审计学教案 第一章概论 (一)教学目的与要求 了解审计的基本概念,掌握审计独立性的基本含义,了解注册会计师审计产生和发展 的过程,掌握审计产生和发展的动因,掌握财务报表审计的目标,掌握注册会计师审计标准 报告的基本格式和内容,了解不同审计意见的区别。 (二)内容提要 1.审计的概念 2审计存在的客观基础 3审计的目标 4标准审计报告: 5审计意见 (三)重点和难点 本章重点 1.审计的本质 2审计存在的客观基础 3财务报表审计目标 本章难点 1对审计独立性的理解与判断 2对审计目标中关于“公允性”的理解 (四)授课提示 1.在讲解审计概念时强调:审计是独立的经济监督活动,不参与被审计单位的管理。 2.在讲授审计产生和存在的客观基础时强调受托责任理论。 3.在讲授财务审计目标时,强调“公允性”的重要性和衡量标准 4.在讲授西方注册会计师审计产生时,列举英国南海公司材料说明注册会计师审计的 正式诞生。 5.在讲授标准审计报告的内容时,利用“审计了”、“合理保证”、“公允地”等专业术 语,引到学生关注审计用语的严谨性,培养学生对学习认真的态度。 (五)授课设计 1.时间设计 本章计划授课5学时,具体安排如下: 序号 授课内容
审计学教案 第一章 概 论 (一）教学目的与要求 了解审计的基本概念，掌握审计独立性的基本含义，了解注册会计师审计产生和发展 的过程，掌握审计产生和发展的动因，掌握财务报表审计的目标，掌握注册会计师审计标准 报告的基本格式和内容，了解不同审计意见的区别。 （二）内容提要 1.审计的概念； 2.审计存在的客观基础； 3.审计的目标； 4.标准审计报告； 5.审计意见。 （三）重点和难点 本章重点： 1.审计的本质； 2.审计存在的客观基础； 3.财务报表审计目标。 本章难点： 1.对审计独立性的理解与判断； 2.对审计目标中关于“公允性”的理解； （四）授课提示 1．在讲解审计概念时强调：审计是独立的经济监督活动，不参与被审计单位的管理。 2．在讲授审计产生和存在的客观基础时强调受托责任理论。 3．在讲授财务审计目标时，强调“公允性”的重要性和衡量标准。 4．在讲授西方注册会计师审计产生时，列举英国南海公司材料说明注册会计师审计的 正式诞生。 5．在讲授标准审计报告的内容时，利用“审计了”、“合理保证”、“公允地”等专业术 语，引到学生关注审计用语的严谨性，培养学生对学习认真的态度。 （五）授课设计 1．时间设计 本章计划授课 5 学时，具体安排如下： 序号 授课内容 学时
课程介绍、要求、课程导入和审计的本质 审计存在的客观基础 23456 财务报表审计目标 标准审计报告的格式和基本内容 审计意见 课堂讨论 0.5 2.教学活动设计 (1)在第一节课中布置讨论题-·如何看待审计在我国经济发展中的重要地位,要求学 生写出书面发言提纲。并规定在本章内容讲解结束后利用30分钟讨论,到时随机点名发言。 讨论过程中,要求同学相互点评,最后老师小结讨论过程和结果 (2)请每位学生在报纸上收集一份上市公司审计报告(尽量避免同一上市公司),比 较不同审计意见的区别,说明审计独立性的重要性。 3.教学环节设计 (1)在具体讲授课程内容之前,以“你对审计的初步了解有多少”、“你所知道的审计 是什么”等为内容向多个学生提问,抓住他们表述不完整或者错误观点导入课程内容。 (2)以“夫妻”店为例说明审计存在的前提条件,加深对受托责任理论的理解 (3)在讲授审计目标之后,提问:中美审计准则关于财务报表目标的表述有何不同? 其原因何在? 4.板书设计 (1)在讲解审计三方面关系人时要求学生板书三者之间的关系 (2)板书本章的有关重要名词的英文对照、国内外与审计相关的机构名称等。 5.教学手段设计 (1)以多媒体为主展示课程主要内容。 (2)主要通过老师讲解、提问、讨论及真实审计报告展示等完成本章教学任务。 (六)讲稿内容 见审计课件 (七)思考题 1.如何理解审计的本质?区分形式上和实质上独立性的意义何在? 2.如何理解我国独立审计的总目标 3.区分会计责任与审计责任意义何在?为何二者不能相互替代? 4.如何理解审计是一个国家的“经济警察”? 5.为什么说独立性是审计的灵魂? 审计三方面关系人及其关系是什么 7.如何理解审计产生和发展的客观基础?
1 课程介绍、要求、课程导入和审计的本质 1.5 2 审计存在的客观基础 1 3 财务报表审计目标 0.5 4 标准审计报告的格式和基本内容 1 5 审计意见 0.5 6 课堂讨论 0.5 合 计 5 2．教学活动设计 （1）在第一节课中布置讨论题---如何看待审计在我国经济发展中的重要地位，要求学 生写出书面发言提纲。并规定在本章内容讲解结束后利用 30 分钟讨论，到时随机点名发言。 讨论过程中，要求同学相互点评，最后老师小结讨论过程和结果。 （2）请每位学生在报纸上收集一份上市公司审计报告（尽量避免同一上市公司），比 较不同审计意见的区别，说明审计独立性的重要性。 3．教学环节设计 （1）在具体讲授课程内容之前，以“你对审计的初步了解有多少”、“你所知道的审计 是什么”等为内容向多个学生提问，抓住他们表述不完整或者错误观点导入课程内容。 （2）以“夫妻”店为例说明审计存在的前提条件，加深对受托责任理论的理解。 （3）在讲授审计目标之后，提问：中美审计准则关于财务报表目标的表述有何不同？ 其原因何在？ 4．板书设计 （1）在讲解审计三方面关系人时要求学生板书三者之间的关系。 （2）板书本章的有关重要名词的英文对照、国内外与审计相关的机构名称等。 5．教学手段设计 （1）以多媒体为主展示课程主要内容。 （2）主要通过老师讲解、提问、讨论及真实审计报告展示等完成本章教学任务。 (六)讲稿内容 见审计课件 (七)思考题 1．如何理解审计的本质？区分形式上和实质上独立性的意义何在？ 2．如何理解我国独立审计的总目标？ 3．区分会计责任与审计责任意义何在？为何二者不能相互替代？ 4．如何理解审计是一个国家的“经济警察”？ 5．为什么说独立性是审计的灵魂？ 6．审计三方面关系人及其关系是什么？ 7．如何理解审计产生和发展的客观基础？
8.标准审计报告的基本要素有哪些?其各自的涵义是什么? 9.审计意见的作用是什么?如何理解不同审计意见的含义? 10.如何理解注册会计师审计意见和审定财务报表的关系? 第二章审计组织和审计种类 (-)教学目的与要求 了解审计组织体系的构成及国家审计、内部审计和独立审计之间的关系;掌握国家审计机关 的模式及我国国家审计的管理体制特征:了解内部审计机构设置,掌握内部审计的特点;了 解审计独立性的基本含义,了解会计师事务所的性质,掌握会计师事务所组织形式和业务范 围:了解审计的几种基本分类 (二)内容提要 1审计组织体系 2.国家审计机关 3.内部审计机构 4.会计师事务所 5.审计的分类。 (三)重点和难点 本章重点: 1国家审计、内部审计和独立审计之间的关系; 2国家审计管理体质 3.内部审计的特点 4.会计师事务所的组织形式和业务范围: 5.审计分类:财务报表审计、财经法纪审计、经济效益审计。 本章难点: 1国家审计、内部审计和独立审计之间的关系 2.会计师事务所的性质。 (四)授课提示 1.在讲解三个审计主体之间的关系时一定结合我国目前修订后《审计法》和《审计署关于 内部审计的暂行规定》的内容说明他们的关系。 2.在讲解我国国家审计机构设置时,可简单说明其存在的主要问题。 3.在讲解内部审计的特点时,注意与外部审计在独立性、权威性、公正性等方面的比较 4.在讲授会计师事务所组织形式时,注意结合我国各时期经济发展的历史背景 5.在讲解国家审计、内部审计和会计事务所机构设置时,通过结合我国的现状分析培养学 生理论联系实际的思维方式 (五)授课设计
8．标准审计报告的基本要素有哪些？其各自的涵义是什么？ 9．审计意见的作用是什么？如何理解不同审计意见的含义？ 10．如何理解注册会计师审计意见和审定财务报表的关系？ 第二章 审计组织和审计种类 （一）教学目的与要求 了解审计组织体系的构成及国家审计、内部审计和独立审计之间的关系；掌握国家审计机关 的模式及我国国家审计的管理体制特征；了解内部审计机构设置，掌握内部审计的特点；了 解审计独立性的基本含义，了解会计师事务所的性质，掌握会计师事务所组织形式和业务范 围；了解审计的几种基本分类。 （二）内容提要 1.审计组织体系； 2.国家审计机关； 3.内部审计机构； 4.会计师事务所； 5.审计的分类。 （三）重点和难点 本章重点： 1.国家审计、内部审计和独立审计之间的关系； 2.国家审计管理体质； 3.内部审计的特点； 4.会计师事务所的组织形式和业务范围； 5.审计分类：财务报表审计、财经法纪审计、经济效益审计。 本章难点： 1.国家审计、内部审计和独立审计之间的关系； 2.会计师事务所的性质。 （四）授课提示 1．在讲解三个审计主体之间的关系时一定结合我国目前修订后《审计法》和《审计署关于 内部审计的暂行规定》的内容说明他们的关系。 2．在讲解我国国家审计机构设置时，可简单说明其存在的主要问题。 3．在讲解内部审计的特点时，注意与外部审计在独立性、权威性、公正性等方面的比较。 4．在讲授会计师事务所组织形式时，注意结合我国各时期经济发展的历史背景。 5. 在讲解国家审计、内部审计和会计事务所机构设置时，通过结合我国的现状分析培养学 生理论联系实际的思维方式。 （五）授课设计
1.时间设计 本章计划授课4学时,具体安排如下: 序号 授课内容 学时 审计组织体系 2 国家审计机关 内部审计机构 345 会计师事务所 审计分类 合计 2.教学活动设计 课前布置本章的课外实践作业,要求学生根据调查提纲于10天内对政府部门、企事业单位 及社会一般人员调查,主要调查社会公众对国家审计、注册会计审计的了解程度和建议 3.教学环节设计 (1)在讲解我国国家审计时,要求学生从理论上分析国家审计机关的地位是否影响国 家审计职能的有效发挥? (2)在讲解会计师事务所的性质的基础上向学生提问:会计师事务所是公司、是企业?还 是其他性质的机构? (3)在讲解会计师事务所的组织形式时,针对武汉地区2000年会计师事务所脱勾改制时 绝大部分选择有限责任会计师事务所的现状,引导学生思考这种选择的利弊何在? (4)在讲完第一节后,要求学生分析国家审计机关是否有权利、有能力对会计师事务所的 业务质量进行监督。 4.板书设计 (1)在讲解会计师事务所组织形式时,给学生板书国际“四大”的基本情况。 (2)在讲解会计师事务所业务范围时,板书美国注册会计师业务类型及国内外大型会计师 事务所的业务收入。 (3)板书本章的有关重要名词的英文对照。 5.教学手段设计 (1)以多媒体为主展示课程主要内容 (2)课堂上给学生解读《审计法》、《审计署关于内部审计的暂行规定》和《注册会计师法》 中关于国家审计机关、内部审计机构和会计师事务所设置的主要条款。 (3)主要通过老师讲解、提问、交流和课外实践调査材料的点评等完成本章教学任务。 (六)讲稿内容 见审计课件 (七)思考题 1如何看待我国国家审计机构的管理体制?国家审计机关与内部审计机构、独立审计组织的
1．时间设计 本章计划授课 4 学时，具体安排如下： 序号 授课内容 学时 1 审计组织体系 0.5 2 国家审计机关 1 3 内部审计机构 0.5 4 会计师事务所 1.5 5 审计分类 0.5 合 计 4 2．教学活动设计 课前布置本章的课外实践作业，要求学生根据调查提纲于 10 天内对政府部门、企事业单位 及社会一般人员调查，主要调查社会公众对国家审计、注册会计审计的了解程度和建议。 3．教学环节设计 （1）在讲解我国国家审计时，要求学生从理论上分析国家审计机关的地位是否影响国 家审计职能的有效发挥？ （2）在讲解会计师事务所的性质的基础上向学生提问：会计师事务所是公司、是企业？还 是其他性质的机构？ （3）在讲解会计师事务所的组织形式时，针对武汉地区 2000 年会计师事务所脱勾改制时 绝大部分选择有限责任会计师事务所的现状，引导学生思考这种选择的利弊何在？ （4）在讲完第一节后，要求学生分析国家审计机关是否有权利、有能力对会计师事务所的 业务质量进行监督。 4．板书设计 （1）在讲解会计师事务所组织形式时，给学生板书国际“四大”的基本情况。 （2）在讲解会计师事务所业务范围时，板书美国注册会计师业务类型及国内外大型会计师 事务所的业务收入。 （3）板书本章的有关重要名词的英文对照。 5．教学手段设计 （1）以多媒体为主展示课程主要内容。 （2）课堂上给学生解读《审计法》、《审计署关于内部审计的暂行规定》和《注册会计师法》 中关于国家审计机关、内部审计机构和会计师事务所设置的主要条款。 （3）主要通过老师讲解、提问、交流和课外实践调查材料的点评等完成本章教学任务。 （六）讲稿内容 见审计课件 （七）思考题 1.如何看待我国国家审计机构的管理体制？国家审计机关与内部审计机构、独立审计组织的
关系是什么? 2.《审计法》修订的主要内容有哪些? 3.如何设置内部审计机构? 4如何定位我国会计师事务所的性质和发展方向? 5.会计师事务所有哪几种组织形式?如何选择? 6财务审计与经济效益审计的关系是什么? 第三章注册会计师职业规范体系 (一)教学目的和要求 了解业务准则的性质和作用,掌握业务准则体系框架及主要内容,掌握鉴证业务基本准则的 内容,了解质量控制的定义和作用,掌握质量控制准则的内容。了解职业道德的定义,掌握 职业道德准则的内容。 (二)内容提要 1.业务准则的性质和作用 2.业务准则体系及主要内容; 3.质量控制准则的内容; 4.职业道德准则的内容。 (三)本章重点和难点 本章重点: 1.业务准则体系框架及主要内容; 2.质量控制准则的内容; 3.职业道德准则的内容 本章难点: 1.鉴证业务基本准则的内容 2.职业道德准则的内容。 (四)授课提示 1.在开始介绍本章内容之前,首先介绍注册会计师职业规范体系在注册会计师执业中的作 用,区分职业规范和法律责任。在介绍审计准则发展时,列举罗宾斯药材公司审计案例 2.在讲授业务准则中,可以提出以前准则体系中的独立审计准则,谈及改进的目的 3.在讲授质量控制准则中,可以提出以前准则体系中的质量控制准则,谈及两者的区别 4.在讲授职业道德准则中,可以引用具体思考题或问题(如:影响注册会计师独立性的情 形包括哪些?执行鉴证业务的CPA如与客户存在可能损害独立性的利害关系,应当向所在 事务所声明,并实行回避?) 5.在讲授职业道德准则中关于注册会计师专业胜任能力时,列举了“第一滴血”的案例
关系是什么？ 2.《审计法》修订的主要内容有哪些？ 3.如何设置内部审计机构？ 4.如何定位我国会计师事务所的性质和发展方向？ 5.会计师事务所有哪几种组织形式？如何选择？ 6.财务审计与经济效益审计的关系是什么？ 第三章 注册会计师职业规范体系 （一）教学目的和要求 了解业务准则的性质和作用，掌握业务准则体系框架及主要内容，掌握鉴证业务基本准则的 内容，了解质量控制的定义和作用，掌握质量控制准则的内容。了解职业道德的定义，掌握 职业道德准则的内容。 （二）内容提要 1．业务准则的性质和作用； 2．业务准则体系及主要内容； 3．质量控制准则的内容； 4．职业道德准则的内容。 （三）本章重点和难点 本章重点： 1. 业务准则体系框架及主要内容； 2．质量控制准则的内容； 3．职业道德准则的内容。 本章难点： 1．鉴证业务基本准则的内容； 2．职业道德准则的内容。 （四）授课提示 1．在开始介绍本章内容之前，首先介绍注册会计师职业规范体系在注册会计师执业中的作 用，区分职业规范和法律责任。在介绍审计准则发展时，列举罗宾斯药材公司审计案例。 2. 在讲授业务准则中，可以提出以前准则体系中的独立审计准则，谈及改进的目的。 3．在讲授质量控制准则中，可以提出以前准则体系中的质量控制准则，谈及两者的区别。 4．在讲授职业道德准则中，可以引用具体思考题或问题（如：影响注册会计师独立性的情 形包括哪些？执行鉴证业务的 CPA 如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在 事务所声明，并实行回避？） 5．在讲授职业道德准则中关于注册会计师专业胜任能力时，列举了“第一滴血”的案例
(五)授课设计 1.时间设计 本章计划授课4学时,具体安排如下 序号 授课内容 学时 123 业务准则 质量控制准则 职业道德准则 合计 4 2.教学环节、手段的设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生,要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲授审计准则发展过程时,导入“罗宾斯药材公司”案例。在讲授审 计准则中职业道德有关专业胜任能力时,列举“第一滴血”案例来说明注册会计师不能对未 来事项的可实现程度做出保障。 课后可以布置资料,请学生开展讨论。资料如下:甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。 甲宣称:审计人员是领取了注册会计师证书的专家,并独立地对会计报表的合法性、公允性 发表专家意见,为保持执行一切审计工作时的客观公正立场,会计师和委托单位的主管人员 之间不宜交往过密。会计师要有礼貌,处处保持慎重和尊严,公余时间若会计师与委托人忙 于社交应酬,一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时,就很难坚持独立的 立场和客观态度。乙则不以为然,他认为甲兄的观点已落伍50年,会计师和委托人同为有 情感之人,前者需要后者的合作方能完成任务,同吃几顿饭,跳几次舞,不会使会计师失去 独立性,而且可消除一些误解,并加速工作的完成,甚至还可介绍一些新的客户给事务所。 我认为甲兄的观点,实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会 计师颇多,妇女担任企业主管的也大有人在,如果会计师和委托人之间关系过于亲密随 或许会发生很微妙且复杂的事情,以至损害审计的独立性。要求:试评述甲乙二位关于独立 性相互对立的见解。 (六)讲稿内容 见审计课件 (七)课外作业 1.经典例题考核点讲解 例1:(2002年CPA考题,单项选择题)A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人, 如在执业过程中发现自己无法胜任,则应要求其所在会计师事务所()。 A.聘请相关专家 B.改派其他注册会计师 C终止该项审计业务约定 D出具无法表示意见的审计报告 【答案】B
（五）授课设计 1．时间设计 本章计划授课 4 学时，具体安排如下： 序号 授课内容 学时 1 业务准则 1 2 质量控制准则 1 3 职业道德准则 2 合 计 4 2．教学环节、手段的设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生，要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲授审计准则发展过程时，导入“罗宾斯药材公司”案例。在讲授审 计准则中职业道德有关专业胜任能力时，列举“第一滴血”案例来说明注册会计师不能对未 来事项的可实现程度做出保障。 课后可以布置资料，请学生开展讨论。资料如下：甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。 甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性 发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员 之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委托人忙 于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的 立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍 50 年，会计师和委托人同为有 情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去 独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。 我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会 计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便， 或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。要求：试评述甲乙二位关于独立 性相互对立的见解。 （六）讲稿内容 见审计课件 (七) 课外作业 1．经典例题考核点讲解 例 1： (2002 年 CPA 考题，单项选择题)A 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人， 如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。 A.聘请相关专家 B.改派其他注册会计师 C.终止该项审计业务约定 D.出具无法表示意见的审计报告 【答案】B
【解析】根据注册会计师职业道德准则,如果注册会计师在执业过程中发现自己无法胜任, 则应要求事务所改派其他注册会计师(即选项B):如果会计师事务所无法胜任则应终止该 项审计业务约定(即选项C):选项A聘请专家只能协助注册会计师工作,不能担任外勤负 责人:选项D显然不正确,因为并不是注册会计师审计范围受到重大限制。 例2:(2003年多项选择题)在确定审计项目质量控制程序时,需正确区分全面质量控制和 审计项目质量控制的要素。下列各项中,属于审计项目质量控制要素的有()。 A.工作委派B.指导 C.监督 D.复核 【答案】B、C、D 【解析】工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序 例3:(2003年多项选择题)为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求,应当 建立分级督导制度。下列各项中,属于督导人员的有()。 A.会计师事务所的合伙人 B对审计项目负有直接责任的注册会计师 C.会计师事务所从外部聘请的专家 D.审计助理人员 【答案】A、B 【解析】督导人员,是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员,包括会计师事 务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。外 聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。 例4:(2001年多项选择题第1小题)在执行审计业务时,下列各项中注册会计师为保持 独立性而应回避的有()。 A.曾在被审计单位任职,离职已达两年,但未满三年 B持有被审计单位发行的公司债券 C.接受委托,为被审计单位设计内部控制 D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系 【答案】B、D 【解析】选项A的情形无需回避,因为离职已满两年对审计对象没有重大影响:选项C的 情形无需回避,因为设计内部控制与年报审计是相容的业务:B、D均属于明文规定需要回 避的情形。 例5:(2003年简答题ABC会计师事务所首次接受委托,承办公司2002年度会计报 表审计业务,并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况 (1)ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且,通过 与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向Ⅴ公司保证,在审计 中能够遵循独立审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响
【解析】根据注册会计师职业道德准则，如果注册会计师在执业过程中发现自己无法胜任， 则应要求事务所改派其他注册会计师（即选项 B）；如果会计师事务所无法胜任则应终止该 项审计业务约定（即选项 C）；选项 A 聘请专家只能协助注册会计师工作，不能担任外勤负 责人；选项 D 显然不正确，因为并不是注册会计师审计范围受到重大限制。 例 2：(2003 年多项选择题)在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和 审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（ ）。 A.工作委派 B.指导 C.监督 D.复核 【答案】B、C、D 【解析】工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序。 例 3：（2003 年多项选择题）为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当 建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（ ）。 A.会计师事务所的合伙人 B.对审计项目负有直接责任的注册会计师 C.会计师事务所从外部聘请的专家 D.审计助理人员 【答案】A、B 【解析】督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事 务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。外 聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。 例 4：（2001 年多项选择题第 1 小题）在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持 独立性而应回避的有( )。 A.曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年 B.持有被审计单位发行的公司债券 C.接受委托，为被审计单位设计内部控制 D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系 【答案】B、D 【解析】选项 A 的情形无需回避，因为离职已满两年对审计对象没有重大影响；选项 C 的 情形无需回避，因为设计内部控制与年报审计是相容的业务；B、D 均属于明文规定需要回 避的情形。 例 5： (2003 年简答题)ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2002 年度会计报 表审计业务，并于 2002 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC 会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过 与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计 中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响
(2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任公司独立 董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性, ABC会计师事务所所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。 (3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照中国注册会计师 职业道德规范的要求提供服务。 (4)∨公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式纳税鉴证意见。为 此,双方另行签订了业务约定书 (5)前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以 决定不再提请公司与前任注册会计师联系 (6)V公司在某国设有分支机构,该国允许会计师事务所通过广告承揽业务,因此,ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传,以招揽该国在中国设立的企业的审 计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付 要求: 请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要 求,并简要说明理由 【答案】 (1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之 嫌疑。 (2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得 担任鉴证客户的独立董事,否则应当拒绝接受委托 (3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国 注册会计师职业道德规范提供书面承诺 (4)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为∨公司提供纳税鉴证意见是审计服务 的延伸,两者并非不相容的业务 (5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请公司告知前任注册 会计师,并要求安排三方会谈,以采取措施进行妥善处理, (6〕违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师 事务所不得对其能力进行广告宣传,因此,在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册 会计师职业道德规范。 2.思考题 (1)美国一般公认审计准则的基本内容是什么? (2)简述我国注册会计师执业准则的基本框架 (3)我国质量控制准则的基本内容是什么?它与业务准则的关系如何? (4)影响审计独立性的因素有哪些?如何在形式上和实质上保持独立?
（2）在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立 董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。 （3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师 职业道德规范的要求提供服务。 （4）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为 此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以 决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。 （6）V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审 计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。 要求： 请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要 求，并简要说明理由。 【答案】 （1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之 嫌疑。 （2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得 担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。 （3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国 注册会计师职业道德规范提供书面承诺。 （4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为 V 公司提供纳税鉴证意见是审计服务 的延伸，两者并非不相容的业务。 （5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请 V 公司告知前任注册 会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。 （6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师 事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册 会计师职业道德规范。 2．思考题 （1）美国一般公认审计准则的基本内容是什么？ （2）简述我国注册会计师执业准则的基本框架。 （3）我国质量控制准则的基本内容是什么？它与业务准则的关系如何？ （4）影响审计独立性的因素有哪些？如何在形式上和实质上保持独立？
(5)会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务? (6)从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任? 第四章审计法律责任 (一)教学目的和要求 了解注册会计师法律责任的相关概念及会计师事务所被控告的可能原因,了解美国注册会计 师法律责任的有关规定。 掌握我国有关法律、法规对注册会计师法律责仼的规定以及注册会计师避免法律诉讼的措施 和对策 (二)内容提要 1CPA法律责任的相关概念 2.注册会计师法律责任的成因 3.美国注册会计师的法律责任 4.中国注册会计师的法律责任 5.注册会计师避免法律诉讼的措施。 (三)重点和难点 本章重点: 1.被审计单位管理层的责任 2.注册会计师的审计责任 3.注册会计师法律责任的成因 4.我国有关法律法规对注册会计师法律责任的具体规定 5.注册会计师避免法律诉讼的对策 本章难点: 1.被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任的区别 2.经营失败、审计失败与审计风险之间的区别 3.注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任 4.普通过失、重大过失与欺诈之间的区别。 (四)授课提示 1.明确“被审计单位管理层责仼与注册会计师审计责任相互不能减轻、替代或免除”这一观 点,同时强调此处的“管理层责任”只是指管理层对财务报表的责任,不包括经管责任等其 他责任。为加深学生印象,可链接到中国注册会计师协会网站,查阅《中国注册会计师审计 准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中有关管理层责任和注册会计师审计 责任的条文 2.说明“经营失败不等于审计失败”这一观点,同时提出“审计期望差距”和“深口袋责任
（5）会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务？ （6）从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任？ 第四章 审计法律责任 （一）教学目的和要求 了解注册会计师法律责任的相关概念及会计师事务所被控告的可能原因，了解美国注册会计 师法律责任的有关规定。 掌握我国有关法律、法规对注册会计师法律责任的规定以及注册会计师避免法律诉讼的措施 和对策。 （二）内容提要 1.CPA 法律责任的相关概念； 2.注册会计师法律责任的成因； 3.美国注册会计师的法律责任； 4.中国注册会计师的法律责任； 5.注册会计师避免法律诉讼的措施。 （三）重点和难点 本章重点： 1.被审计单位管理层的责任； 2.注册会计师的审计责任； 3.注册会计师法律责任的成因； 4.我国有关法律法规对注册会计师法律责任的具体规定； 5.注册会计师避免法律诉讼的对策。 本章难点： 1.被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任的区别； 2.经营失败、审计失败与审计风险之间的区别； 3.注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任； 4.普通过失、重大过失与欺诈之间的区别。 （四）授课提示 1.明确“被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任相互不能减轻、替代或免除”这一观 点，同时强调此处的“管理层责任”只是指管理层对财务报表的责任，不包括经管责任等其 他责任。为加深学生印象，可链接到中国注册会计师协会网站，查阅《中国注册会计师审计 准则第 1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》中有关管理层责任和注册会计师审计 责任的条文。 2.说明“经营失败不等于审计失败”这一观点，同时提出“审计期望差距”和“深口袋责任
概念”,说明报表使用者在遭受损失后将注册会计师告上法庭的主要原因。在此基础上可以 提问:为什么注册会计师要考虑被审计单位持续经营是否存在重大疑虑? 3.说明“违反法规行为”中的“法规”是指除会计准则和相关会计制度之外的法律法规,进 而比较美国和我国对违反法规行为的不同表述并说明原因。此处可提问:被审计单位的违反 法规行为一定会导致财务报表出现错报吗? 4.用“重要性”和“内部控制”这两个概念说明普通过失和重大过失之间的区别,在后面的 内容中还可以厄特马斯案为例,说明注册会计师在习惯法下由于普通过失或重大过失对第三 者承担的不同责任。 (五)授课设计 1.时间设计 本章计划授课5学时,具体安排如下 序号 授课内容 学时 CPA法律责任的相关概念 2 注册会计师法律责任的成因 2 美国注册会计师的法律责任 345 中国注册会计师的法律责任 注册会计师避免法律诉讼的措施 2.板书设计 板书本章的有关重要名词的英文对照。 3.教学环节设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生,要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲解本章具体内容之前,以美国“安然”事件为例,导入“注册会计 师法律责任”这一主题。在本章结束之前点出“政府审计人员的法律责任”这一话题,要求 学生课后查阅相关资料,并在下次课提问。 4.教学手段设计 (1)以多媒体为主展示课程主要内容。 (2)主要通过老师讲解、提问、讨论等完成本章教学任务 (六)讲稿内容 见审计课件 (七)思考题 1.区分被审计单位管理层责任和注册会计师审计责任的界限对于确定CPA法律责任有何重 要意义? 2.为什么CPA不能对被审计单位未来经营活动发表鉴证意见? 3.CPA是否有责任查找和揭露被审计单位财务报表中的重大舞弊和违反法规行为?为什
概念”，说明报表使用者在遭受损失后将注册会计师告上法庭的主要原因。在此基础上可以 提问：为什么注册会计师要考虑被审计单位持续经营是否存在重大疑虑？ 3.说明“违反法规行为”中的“法规”是指除会计准则和相关会计制度之外的法律法规，进 而比较美国和我国对违反法规行为的不同表述并说明原因。此处可提问：被审计单位的违反 法规行为一定会导致财务报表出现错报吗？ 4.用“重要性”和“内部控制”这两个概念说明普通过失和重大过失之间的区别，在后面的 内容中还可以厄特马斯案为例，说明注册会计师在习惯法下由于普通过失或重大过失对第三 者承担的不同责任。 （五）授课设计 1．时间设计 本章计划授课 5 学时，具体安排如下： 序号 授课内容 学时 1 CPA 法律责任的相关概念 1 2 注册会计师法律责任的成因 2 3 美国注册会计师的法律责任 1 4 中国注册会计师的法律责任 0.5 5 注册会计师避免法律诉讼的措施 0.5 合 计 5 2．板书设计 板书本章的有关重要名词的英文对照。 3．教学环节设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生，要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲解本章具体内容之前，以美国“安然”事件为例，导入“注册会计 师法律责任”这一主题。在本章结束之前点出“政府审计人员的法律责任”这一话题，要求 学生课后查阅相关资料，并在下次课提问。 4．教学手段设计 （1）以多媒体为主展示课程主要内容。 （2）主要通过老师讲解、提问、讨论等完成本章教学任务。 （六）讲稿内容 见审计课件 （七）思考题 1.区分被审计单位管理层责任和注册会计师审计责任的界限对于确定 CPA 法律责任有何重 要意义？ 2.为什么 CPA 不能对被审计单位未来经营活动发表鉴证意见？ 3.CPA 是否有责任查找和揭露被审计单位财务报表中的重大舞弊和违反法规行为？为什 么？
