制卧分蜀易大考 《管理会计》 作业 第十四章适时生产系统和全面质量管理作业习题 一、复习思考题 1.什么是适时生产系统？适时生产系统的有什么特点？ 2倒流成本计算与传统成本计算有什么不同？ 3采用适时生产系统会获取哪些好处？ 4何为提前期？何为制造周期？ 5·何为制造周期效率？制造周期效率能说明什么问题？ 6什么是质量成本？质量总成本包含哪些内容？ 7 符合质量与设计质量有什么区别？ 8·传统的质量管理与全面质量管理的主要不同之处在哪里？ 9举例说明预防成本的内容。 二、练习题 1、马力汽车部件制造公司是一家自动化汽车部件制造公司，以优质钢材生产各种汽 车部件。该公司钢材存货平均为6000000元。该公司财务副总裁、总会计师陈江对钢材的 存储成本非常重视，钢材供应厂家也愿意不增加供货成本小批量供货。陈江分析采用适时存 货、彻底取消钢材存货会产生以下影响： (1)由于缺货每年销售损失将上升35000件。但若增加加班津贴400000元，可使销 售损失的上升减少为20000件（这是该公司最大的加班量）。 (2)取消存货后原来的两处仓库不再需要。一处仓库是租入的，年租金为600000元， 合同为可撤消租赁。另一处仓库是公司自有的，仓储面积为12000平方米，其中的四分之 三可按年租金每平方米15元租出。 (3)每年140000元的保险费和财产税可以免除。 马力公司2000财务年度原预算的损益表如下，该公司长期投资预计的投资报酬率为20 %。 马力公司预计损益表(2000年度) (单位：千元) 销售收入(900000件) 108000 销售成本： 变动成本 40500 固定成本 14500 销售成本合计 55000 销售毛利 53000 销售和管理费用： 变动费用 9000 固定费用 15000 销售和管理费用合计 24000 营业利润 29000 要求： (1)计算马力公司2000年若采用适时存货制产生的利润或损失。 (2)马力公司在考虑是否采用适时存货制前还应考虑哪些因素，并加以说明。 2、 金力公司是一家生产金属切割机床的集团公司，该公司在上海和天津分别有一家 制造分公司，两家分公司经理的经营思想各不相同。 李锋是上海分公司新上任的经理，从1999年年初就开始完全实施适时生产系统。王文
《管理会计》 作业 第十四章 适时生产系统和全面质量管理作业习题 一、复习思考题 1．什么是适时生产系统？适时生产系统的有什么特点？ 2· 倒流成本计算与传统成本计算有什么不同？ 3· 采用适时生产系统会获取哪些好处？ 4· 何为提前期？何为制造周期？ 5· 何为制造周期效率？制造周期效率能说明什么问题？ 6· 什么是质量成本？质量总成本包含哪些内容？ 7· 符合质量与设计质量有什么区别？ 8· 传统的质量管理与全面质量管理的主要不同之处在哪里？ 9· 举例说明预防成本的内容。 二、练习题 1、 马力汽车部件制造公司是一家自动化汽车部件制造公司，以优质钢材生产各种汽 车部件。该公司钢材存货平均为 6 000 000 元。该公司财务副总裁、总会计师陈江对钢材的 存储成本非常重视，钢材供应厂家也愿意不增加供货成本小批量供货。陈江分析采用适时存 货、彻底取消钢材存货会产生以下影响： （1）由于缺货每年销售损失将上升 35 000 件。但若增加加班津贴 400 000 元，可使销 售损失的上升减少为 20 000 件（这是该公司最大的加班量）。 （2）取消存货后原来的两处仓库不再需要。一处仓库是租入的，年租金为 600 000 元， 合同为可撤消租赁。另一处仓库是公司自有的，仓储面积为 12 000 平方米，其中的四分之 三可按年租金每平方米 15 元租出。 （3）每年 140 000 元的保险费和财产税可以免除。 马力公司 2000 财务年度原预算的损益表如下，该公司长期投资预计的投资报酬率为 20 ％。 马力公司预计损益表（2000 年度） （单位：千元） 销售收入（900 000 件） 108 000 销售成本： 变动成本 40 500 固定成本 14 500 销售成本合计 55 000 销售毛利 53 000 销售和管理费用： 变动费用 9 000 固定费用 15 000 销售和管理费用合计 24 000 营业利润 29 000 要求： （1）计算马力公司 2000 年若采用适时存货制产生的利润或损失。 （2）马力公司在考虑是否采用适时存货制前还应考虑哪些因素，并加以说明。 2、 金力公司是一家生产金属切割机床的集团公司，该公司在上海和天津分别有一家 制造分公司，两家分公司经理的经营思想各不相同。 李锋是上海分公司新上任的经理，从 1999 年年初就开始完全实施适时生产系统。王文 1
制卧价贸易+考 《管理会计》 作业 是天津分公司的经理，一贯做事稳健，他采取观望的态度，打算根据李锋的实施情况（至少 2年)再考虑是否采用适时生产系统，所以在天津分公司仍采用传统的生产方式。 上海和天津两公司1999年经营活动的有关数据汇总如下： 项 目 1月一3月 4月一6月 7月一9月 10月一12月 生产周期（天数）： 上海 9.2 8.7 7.4 6.2 天津 8.3 8.2 8.4 8.1 机器调整时间/总生产时间： 上海 51.2% 49.6% 43.8% 39.2% 天津 47.6% 48.1% 46.7% 47.5% 返工修复产品数/投产并完工 总产量： 上海 64.7% 59.6% 52.1% 35.6% 天津 53.8% 56.2% 51.6% 52.7% 要求： (1)适时生产系统的重要特点是什么？ (2)比较上海和天津两个分公司1999年的工作业绩，并对你观察到的不同结果加以评 述。 (3)李锋关注切割机床定单成本记录的详细程度，可能有哪些原因使李锋希望简化定 单成本记录？ 3、 宏立公司是一家制造家用电器的公司。1999年8月份原材料无期初存货，在制品 既无期初存货也无期末存货。该公司采用适时生产系统和倒流成本计算法，成本计算中会计 分录设两个制动点： (1)购买原材料直接借记“原材料一一在制品”存货账户： (2)完工产品按标准成本借记“产成品”账户。 宏立公司每件产品的标准成本为：原材料成本每件25元，加工成本每件20元。8月份 产品生产的有关数据如下： 购买直接（原）材料 550000元 发生加工成本 440000元 完工产品数量 21000件 产品销售数量 20000件 要求：为宏立公司作8月份的会计分录（不用处理多分配或少分配的加工成本），假设 无直接材料差异。 4、沿用习题3的有关数据，假设宏立公司第二个成本计算控制点不是在制品完工而 是在制品销售。存货账户只有一个原材料账户（不管材料在仓库、还是进入在制品或是已为 产成品)，加工成本不计入存货，加工成本按标准成本直接分配于己销售产品，任何多分配 或少分配的加工成本直接转入销售成本。 要求：为宏立公司作8月份的会计分录，包括处理多分配或少分配的加工成本，假设无 直接材料差异。 5、 利源公司每年向轿车和卡车制造厂家销售V262型汽车部件300000个，利源公 2
《管理会计》 作业 是天津分公司的经理，一贯做事稳健，他采取观望的态度，打算根据李锋的实施情况（至少 2 年）再考虑是否采用适时生产系统，所以在天津分公司仍采用传统的生产方式。 上海和天津两公司 1999 年经营活动的有关数据汇总如下： 项 目 1 月—3 月 4 月—6 月 7 月—9 月 10 月—12 月 生产周期（天数）： 上海 天津 9.2 8.3 8.7 8.2 7.4 8.4 6.2 8.1 机器调整时间/总生产时间： 上海 天津 51.2% 47.6% 49.6% 48.1% 43.8% 46.7% 39.2% 47.5% 返工修复产品数/投产并完工 总产量： 上海 天津 64.7% 53.8% 59.6% 56.2% 52.1% 51.6% 35.6% 52.7% 要求： （1）适时生产系统的重要特点是什么？ （2）比较上海和天津两个分公司 1999 年的工作业绩，并对你观察到的不同结果加以评 述。 （3）李锋关注切割机床定单成本记录的详细程度，可能有哪些原因使李锋希望简化定 单成本记录？ 3、 宏立公司是一家制造家用电器的公司。1999 年 8 月份原材料无期初存货，在制品 既无期初存货也无期末存货。该公司采用适时生产系统和倒流成本计算法，成本计算中会计 分录设两个制动点： （1）购买原材料直接借记“原材料——在制品”存货账户： （2）完工产品按标准成本借记“产成品”账户。 宏立公司每件产品的标准成本为：原材料成本每件 25 元，加工成本每件 20 元。8 月份 产品生产的有关数据如下： 购买直接（原）材料 550 000 元 发生加工成本 440 000 元 完工产品数量 21 000 件 产品销售数量 20 000 件 要求：为宏立公司作 8 月份的会计分录（不用处理多分配或少分配的加工成本），假设 无直接材料差异。 4、 沿用习题 3 的有关数据，假设宏立公司第二个成本计算控制点不是在制品完工而 是在制品销售。存货账户只有一个原材料账户（不管材料在仓库、还是进入在制品或是已为 产成品），加工成本不计入存货，加工成本按标准成本直接分配于已销售产品，任何多分配 或少分配的加工成本直接转入销售成本。 要求：为宏立公司作 8 月份的会计分录，包括处理多分配或少分配的加工成本，假设无 直接材料差异。 5、 利源公司每年向轿车和卡车制造厂家销售 V262 型汽车部件 300 000 个，利源公 2
制卧份贸易+孝 《管理会计》 作业 司年生产能力为110000个机加工工时，每个工时加工V262型汽车部件3个，V262型汽 车部件每个的贡献边际为8元。利源公司每年仅销售V262型汽车部件300000个，由于每 年有30000个汽车部件（即10%）需要返工，每个工时修复3件返修产品，有10000个工 时用于返工修复。利源公司返工修复成本为210000元，包括以下项目： 返工材料和直接人工（变动） 3元/每个 设备、租金和其他制造费用等固定成本 4元/每个 利源公司生产程序设计人员提出改变生产设计，新的生产设计提供100%的质量保证， 没有返工产品，仍能保持原有的加工速度，但新的生产设计每年将增加成本315000元。其 他有关资料如下： (1)市场每年对V262型汽车部件的需求量为370000个： (2)如果利源公司采用新的生产设计，东方公司要求利源公司提供T972型汽车部件 22000个，每个T972型汽车部件的贡献边际为10元。每个机加工小时可加工T972型汽车 部件2个，100%的质量保证。 要求： ()假如采用新的生产设计，利源公司是否应该接受东方公司22000个T972型汽车部 件的定货？用数据说明。 (2)利源公司应否采用新的设计？ (3)在决定是否采用新设计时，利源公司还应考虑哪些非财务因素和定性因素？ 6、 精益公司是一家生产销售医用器械的公司，每年生产销售一种医用精密设备20 000台。由于质量问题每年发生的返工和修复成本如下（单位：元）： 项 目 变动成本 固定成本 总成本 每台返工成本 1600 2400 4000 每台修复成本： 客户支持成本 80 120 200 修复部件运费 180 60 240 产品保证费 1800 2600 4400 合计 3660 5180 8840 该公司的工程设计人员最近正在研究产品质量问题，经过研究他们提出更换设备的一种 部件可以改善产品质量。新部件成本比原部件成本每个高50元，每台设备需用该部件1个。 采用新部件改进产品质量后，原返工修复成本中的固定成本仍无法减少。 更换新部件后，精益公司预计将：(1)减少返工产品300台：(2)减少修复产品200台： (3)销售增加100台。该医用设备每台的贡献边际为6000元。 要求： (1)采用新部件的增量成本是多少？ (2)采用新部件的增量收益是多少？ (3)精益公司应否采用新部件？ 三、练习题参考答案 1、 (1)根据预算损益表数据可知： 单位产品售价=108000/900=120元/件 单位变动成本=(40500+9000)/900=55元/件 单位贡献边际=120一55=65元/件
《管理会计》 作业 司年生产能力为 110 000 个机加工工时，每个工时加工 V262 型汽车部件 3 个，V262 型汽 车部件每个的贡献边际为 8 元。利源公司每年仅销售 V262 型汽车部件 300 000 个，由于每 年有 30 000 个汽车部件（即 10％）需要返工，每个工时修复 3 件返修产品，有 10 000 个工 时用于返工修复。利源公司返工修复成本为 210 000 元，包括以下项目： 返工材料和直接人工（变动） 3 元／每个 设备、租金和其他制造费用等固定成本 4 元／每个 利源公司生产程序设计人员提出改变生产设计，新的生产设计提供 100％的质量保证， 没有返工产品，仍能保持原有的加工速度，但新的生产设计每年将增加成本 315 000 元。其 他有关资料如下： （1）市场每年对 V262 型汽车部件的需求量为 370 000 个； （2）如果利源公司采用新的生产设计，东方公司要求利源公司提供 T972 型汽车部件 22 000 个，每个 T972 型汽车部件的贡献边际为 10 元。每个机加工小时可加工 T972 型汽车 部件 2 个，100％的质量保证。 要求： （）假如采用新的生产设计，利源公司是否应该接受东方公司 22 000 个 T972 型汽车部 件的定货？用数据说明。 （2）利源公司应否采用新的设计？ （3）在决定是否采用新设计时，利源公司还应考虑哪些非财务因素和定性因素？ 6、 精益公司是一家生产销售医用器械的公司，每年生产销售一种医用精密设备 20 000 台。由于质量问题每年发生的返工和修复成本如下（单位：元）： 项 目 变动成本 固定成本 总成本 每台返工成本 1 600 2 400 4 000 每台修复成本： 客户支持成本 修复部件运费 产品保证费 80 180 1 800 120 60 2 600 200 240 4 400 合 计 3 660 5 180 8 840 该公司的工程设计人员最近正在研究产品质量问题，经过研究他们提出更换设备的一种 部件可以改善产品质量。新部件成本比原部件成本每个高 50 元，每台设备需用该部件 1 个。 采用新部件改进产品质量后，原返工修复成本中的固定成本仍无法减少。 更换新部件后，精益公司预计将：（1）减少返工产品 300 台；（2）减少修复产品 200 台； （3）销售增加 100 台。该医用设备每台的贡献边际为 6 000 元。 要求： （1）采用新部件的增量成本是多少？ （2）采用新部件的增量收益是多少？ （3）精益公司应否采用新部件？ 三、练习题参考答案 1、 （1）根据预算损益表数据可知： 单位产品售价＝108 000/900＝120 元/件 单位变动成本＝（40 500＋9 000）/900＝55 元/件 单位贡献边际＝120－55＝65 元/件 3
制卧价贸易+考 《管理会计》 作业 利润或损失分析如下：（千元） 收入增加： 减少存货增加的收益(6000×20%) 1200 节约的租金 600 租金收入(12×15×3/4) 135 节约保险费和财产税 140 收入增加合计 2075 成本增加： 加班津贴 400 销售损失(20×65) 1300 成本增加合计 1700 利润增加 375 (2)除了财务因素之外还应该考虑本企业的产品生产工序、质量控制、组织规划、工 人的技术水平、设备的维护保养、市场对产品的需求等因素。 2、 (1)适时生产系统的重要特点： 以制造单元组织生产，并且单元之间紧密联系以节省非增值时间： 工人素质高，掌握多种技能，灵活性，适应性强： 企业实施全面质量控制，把产品缺陷消灭在生产过程中，杜绝残次品，实现零缺陷： 机器设备的调整和准备时间减少： 适时地对设备进行维护，不能在生产过程中发生故障： 与供应商建立良好的关系，确保及时供货。 (2)比较如下： 从有关数据可以看出，在一、二季度，上海分公司的产品生产周期以及机器调整时间和 返工产品数量所占比例都大于天津分公司，而从第三季度开始，出现了相反的变化。这表明 上海分公司由于采用了适时生产系统，导致了劳动生产率的提高、生产成本的降低以及产品 质量的提高。 (3)采用适时生产系统后，基本实现零存货，可以避免材料、零部件、半成品等的入 库和出库方面的纪录：间接制造费用也成为直接成本，可以直接追踪至产品，不需要多层次 的累积和分配：成本的计算可以在材料投入和产品完工时进行，甚至可以延至产品销售时进 行。这样可大大简化定单成本记录。 3、 (1)购入原材料时 借：原材料 550000 贷：应付账款（或现金） 550000 (2)发生直接人工和制造费用时 借：加工成本 440000 贷：应付工资等 440000 (3)结转完工产品成本（按标准成本）
《管理会计》 作业 利润或损失分析如下：（千元） 收入增加： 减少存货增加的收益（6 000×20%） 1 200 节约的租金 600 租金收入（12×15×3/4） 135 节约保险费和财产税 140 收入增加合计 2 075 成本增加： 加班津贴 400 销售损失（20×65） 1 300 成本增加合计 1 700 利润增加 375 （2）除了财务因素之外还应该考虑本企业的产品生产工序、质量控制、组织规划、工 人的技术水平、设备的维护保养、市场对产品的需求等因素。 2、 （1）适时生产系统的重要特点： 以制造单元组织生产，并且单元之间紧密联系以节省非增值时间； 工人素质高，掌握多种技能，灵活性，适应性强； 企业实施全面质量控制，把产品缺陷消灭在生产过程中，杜绝残次品，实现零缺陷； 机器设备的调整和准备时间减少； 适时地对设备进行维护，不能在生产过程中发生故障； 与供应商建立良好的关系，确保及时供货。 （2）比较如下： 从有关数据可以看出，在一、二季度，上海分公司的产品生产周期以及机器调整时间和 返工产品数量所占比例都大于天津分公司，而从第三季度开始，出现了相反的变化。这表明 上海分公司由于采用了适时生产系统，导致了劳动生产率的提高、生产成本的降低以及产品 质量的提高。 （3）采用适时生产系统后，基本实现零存货，可以避免材料、零部件、半成品等的入 库和出库方面的纪录；间接制造费用也成为直接成本，可以直接追踪至产品，不需要多层次 的累积和分配；成本的计算可以在材料投入和产品完工时进行，甚至可以延至产品销售时进 行。这样可大大简化定单成本记录。 3、 （1）购入原材料时 借：原材料 550 000 贷：应付账款（或现金） 550 000 （2）发生直接人工和制造费用时 借：加工成本 440 000 贷：应付工资等 440 000 （3）结转完工产品成本（按标准成本） 4
制卧价贸易+学 《管理会计》 作业 借：产成品(45×21000) 945000 贷：原材料(25×21000) 525000 加工成本分配(20×21000) 420000 (4)结转己售产品销售成本（按标准成本） 借：产品销售成本(45×20000)900000 贷：产成品 900000 (5)结转加工成本 借：加工成本分配 440000 贷：加工成本 440000 4、 (1)购入原材料时 借：原材料 550000 贷：应付账款（或现金） 550000 (2)发生直接人工和制造费用时 借：加工成本 440000 贷：应付工资等 440000 (3)结转己售产品成本（按标准成本） 借：产品销售成本(45×20000)900000 贷：原材料(25×20000) 500000 加工成本分配(20×20000) 400000 (4)结转加工成本 借：加工成本分配 440000 贷：加工成本 440000 (5)结转少分配的加工成本 借：产品销售成本 40000 贷：加工成本分配 40000 5、(1) 生产T972占用的工时为：22000/2=11000小时 生产T972带来的贡献边际(22000×10) 220000元 放弃生产V262的机会成本(11000×3×8) 264000元 相关损益 (44000)元 所以不应接受东方公司22000个T972型汽车部件的定货。 (2)每年V262的市场需求量为370000个，大于采用新设计后的最大生产能力330000 个(110000×3)，所以生产出的产品都可售出。而且，采用新的生产设计后比原先多销售 30000个部件。 采用新设计的成本效益分析： 质量成本项目： 节约返工修复成本 210000元 设计成本增加 (315000) 增加贡献边际(30000×8) 240000 增加贡献 135000元
《管理会计》 作业 借：产成品（45×21 000） 945 000 贷：原材料（25×21 000） 525 000 加工成本分配（20×21 000） 420 000 （4）结转已售产品销售成本（按标准成本） 借：产品销售成本（45×20 000） 900 000 贷：产成品 900 000 （5）结转加工成本 借：加工成本分配 440 000 贷：加工成本 440 000 4、 （1）购入原材料时 借：原材料 550 000 贷：应付账款（或现金） 550 000 （2）发生直接人工和制造费用时 借：加工成本 440 000 贷：应付工资等 440 000 （3）结转已售产品成本（按标准成本） 借：产品销售成本（45×20 000） 900 000 贷：原材料（25×20 000） 500 000 加工成本分配（20×20 000） 400 000 （4）结转加工成本 借：加工成本分配 440 000 贷：加工成本 440 000 （5）结转少分配的加工成本 借：产品销售成本 40 000 贷：加工成本分配 40 000 5、（1） 生产 T972 占用的工时为：22 000/2＝11 000 小时 生产 T972 带来的贡献边际（22 000×10） 220 000 元 放弃生产V262 的机会成本（11 000×3×8） 264 000元 相关损益 （44 000）元 所以不应接受东方公司 22 000 个 T972 型汽车部件的定货。 （2）每年 V262 的市场需求量为 370 000 个，大于采用新设计后的最大生产能力 330 000 个（110 000×3），所以生产出的产品都可售出。而且，采用新的生产设计后比原先多销售 30 000 个部件。 采用新设计的成本效益分析： 质量成本项目： 节约返工修复成本 210 000 元 设计成本增加 （315 000） 增加贡献边际（30 000×8） 240 000 增加贡献 135 000 元 5
莲 制卧份贸易大学 《管理会计》 作业 根据分析可知，采用新的生产设计后，会增加利润135000元，所以应采用新的生产设 计。 (3)企业在决定是否采用新的生产设计时，还应考虑本企业是否具备采用新设计的条 件，如工人素质是否符合要求，检测程序和方法是否适当，质量控制是否严格，组织规划是 否科学严密等等。 6、 (1)采用新部件的增量成本 更换设备部件的成本增加(50×20100) 1005000元 (2)采用新部件的增量收益 节约返工成本(1600×300) 480000元 节约修复成本(80+180+1800)×200 412000 增加的贡献边际(100×6000) 600000 合计 1492000元 因而，采用新部件增加净收益=1492000-1005000 =487000元 (3)应该采用新部件。 6
《管理会计》 作业 根据分析可知，采用新的生产设计后，会增加利润 135 000 元，所以应采用新的生产设 计。 （3）企业在决定是否采用新的生产设计时，还应考虑本企业是否具备采用新设计的条 件，如工人素质是否符合要求，检测程序和方法是否适当，质量控制是否严格，组织规划是 否科学严密等等。 6、 （1）采用新部件的增量成本 更换设备部件的成本增加（50×20 100） 1 005 000 元 （2）采用新部件的增量收益 节约返工成本（1 600×300） 480 000 元 节约修复成本（80＋180＋1 800）×200 412 000 增加的贡献边际（100×6 000） 600 000 合计 1 492 000 元 因而，采用新部件增加净收益＝1 492 000－1 005 000 ＝487 000 元 （3）应该采用新部件。 6
