A中财敌注大号 审计学m tongnan University of Economics and Law 第四章审计法律责任 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 1 第四章 审计法律责任
A中财敌注大号 审计学一 tongnan University of Economics and Law 、cPA法律责任的相关概念 ●被审计单位管理层责任 在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制财务报表。包括: ◆设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ◆选择和运用恰当的会计政策 ◆作出合理的会计估计 注意:此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 2 一、CPA法律责任的相关概念 被审计单位管理层责任 ——在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制财务报表。包括： ◆设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ◆选择和运用恰当的会计政策 ◆作出合理的会计估计 注意：此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任
A中财敌注大号 审计学一 tongnan University of Economics and Law ●注册会计师审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发 表审计意见 ●被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之 间的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层 的责任 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 3 注册会计师审计责任 ——按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发 表审计意见 被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之 间的关系 ——财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层 的责任
A中财敌注大号 tongnan University of Economics and Law 审计学 、注册会计师法律责任的成因 被审计单位的责任 ◆错误、舞弊和违反法规行为 >错误:“非故意”行为;三种情况 °为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 °由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露,下 同)相关的会计政策时发生失误 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 4 二、注册会计师法律责任的成因 被审计单位的责任 ◆错误、舞弊和违反法规行为 ➢错误：“非故意”行为；三种情况 •为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 •由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 •在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下 同）相关的会计政策时发生失误
A中财敌注大号 tongnan University of Economics and Law 审计学 舞弊:“故意”行为;两种情况 °对财务信息作出虚假报告导致的错报 一动机;表现;舞弊手段 °侵占资产导致的错报 手段 °两种舞弊的区别与联系 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 5 ➢舞弊：“故意”行为；两种情况 •对财务信息作出虚假报告导致的错报 ——动机；表现；舞弊手段 •侵占资产导致的错报 ——手段 •两种舞弊的区别与联系
A中财敌注大号 审计学一 tongnan University of Economics and Law >违反法规行为:除“会计准则和相关会计制 度之外”的法律法规 有直接影响的违反法规行为:如违反税法,影响财 务报表重大金额和披露 有间接影响的违反法规行为:如违反环境保护法 现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响 》潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露, 从而间接影响财务报表 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 6 ➢违反法规行为：除“会计准则和相关会计制 度之外”的法律法规 •有直接影响的违反法规行为：如违反税法，影响财 务报表重大金额和披露 •有间接影响的违反法规行为：如违反环境保护法 »现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响 »潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露， 从而间接影响财务报表
A中财敌注大号 审计学人 tongnan University of Economics and Law ≯注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反 法规行为应负的审计责任 注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审 计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的 合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致 注意:注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法 律意义上的判定,只需关注导致财务报表发生重大 错报的舞弊 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 7 ➢注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反 法规行为应负的审计责任 •注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任 ——注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审 计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的 合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致 注意：注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法 律意义上的判定，只需关注导致财务报表发生重大 错报的舞弊
A中财敌注大号 审计学人 tongnan University of Economics and Law °注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任 》保证经营活动符合法律法规的规定,防止和发现 违反法规行为是被审计单位管理层的责任 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违 反法规行为负责,但执行年度财务报表审计可能 是遏制违反法规行为的一项措施 对有直接影响的违反法规行为承担的责任,与对 错误和舞弊承担的责任相同 对有间接影响的违反法规行为,注册会计师不需 提供任何保证,只需尽到应有的注意义务 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 8 •注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任 »保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现 违反法规行为是被审计单位管理层的责任 »注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违 反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能 是遏制违反法规行为的一项措施 »对有直接影响的违反法规行为承担的责任，与对 错误和舞弊承担的责任相同 »对有间接影响的违反法规行为，注册会计师不需 提供任何保证，只需尽到应有的注意义务
A中财敌注大号 审计学一 tongnan University of Economics and Law ◆经营失败 >几组概念的区别 °经营风险与经营失败 °审计风险与审计失败 经营失败与审计失败 注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑 °原因 °对审计报告的影响 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 9 ◆经营失败 ➢几组概念的区别 •经营风险与经营失败 •审计风险与审计失败 •经营失败与审计失败 ➢注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑 •原因 •对审计报告的影响
A中财敌注大号 审计学一 tongnan University of Economics and Law ●注册会计师的责任 ◆违约 ◆过失 >普通过失 重大过失 共同过失 利用“重要性”和“内部控制”区分普通过失与重大 过失 ◆欺诈 ◆推定欺诈 2021年2月21日 第四章审计法律责任
第四章 审计法律责任 审 计 学Auditing 2021年2月21日 10 注册会计师的责任 ◆违约 ◆过失 ➢普通过失 ➢重大过失 ➢共同过失 ➢利用“重要性”和“内部控制”区分普通过失与重大 过失 ◆欺诈 ◆推定欺诈