制卧分蜀易大考 《管理会计》 作业 第十四章适时生产系统和全面质量管理作业习题 一、复习思考题 1.什么是适时生产系统?适时生产系统的有什么特点? 2倒流成本计算与传统成本计算有什么不同? 3采用适时生产系统会获取哪些好处? 4何为提前期?何为制造周期? 5·何为制造周期效率?制造周期效率能说明什么问题? 6什么是质量成本?质量总成本包含哪些内容? 7 符合质量与设计质量有什么区别? 8·传统的质量管理与全面质量管理的主要不同之处在哪里? 9举例说明预防成本的内容。 二、练习题 1、马力汽车部件制造公司是一家自动化汽车部件制造公司,以优质钢材生产各种汽 车部件。该公司钢材存货平均为6000000元。该公司财务副总裁、总会计师陈江对钢材的 存储成本非常重视,钢材供应厂家也愿意不增加供货成本小批量供货。陈江分析采用适时存 货、彻底取消钢材存货会产生以下影响: (1)由于缺货每年销售损失将上升35000件。但若增加加班津贴400000元,可使销 售损失的上升减少为20000件(这是该公司最大的加班量)。 (2)取消存货后原来的两处仓库不再需要。一处仓库是租入的,年租金为600000元, 合同为可撤消租赁。另一处仓库是公司自有的,仓储面积为12000平方米,其中的四分之 三可按年租金每平方米15元租出。 (3)每年140000元的保险费和财产税可以免除。 马力公司2000财务年度原预算的损益表如下,该公司长期投资预计的投资报酬率为20 %。 马力公司预计损益表(2000年度) (单位:千元) 销售收入(900000件) 108000 销售成本: 变动成本 40500 固定成本 14500 销售成本合计 55000 销售毛利 53000 销售和管理费用: 变动费用 9000 固定费用 15000 销售和管理费用合计 24000 营业利润 29000 要求: (1)计算马力公司2000年若采用适时存货制产生的利润或损失。 (2)马力公司在考虑是否采用适时存货制前还应考虑哪些因素,并加以说明。 2、 金力公司是一家生产金属切割机床的集团公司,该公司在上海和天津分别有一家 制造分公司,两家分公司经理的经营思想各不相同。 李锋是上海分公司新上任的经理,从1999年年初就开始完全实施适时生产系统。王文
《管理会计》 作业 第十四章 适时生产系统和全面质量管理作业习题 一、复习思考题 1.什么是适时生产系统?适时生产系统的有什么特点? 2· 倒流成本计算与传统成本计算有什么不同? 3· 采用适时生产系统会获取哪些好处? 4· 何为提前期?何为制造周期? 5· 何为制造周期效率?制造周期效率能说明什么问题? 6· 什么是质量成本?质量总成本包含哪些内容? 7· 符合质量与设计质量有什么区别? 8· 传统的质量管理与全面质量管理的主要不同之处在哪里? 9· 举例说明预防成本的内容。 二、练习题 1、 马力汽车部件制造公司是一家自动化汽车部件制造公司,以优质钢材生产各种汽 车部件。该公司钢材存货平均为 6 000 000 元。该公司财务副总裁、总会计师陈江对钢材的 存储成本非常重视,钢材供应厂家也愿意不增加供货成本小批量供货。陈江分析采用适时存 货、彻底取消钢材存货会产生以下影响: (1)由于缺货每年销售损失将上升 35 000 件。但若增加加班津贴 400 000 元,可使销 售损失的上升减少为 20 000 件(这是该公司最大的加班量)。 (2)取消存货后原来的两处仓库不再需要。一处仓库是租入的,年租金为 600 000 元, 合同为可撤消租赁。另一处仓库是公司自有的,仓储面积为 12 000 平方米,其中的四分之 三可按年租金每平方米 15 元租出。 (3)每年 140 000 元的保险费和财产税可以免除。 马力公司 2000 财务年度原预算的损益表如下,该公司长期投资预计的投资报酬率为 20 %。 马力公司预计损益表(2000 年度) (单位:千元) 销售收入(900 000 件) 108 000 销售成本: 变动成本 40 500 固定成本 14 500 销售成本合计 55 000 销售毛利 53 000 销售和管理费用: 变动费用 9 000 固定费用 15 000 销售和管理费用合计 24 000 营业利润 29 000 要求: (1)计算马力公司 2000 年若采用适时存货制产生的利润或损失。 (2)马力公司在考虑是否采用适时存货制前还应考虑哪些因素,并加以说明。 2、 金力公司是一家生产金属切割机床的集团公司,该公司在上海和天津分别有一家 制造分公司,两家分公司经理的经营思想各不相同。 李锋是上海分公司新上任的经理,从 1999 年年初就开始完全实施适时生产系统。王文 1
制卧价贸易+考 《管理会计》 作业 是天津分公司的经理,一贯做事稳健,他采取观望的态度,打算根据李锋的实施情况(至少 2年)再考虑是否采用适时生产系统,所以在天津分公司仍采用传统的生产方式。 上海和天津两公司1999年经营活动的有关数据汇总如下: 项 目 1月一3月 4月一6月 7月一9月 10月一12月 生产周期(天数): 上海 9.2 8.7 7.4 6.2 天津 8.3 8.2 8.4 8.1 机器调整时间/总生产时间: 上海 51.2% 49.6% 43.8% 39.2% 天津 47.6% 48.1% 46.7% 47.5% 返工修复产品数/投产并完工 总产量: 上海 64.7% 59.6% 52.1% 35.6% 天津 53.8% 56.2% 51.6% 52.7% 要求: (1)适时生产系统的重要特点是什么? (2)比较上海和天津两个分公司1999年的工作业绩,并对你观察到的不同结果加以评 述。 (3)李锋关注切割机床定单成本记录的详细程度,可能有哪些原因使李锋希望简化定 单成本记录? 3、 宏立公司是一家制造家用电器的公司。1999年8月份原材料无期初存货,在制品 既无期初存货也无期末存货。该公司采用适时生产系统和倒流成本计算法,成本计算中会计 分录设两个制动点: (1)购买原材料直接借记“原材料一一在制品”存货账户: (2)完工产品按标准成本借记“产成品”账户。 宏立公司每件产品的标准成本为:原材料成本每件25元,加工成本每件20元。8月份 产品生产的有关数据如下: 购买直接(原)材料 550000元 发生加工成本 440000元 完工产品数量 21000件 产品销售数量 20000件 要求:为宏立公司作8月份的会计分录(不用处理多分配或少分配的加工成本),假设 无直接材料差异。 4、沿用习题3的有关数据,假设宏立公司第二个成本计算控制点不是在制品完工而 是在制品销售。存货账户只有一个原材料账户(不管材料在仓库、还是进入在制品或是已为 产成品),加工成本不计入存货,加工成本按标准成本直接分配于己销售产品,任何多分配 或少分配的加工成本直接转入销售成本。 要求:为宏立公司作8月份的会计分录,包括处理多分配或少分配的加工成本,假设无 直接材料差异。 5、 利源公司每年向轿车和卡车制造厂家销售V262型汽车部件300000个,利源公 2
《管理会计》 作业 是天津分公司的经理,一贯做事稳健,他采取观望的态度,打算根据李锋的实施情况(至少 2 年)再考虑是否采用适时生产系统,所以在天津分公司仍采用传统的生产方式。 上海和天津两公司 1999 年经营活动的有关数据汇总如下: 项 目 1 月—3 月 4 月—6 月 7 月—9 月 10 月—12 月 生产周期(天数): 上海 天津 9.2 8.3 8.7 8.2 7.4 8.4 6.2 8.1 机器调整时间/总生产时间: 上海 天津 51.2% 47.6% 49.6% 48.1% 43.8% 46.7% 39.2% 47.5% 返工修复产品数/投产并完工 总产量: 上海 天津 64.7% 53.8% 59.6% 56.2% 52.1% 51.6% 35.6% 52.7% 要求: (1)适时生产系统的重要特点是什么? (2)比较上海和天津两个分公司 1999 年的工作业绩,并对你观察到的不同结果加以评 述。 (3)李锋关注切割机床定单成本记录的详细程度,可能有哪些原因使李锋希望简化定 单成本记录? 3、 宏立公司是一家制造家用电器的公司。1999 年 8 月份原材料无期初存货,在制品 既无期初存货也无期末存货。该公司采用适时生产系统和倒流成本计算法,成本计算中会计 分录设两个制动点: (1)购买原材料直接借记“原材料——在制品”存货账户: (2)完工产品按标准成本借记“产成品”账户。 宏立公司每件产品的标准成本为:原材料成本每件 25 元,加工成本每件 20 元。8 月份 产品生产的有关数据如下: 购买直接(原)材料 550 000 元 发生加工成本 440 000 元 完工产品数量 21 000 件 产品销售数量 20 000 件 要求:为宏立公司作 8 月份的会计分录(不用处理多分配或少分配的加工成本),假设 无直接材料差异。 4、 沿用习题 3 的有关数据,假设宏立公司第二个成本计算控制点不是在制品完工而 是在制品销售。存货账户只有一个原材料账户(不管材料在仓库、还是进入在制品或是已为 产成品),加工成本不计入存货,加工成本按标准成本直接分配于已销售产品,任何多分配 或少分配的加工成本直接转入销售成本。 要求:为宏立公司作 8 月份的会计分录,包括处理多分配或少分配的加工成本,假设无 直接材料差异。 5、 利源公司每年向轿车和卡车制造厂家销售 V262 型汽车部件 300 000 个,利源公 2
制卧份贸易+孝 《管理会计》 作业 司年生产能力为110000个机加工工时,每个工时加工V262型汽车部件3个,V262型汽 车部件每个的贡献边际为8元。利源公司每年仅销售V262型汽车部件300000个,由于每 年有30000个汽车部件(即10%)需要返工,每个工时修复3件返修产品,有10000个工 时用于返工修复。利源公司返工修复成本为210000元,包括以下项目: 返工材料和直接人工(变动) 3元/每个 设备、租金和其他制造费用等固定成本 4元/每个 利源公司生产程序设计人员提出改变生产设计,新的生产设计提供100%的质量保证, 没有返工产品,仍能保持原有的加工速度,但新的生产设计每年将增加成本315000元。其 他有关资料如下: (1)市场每年对V262型汽车部件的需求量为370000个: (2)如果利源公司采用新的生产设计,东方公司要求利源公司提供T972型汽车部件 22000个,每个T972型汽车部件的贡献边际为10元。每个机加工小时可加工T972型汽车 部件2个,100%的质量保证。 要求: ()假如采用新的生产设计,利源公司是否应该接受东方公司22000个T972型汽车部 件的定货?用数据说明。 (2)利源公司应否采用新的设计? (3)在决定是否采用新设计时,利源公司还应考虑哪些非财务因素和定性因素? 6、 精益公司是一家生产销售医用器械的公司,每年生产销售一种医用精密设备20 000台。由于质量问题每年发生的返工和修复成本如下(单位:元): 项 目 变动成本 固定成本 总成本 每台返工成本 1600 2400 4000 每台修复成本: 客户支持成本 80 120 200 修复部件运费 180 60 240 产品保证费 1800 2600 4400 合计 3660 5180 8840 该公司的工程设计人员最近正在研究产品质量问题,经过研究他们提出更换设备的一种 部件可以改善产品质量。新部件成本比原部件成本每个高50元,每台设备需用该部件1个。 采用新部件改进产品质量后,原返工修复成本中的固定成本仍无法减少。 更换新部件后,精益公司预计将:(1)减少返工产品300台:(2)减少修复产品200台: (3)销售增加100台。该医用设备每台的贡献边际为6000元。 要求: (1)采用新部件的增量成本是多少? (2)采用新部件的增量收益是多少? (3)精益公司应否采用新部件? 三、练习题参考答案 1、 (1)根据预算损益表数据可知: 单位产品售价=108000/900=120元/件 单位变动成本=(40500+9000)/900=55元/件 单位贡献边际=120一55=65元/件
《管理会计》 作业 司年生产能力为 110 000 个机加工工时,每个工时加工 V262 型汽车部件 3 个,V262 型汽 车部件每个的贡献边际为 8 元。利源公司每年仅销售 V262 型汽车部件 300 000 个,由于每 年有 30 000 个汽车部件(即 10%)需要返工,每个工时修复 3 件返修产品,有 10 000 个工 时用于返工修复。利源公司返工修复成本为 210 000 元,包括以下项目: 返工材料和直接人工(变动) 3 元/每个 设备、租金和其他制造费用等固定成本 4 元/每个 利源公司生产程序设计人员提出改变生产设计,新的生产设计提供 100%的质量保证, 没有返工产品,仍能保持原有的加工速度,但新的生产设计每年将增加成本 315 000 元。其 他有关资料如下: (1)市场每年对 V262 型汽车部件的需求量为 370 000 个; (2)如果利源公司采用新的生产设计,东方公司要求利源公司提供 T972 型汽车部件 22 000 个,每个 T972 型汽车部件的贡献边际为 10 元。每个机加工小时可加工 T972 型汽车 部件 2 个,100%的质量保证。 要求: ()假如采用新的生产设计,利源公司是否应该接受东方公司 22 000 个 T972 型汽车部 件的定货?用数据说明。 (2)利源公司应否采用新的设计? (3)在决定是否采用新设计时,利源公司还应考虑哪些非财务因素和定性因素? 6、 精益公司是一家生产销售医用器械的公司,每年生产销售一种医用精密设备 20 000 台。由于质量问题每年发生的返工和修复成本如下(单位:元): 项 目 变动成本 固定成本 总成本 每台返工成本 1 600 2 400 4 000 每台修复成本: 客户支持成本 修复部件运费 产品保证费 80 180 1 800 120 60 2 600 200 240 4 400 合 计 3 660 5 180 8 840 该公司的工程设计人员最近正在研究产品质量问题,经过研究他们提出更换设备的一种 部件可以改善产品质量。新部件成本比原部件成本每个高 50 元,每台设备需用该部件 1 个。 采用新部件改进产品质量后,原返工修复成本中的固定成本仍无法减少。 更换新部件后,精益公司预计将:(1)减少返工产品 300 台;(2)减少修复产品 200 台; (3)销售增加 100 台。该医用设备每台的贡献边际为 6 000 元。 要求: (1)采用新部件的增量成本是多少? (2)采用新部件的增量收益是多少? (3)精益公司应否采用新部件? 三、练习题参考答案 1、 (1)根据预算损益表数据可知: 单位产品售价=108 000/900=120 元/件 单位变动成本=(40 500+9 000)/900=55 元/件 单位贡献边际=120-55=65 元/件 3
制卧价贸易+考 《管理会计》 作业 利润或损失分析如下:(千元) 收入增加: 减少存货增加的收益(6000×20%) 1200 节约的租金 600 租金收入(12×15×3/4) 135 节约保险费和财产税 140 收入增加合计 2075 成本增加: 加班津贴 400 销售损失(20×65) 1300 成本增加合计 1700 利润增加 375 (2)除了财务因素之外还应该考虑本企业的产品生产工序、质量控制、组织规划、工 人的技术水平、设备的维护保养、市场对产品的需求等因素。 2、 (1)适时生产系统的重要特点: 以制造单元组织生产,并且单元之间紧密联系以节省非增值时间: 工人素质高,掌握多种技能,灵活性,适应性强: 企业实施全面质量控制,把产品缺陷消灭在生产过程中,杜绝残次品,实现零缺陷: 机器设备的调整和准备时间减少: 适时地对设备进行维护,不能在生产过程中发生故障: 与供应商建立良好的关系,确保及时供货。 (2)比较如下: 从有关数据可以看出,在一、二季度,上海分公司的产品生产周期以及机器调整时间和 返工产品数量所占比例都大于天津分公司,而从第三季度开始,出现了相反的变化。这表明 上海分公司由于采用了适时生产系统,导致了劳动生产率的提高、生产成本的降低以及产品 质量的提高。 (3)采用适时生产系统后,基本实现零存货,可以避免材料、零部件、半成品等的入 库和出库方面的纪录:间接制造费用也成为直接成本,可以直接追踪至产品,不需要多层次 的累积和分配:成本的计算可以在材料投入和产品完工时进行,甚至可以延至产品销售时进 行。这样可大大简化定单成本记录。 3、 (1)购入原材料时 借:原材料 550000 贷:应付账款(或现金) 550000 (2)发生直接人工和制造费用时 借:加工成本 440000 贷:应付工资等 440000 (3)结转完工产品成本(按标准成本)
《管理会计》 作业 利润或损失分析如下:(千元) 收入增加: 减少存货增加的收益(6 000×20%) 1 200 节约的租金 600 租金收入(12×15×3/4) 135 节约保险费和财产税 140 收入增加合计 2 075 成本增加: 加班津贴 400 销售损失(20×65) 1 300 成本增加合计 1 700 利润增加 375 (2)除了财务因素之外还应该考虑本企业的产品生产工序、质量控制、组织规划、工 人的技术水平、设备的维护保养、市场对产品的需求等因素。 2、 (1)适时生产系统的重要特点: 以制造单元组织生产,并且单元之间紧密联系以节省非增值时间; 工人素质高,掌握多种技能,灵活性,适应性强; 企业实施全面质量控制,把产品缺陷消灭在生产过程中,杜绝残次品,实现零缺陷; 机器设备的调整和准备时间减少; 适时地对设备进行维护,不能在生产过程中发生故障; 与供应商建立良好的关系,确保及时供货。 (2)比较如下: 从有关数据可以看出,在一、二季度,上海分公司的产品生产周期以及机器调整时间和 返工产品数量所占比例都大于天津分公司,而从第三季度开始,出现了相反的变化。这表明 上海分公司由于采用了适时生产系统,导致了劳动生产率的提高、生产成本的降低以及产品 质量的提高。 (3)采用适时生产系统后,基本实现零存货,可以避免材料、零部件、半成品等的入 库和出库方面的纪录;间接制造费用也成为直接成本,可以直接追踪至产品,不需要多层次 的累积和分配;成本的计算可以在材料投入和产品完工时进行,甚至可以延至产品销售时进 行。这样可大大简化定单成本记录。 3、 (1)购入原材料时 借:原材料 550 000 贷:应付账款(或现金) 550 000 (2)发生直接人工和制造费用时 借:加工成本 440 000 贷:应付工资等 440 000 (3)结转完工产品成本(按标准成本) 4
制卧价贸易+学 《管理会计》 作业 借:产成品(45×21000) 945000 贷:原材料(25×21000) 525000 加工成本分配(20×21000) 420000 (4)结转己售产品销售成本(按标准成本) 借:产品销售成本(45×20000)900000 贷:产成品 900000 (5)结转加工成本 借:加工成本分配 440000 贷:加工成本 440000 4、 (1)购入原材料时 借:原材料 550000 贷:应付账款(或现金) 550000 (2)发生直接人工和制造费用时 借:加工成本 440000 贷:应付工资等 440000 (3)结转己售产品成本(按标准成本) 借:产品销售成本(45×20000)900000 贷:原材料(25×20000) 500000 加工成本分配(20×20000) 400000 (4)结转加工成本 借:加工成本分配 440000 贷:加工成本 440000 (5)结转少分配的加工成本 借:产品销售成本 40000 贷:加工成本分配 40000 5、(1) 生产T972占用的工时为:22000/2=11000小时 生产T972带来的贡献边际(22000×10) 220000元 放弃生产V262的机会成本(11000×3×8) 264000元 相关损益 (44000)元 所以不应接受东方公司22000个T972型汽车部件的定货。 (2)每年V262的市场需求量为370000个,大于采用新设计后的最大生产能力330000 个(110000×3),所以生产出的产品都可售出。而且,采用新的生产设计后比原先多销售 30000个部件。 采用新设计的成本效益分析: 质量成本项目: 节约返工修复成本 210000元 设计成本增加 (315000) 增加贡献边际(30000×8) 240000 增加贡献 135000元
《管理会计》 作业 借:产成品(45×21 000) 945 000 贷:原材料(25×21 000) 525 000 加工成本分配(20×21 000) 420 000 (4)结转已售产品销售成本(按标准成本) 借:产品销售成本(45×20 000) 900 000 贷:产成品 900 000 (5)结转加工成本 借:加工成本分配 440 000 贷:加工成本 440 000 4、 (1)购入原材料时 借:原材料 550 000 贷:应付账款(或现金) 550 000 (2)发生直接人工和制造费用时 借:加工成本 440 000 贷:应付工资等 440 000 (3)结转已售产品成本(按标准成本) 借:产品销售成本(45×20 000) 900 000 贷:原材料(25×20 000) 500 000 加工成本分配(20×20 000) 400 000 (4)结转加工成本 借:加工成本分配 440 000 贷:加工成本 440 000 (5)结转少分配的加工成本 借:产品销售成本 40 000 贷:加工成本分配 40 000 5、(1) 生产 T972 占用的工时为:22 000/2=11 000 小时 生产 T972 带来的贡献边际(22 000×10) 220 000 元 放弃生产V262 的机会成本(11 000×3×8) 264 000元 相关损益 (44 000)元 所以不应接受东方公司 22 000 个 T972 型汽车部件的定货。 (2)每年 V262 的市场需求量为 370 000 个,大于采用新设计后的最大生产能力 330 000 个(110 000×3),所以生产出的产品都可售出。而且,采用新的生产设计后比原先多销售 30 000 个部件。 采用新设计的成本效益分析: 质量成本项目: 节约返工修复成本 210 000 元 设计成本增加 (315 000) 增加贡献边际(30 000×8) 240 000 增加贡献 135 000 元 5
莲 制卧份贸易大学 《管理会计》 作业 根据分析可知,采用新的生产设计后,会增加利润135000元,所以应采用新的生产设 计。 (3)企业在决定是否采用新的生产设计时,还应考虑本企业是否具备采用新设计的条 件,如工人素质是否符合要求,检测程序和方法是否适当,质量控制是否严格,组织规划是 否科学严密等等。 6、 (1)采用新部件的增量成本 更换设备部件的成本增加(50×20100) 1005000元 (2)采用新部件的增量收益 节约返工成本(1600×300) 480000元 节约修复成本(80+180+1800)×200 412000 增加的贡献边际(100×6000) 600000 合计 1492000元 因而,采用新部件增加净收益=1492000-1005000 =487000元 (3)应该采用新部件。 6
《管理会计》 作业 根据分析可知,采用新的生产设计后,会增加利润 135 000 元,所以应采用新的生产设 计。 (3)企业在决定是否采用新的生产设计时,还应考虑本企业是否具备采用新设计的条 件,如工人素质是否符合要求,检测程序和方法是否适当,质量控制是否严格,组织规划是 否科学严密等等。 6、 (1)采用新部件的增量成本 更换设备部件的成本增加(50×20 100) 1 005 000 元 (2)采用新部件的增量收益 节约返工成本(1 600×300) 480 000 元 节约修复成本(80+180+1 800)×200 412 000 增加的贡献边际(100×6 000) 600 000 合计 1 492 000 元 因而,采用新部件增加净收益=1 492 000-1 005 000 =487 000 元 (3)应该采用新部件。 6