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1 第四章 复式记账 第一节 复式记账概述 一、复式记账的含义和基本原理 • 为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具 体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具 体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科 目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开 立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体 的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一 个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账 户中，即采取什么样的记账方法
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2 • 所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务 的方法即以会计凭证为依据，运用一定的记账 原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通 过试算平衡来检查账簿记录是否正确。具体来 说，确定记账方法就是要明确： • • ① 每一项经济业务发生之后，应在几个账户 中进行登记。记账方法按其登记一项经济业务 时涉及一个账户还是两个或两个以上账户，可 以分为单式记账和复式记账法。 • ② 账户左方和右方的名称与登记的内容，以 及账户余额的方向
上诺讲到,作为记账方法有两类 自式记账法:一类是复式记账法。早期 的记账方法属于单式记账法,它是一种比 的记账方法。它是对发生 后所产生会计要素的增减变动 账户中进行记录登记的方法。主 要是用于记录银钱收付和债权债务结算。 记现金城减少,而对表用增加不说论时 现金100元购买办公用品,在记 这种记录造成账户之间的记录没有直接 的联系,不能全面揭示经济业务的来龙去 脉,有很大的局限性
3 • 上述讲到，作为记账方法有两类：一类 是单式记账法；一类是复式记账法。早期 的记账方法属于单式记账法，它是一种比 较简单、不完整的记账方法。它是对发生 经济业务之后所产生会计要素的增减变动 只在一个账户中进行记录登记的方法。主 要是用于记录银钱收付和债权债务结算。 如现金100元购买办公用品，在记账时只 记现金减少，而对费用增加不记录。 • 这种记录造成账户之间的记录没有直接 的联系，不能全面揭示经济业务的来龙去 脉，有很大的局限性
记账是一种科学的方法它是从单 已账法发展地 指生 须以相等的金额在相互联 从复式记账的定义中可知,它的核心有 点一是相等的金额 是需要在两个 两个以上的账户中反映
4 • 复式记账是一种科学的方法，它是从单 式记账法发展的。它是指对发生的每一笔 经济业务，都必须以相等的金额在相互联 系的两个或两个以上的账户中进行登记。 • • 从复式记账的定义中可知，它的核心有 两点：一是相等的金额；二是需要在两个 或两个以上的账户中反映
邪么,经济业务发生为什么必须用两个 个以上的账产来记录,即它建立的客 是什 在前面介绍中可知经济业务发生后 发 负 +所有者权益”产生变化,而这种变花 可以从两方面进行分析
5 • 那么，经济业务发生为什么必须用两个 或两个以上的账户来记录，即它建立的客 观依据是什么? • • 在前面介绍中可知，经济业务发生后， 使得会计要素发生变化，即：“资产＝负 债＋所有者权益”产生变化，而这种变化 可以从两方面进行分析：
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6 • 一种是经济业务发生后，使会计要素之间发 生变化， 即涉及等式两边的具体项目，或者是 增加，或者是减少。 但这里必须注意的是：这 种经济业务发生后，它使等式两边的具体项目 都同时发生变化，即是两个方面的内容， 并且 是以相等金额同时增加或减少。 • 另一种是经济业务发生后，使某会计要素内 部项目发生变化， 即仅仅只涉及等式一边的各 项目变化，或是资产具体项目，或是负债具体 项目变化。但这里也需注意的是，虽然这种经 济业务只涉及等一方的具体项目发生变化，但 它同样是涉及到两个方面的内容：一个项目增 加，另一个项目就必然减少， 而不会只涉及一 方面的内容
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7 • • 通过以上分析可得出这样的结论：任何 一项经济业务发生所引起会计要素的变化， 客观地表现为两个方面，会计为了适应会 计要素变化的特点，就必须用两个或两个 以上的账户相互联系地记录，这是复式记 账建立的客观依据
二复式记账的 与单记账机较,复式记账法具有 小下两个特点 第一、可以了解经济业务的来龙去脉 元鑾反映经济活动的过程和结果; 第二、对记录的结果可以进行试算平衡 以检查账户记录的正确性。 复式记账包括借贷记账法,增减记账法、各 类收付记账法(钱物收付、资金收付、现金收 付),目前使用的是借贷记账法
8 • 二、复式记账的作用 • 与单式记账法相比较，复式记账法具有 以下两个特点： • 第一、可以了解经济业务的来龙去脉， 完整反映经济活动的过程和结果； • 第二、对记录的结果可以进行试算平衡， 以检查账户记录的正确性。 • 复式记账包括借贷记账法，增减记账法、各 类收付记账法（钱物收付、资金收付、现金收 付），目前使用的是借贷记账法
第二节借货记账法 一、记账符号 借货记账法是以 贷”作为记 厦式记 万法,因此,也具备复式记账的基本原理
9 • 第二节 借贷记账法 • • 一、记账符号 • 借贷记账法是以“借” 、 “贷”作为记 账符号，来记录会计要素增减变动情况的 一种复式记账。它属于复式记账中的一种 方法，因此，也具备复式记账的基本原理
猎借货记账法大约起源于1314世纪的 银钱业)的角度 家的业务 出放款。因此,在吸收存款时 前货记入货主名下,表示欠 付出放款时,称为”借 记 借主名下,表示人欠(债权)。所以 当时的借贷二字分别表示债权、债务的变
10 • 借贷记账法大约起源于13、14世纪的 资本主义萌芽的意大利。当时， 它主要 是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度 来解释的。 当时借贷资本家的业务是吸 收存款，付出放款。因此，在吸收存款时， 称为“贷”，记入贷主名下， 表示欠人 （债务）；付出放款时，称为“借”，记 入借主名下，表示人欠（债权）。 所以， 当时的借贷二字分别表示债权、债务的变 化