第十一章财产清 财产清查的意义和种类 一、财产清及意 题操喜娱喜爱荐线葉晏精烧藕携星套署下凭芳售中,时于各 财产在保管过程中由于气候等原因,发生自然损耗或溢余,以及发生自然灾害 2,记账错猎误。在凭证、账簿中,出现漏记、错记或计算上的错误。 3.保管不善。由于管理不善或工作人员失职而发生财产的损失、变质或短缺等。 收发差错。在财产收发过程中,由于计量、检验不准确,而发生品种、数量或质量上的差 5,贪污盗窃。由于不法分子的贪污盗窃等直接侵占企业财产物资所发生的损失 胄舌立蹬计赘羁产物资实际数与账面数不一致,因此,必须对络顶财产物进行 要得数与喜数霆籍符宿时湮过对项财产物资进行量点和核对,确定其实际数,查明 企业进行财产清查具有以下重要作用: 第一、确保会计核算资料的真实可靠。 第二、挖掘财产物资潜力,加速资金周转。 第三、保护财产物资的安全完整
1 第十一章 财产清查 • 第一节 财产清查的意义和种类 • 一、财产清查及意义 • 保证核算资料的客观真实性和正确性，是会计核算应遵循的基本原则。在实际工作中，由于各 种因素影响会存在账存数与实存数不一致的情况。概括起来主要有以下几方面原因： • 1．自然影响。财产在保管过程中由于气候等原因，发生自然损耗或溢余，以及发生自然灾害 和意外损失。 • 2．记账错误。在凭证、账簿中，出现漏记、错记或计算上的错误。 • 3．保管不善。由于管理不善或工作人员失职而发生财产的损失、变质或短缺等。 • 4．收发差错。在财产收发过程中，由于计量、检验不准确，而发生品种、数量或质量上的差 错。 • 5．贪污盗窃。由于不法分子的贪污盗窃等直接侵占企业财产物资所发生的损失。 • 由于上述原因，都可能引起财产物资实际数与账面数不一致。因此，必须对各项财产物资进行 清查，保证会计资料的真实性。 • 所谓财产清查，是指在一定时日，通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实际数，查明 实存数与账存数是否相符的一种方法。 • 企业进行财产清查具有以下重要作用： • 第一、确保会计核算资料的真实可靠。 • 第二、挖掘财产物资潜力，加速资金周转。 • 第三、保护财产物资的安全完整。 •
二财产清的 一()清查的对象和范围分为全面清查和局部清查 一全面清查,是对所有财产进行盘点和核对。包括固定资产、各 美他物资以及未完工程现金、银行存款、借款等 种任来款项等。一般在下述情况应进行全面清查 ()年经决算前 0白单位销、合并或改变隶属关系时 9()请产核资。 局部清查,是需要对总分财产物资进行盘点和核对。一般对流 动性较大的存货,在年内应轮流盘点或重点抽查。 (〓)按清查的时间分为定期清查和不定期清查 定期清查,是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 如在年末、季末、月末对账时进行清查。 不定期清查,是根据实际需要所进行的临时性氵 产、现金保管员;发生非常损失等需要逝家。如更换财
2 • 二、财产清查的种类 • (一)按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查 • 全面清查，是对所有财产进行盘点和核对。包括固定资产、各 种存货、其他物资以及未完工程；现金、银行存款、借款等； 各种往来款项等。一般在下述情况应进行全面清查： • ⑴年终决算前； • ⑵单位撤销、合并或改变隶属关系时； • ⑶清产核资。 • 局部清查，是需要对总分财产物资进行盘点和核对。一般对流 动性较大的存货，在年内应轮流盘点或重点抽查。 • (二)按清查的时间分为定期清查和不定期清查 • 定期清查，是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 如在年末、季末、月末对账时进行清查。 • 不定期清查，是根据实际需要所进行的临时性清查。如更换财 产、现金保管员；发生非常损失等需要进行清查
第二节贴产物资的盘存制度 子制 永续制,又称账面盘存制,是指根据账簿记录,计算期未财产物资账面结存数量的方法。 本内容 资的增加和减少,都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记,并随时在账 种钟藏制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量,有利于加强实物控制和 资管理。但核算工作量较大,可能发生账实不符的情况。所以,应定期进行 地盘存制是指根据实地盘点,确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容 对项财产物资:平时在账登记增加数,不登记减少数,月末根据实地盘点的结存数来倒 物资的减 其公式:本期减少数=月初结存数+本期增加数-期末结存数 存輕掎鹽上菌鏡锷甸蹩鑒型晟觜鋆糝,、存的动态;同时会掩盖物资
3 • 第二节 财产物资的盘存制度 • 一、永续盘存制 • 永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方法。 其基本内容： • 对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账 上结算出结存数。 • 这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利于加强实物控制和 财产物资管理。但核算工作量较大，可能发生账实不符的情况。所以，应定期进行财产清查。 • 二、实地盘存制 • 实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容： • 对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒 挤财产物资的减少数，再据以登账。 • 其公式： 本期减少数=月初结存数+本期增加数-期末结存数 • 这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态；同时会掩盖物资 管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制
第三了财产查的方法 、确定贴产物瓷账面结,数量 0(一)续盘制 0()实地盘存制 产物资实际结存数量的方法 (实地盘点法 —实地盘点法,是对各项实物通过逐一清点,或用计量具确 定财产物资实存数量的一种方法 °(二)技术推算法 技术推算法,是通过技术推算确定实存数量的一种方法。4
4 • 第三节 财产清查的方法 • 一、确定财产物资账面结存数量的方法 • (一)永续盘存制 • (二)实地盘存制 • 二、确定财产物资实际结存数量的方法 • (一)实地盘点法 • 实地盘点法，是对各项实物通过逐一清点，或用计量器具确 定财产物资实存数量的一种方法。 • (二)技术推算法 • 技术推算法，是通过技术推算确定实存数量的一种方法
俘货发出的你 制下全业妥时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。各 即使企业 邮一个购进单价的同题,也就及发出存货单价的计价同题。常用的发 单价的计价方法有 (一)逆光出法 以先收到的存货先发出去为前提,对发出和期末存货进行计价的 ()后避先出法 是以后收到的存货先发出去为前提,对发出和期末存货进行计价的 法。举例说明。 (加权平均法 本的男行会:计算出存读的加单价众需计爱出果要 汉平均法 本月全部收货数量 加 货数 加权平均单价=(月初结存金额+本月收入金额)÷(月初结存数量+本月收入数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价 月未结存存货成本=月末结存存货数量x加权平均单价 或=月初结存存货成本+本月收入存货成本本月发出存货成本
5 • 三、存货发出的计价方法 • 在永续盘存制下，企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。由于各种 原因的影响，即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价；当发出存货时，就 会涉及采用哪一个购进单价的问题，也就涉及发出存货单价的计价问题。常用的发 出存货单价的计价方法有： • (一)先进先出法 • 先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的 一种方法。举例说明。 • (二)后进先出法 • 后进先出法，是以后收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的 一种方法。举例说明。 • (三)加权平均法 • 加权平均法，是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月全部收 货金额加月初存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算发出和期末存货成 本的一种方法。其公式： • 加权平均单价=(月初结存金额+本月收入金额)÷(月初结存数量+本月收入数量) • 本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价 • 月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价 • 或=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本
第四节贴产清查结果的账务处理 定竇产结账旁处迴 0(一)固定资产盈 1.生盘盈距 借:固定交产(机除估计损耗后余额) 待处理财产损谥(扣除估计损耗后余额) 月处理时 借:待处理财产损溢 货:营业外收入 =固定资产盘亏 发生盘亏时: 借:待处理财产损溢 累计折旧 贷:固定资产 2.月未处理时: 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢 6
6 • 第四节 财产清查结果的账务处理 • • 企业进行财产物资清查后，应对发现的各种问题，按照国家有关法律、法规、制度的规定 进行处理。从会计的角度，应对财产清查中出现的账实不符情况进行相应的账务处理。 • 一、固定资产清查结果的账务处理 • (一)固定资产盘盈 • 1．发生盘盈时： • 借：固定资产 (扣除估计损耗后余额) • 贷：待处理财产损溢 (扣除估计损耗后余额) • 2．月末处理时： • 借：待处理财产损溢 • 贷：营业外收入 • (二)固定资产盘亏 • 1．发生盘亏时： • 借：待处理财产损溢 • 累计折旧 • 贷：固定资产 • 2．月末处理时： • 借：营业外支出 • 贷：待处理财产损溢
存货清结果的账务处理 ()货盈 借:原材料(库存商 口x 生产成本等) :待外理财产损 02.月处理时 借:待外理财产损溢 :管理表用 )货盘亏 发生时: 借:原材料(库存商品、生产成本等) 货:待处理财产损溢 2.月末处理时:(根据不同情况分别处理) 借:管理费用(自然损耗、管理不善造成损失等) 其他应收款(个人、保险公司赔偿等) 营业外支出(自然灾害损失等) 贷:待处理财产损溢 7
7 • 二、存货清查结果的账务处理 • (一)存货盘盈 • 1．发生时： • 借：原材料(库存商品、生产成本等) • 贷：待处理财产损溢 • 2．月末处理时： • 借：待处理财产损溢 • 贷：管理费用 • (二)存货盘亏 • 1．发生时： • 借：原材料(库存商品、生产成本等) • 贷：待处理财产损溢 • 2．月末处理时：(根据不同情况分别处理) • 借：管理费用(自然损耗、管理不善造成损失等) • 其他应收款(个人、保险公司赔偿等) • 营业外支出(自然灾害损失等) • 贷：待处理财产损溢
三、无法克付的应账款的账务处 :应账款 姿本公积 四、应收账款发生坏账损失的账务处 ()直转销法下 借:管理费用 货:应收账款 坏账备抵法下 生,先预提: 借:管理费用 货:坏账准备 2.发生时 借:坏账准备 贷:应收账款
8 • 三、无法支付的应付账款的账务处理 • • 借：应付账款 • 贷：资本公积 • 四、应收账款发生坏账损失的账务处理 • (一)在直接转销法下 • 借：管理费用 • 贷：应收账款 • (二)在坏账备抵法下 • 1．先预提： • 借：管理费用 • 贷：坏账准备 • 2．发生时： • 借：坏账准备 • 贷：应收账款