 20% 400 总计 100% 620 100% 780 实际市场份额＝1 100 000/6 875 000×100%＝16% 预算市场份额为 20% 市场规模差异＝（6 875 000－5 000 000）×20%×780＝292 500 000 元（有利） 市场份额差异＝6 875 000×（16%－20%）×780＝－214 500 000 元（不利） 销售数量总差异＝市场规模差异＋市场份额差异 ＝292 500 000－214 500 000 ＝78 000 000 元（有利） 5
