第十五章所得税
1 第十五章 所得税
本章提要 本章介绍所得税会计。所得税会计是以资产 负债表及其附注为依据,结合相关账簿资料, 研究如何处理按照企业会计准则确定的各项 资产、负债的账面价值与按照税法确定的各 项资产、负债计税基础之间的差异的会计理 论和方法。在我国,企业只能采用资产负债 表债务法
2 本章提要 • 本章介绍所得税会计。所得税会计是以资产 负债表及其附注为依据,结合相关账簿资料， 研究如何处理按照企业会计准则确定的各项 资产、负债的账面价值与按照税法确定的各 项资产、负债计税基础之间的差异的会计理 论和方法。在我国，企业只能采用资产负债 表债务法
第一节所得税会计概述 在我国,资产负债表债务法要求企业在资产负 债表日从资产负债表出发,通过比较资产负债 表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定 的账面价值与按照税法规定确定的计税基础, 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与 可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负 债和递延所得税资产,并在此基础上确定每 会计期间利润表中的所得税费用
3 第一节 所得税会计概述 • 在我国，资产负债表债务法要求企业在资产负 债表日从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定 的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与 可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负 债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一 会计期间利润表中的所得税费用
第一节所得税会计概述 ·一、资产负债表债务法的理论基础▲ 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债 表观,在所得税的会计核算方面贯彻了资产、 负债的界定
4 第一节 所得税会计概述 • 一、资产负债表债务法的理论基础▲ • 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债 表观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、 负债的界定
第一节所得税会计概述 所得税会计核算的一般程序 首先,按照适用的税法规定计算确定当期应 纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得 税税率计算的结果确认为当期应交所得税, 作为利润表中应予确认的所得税费用的一个 组成部分—当期所得税费用
5 第一节 所得税会计概述 • 二、所得税会计核算的一般程序 • 首先，按照适用的税法规定计算确定当期应 纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得 税税率计算的结果确认为当期应交所得税， 作为利润表中应予确认的所得税费用的一个 组成部分——当期所得税费用
第一节所得税会计概述 其次,按照相关会计准则规定确定资产负债 表中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。这里 的资产、负债的账面价值,是指企业按照相 关会计准则的规定进行核算后在资产负债表 中列示的金额。同时,按照准则中对于资产 和负债计税基础的确定方法,以适用的税收 法规为基础,确定资产负债表中有关资产 负债项目的计税基础
6 第一节 所得税会计概述 • 其次，按照相关会计准则规定确定资产负债 表中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。这里 的资产、负债的账面价值，是指企业按照相 关会计准则的规定进行核算后在资产负债表 中列示的金额。同时，按照准则中对于资产 和负债计税基础的确定方法，以适用的税收 法规为基础，确定资产负债表中有关资产、 负债项目的计税基础
第一节所得税会计概述 最后,确定利润表中的所得税费用。利润表 中的所得税费用包括当期所得税费用和递延 所得税费用两个组成部分,企业在计算确定 了当期所得税费用和递延所得税费用后,两 者之和或之差),是利润表中的所得税费用
7 第一节 所得税会计概述 • 最后，确定利润表中的所得税费用。利润表 中的所得税费用包括当期所得税费用和递延 所得税费用两个组成部分，企业在计算确定 了当期所得税费用和递延所得税费用后，两 者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用
第二节资产负债表债务法 从会计实务来看资产负债表债务法的目的主 要在于确认利润表中所得税费用中的递延所 得税费用。因而,首先要确认递延所得税资 产或递延所得税负债,关键在于确认资产或 负债的计税基础。各项资产或负债的计税基 础一经确定就可以计算暂时性差异,并在此基 础上计算确认当期的递延所得税资产或递延 所得税负债,最终得出与其对应的递延所得 税费用(或收益)
8 第二节 资产负债表债务法 • 从会计实务来看,资产负债表债务法的目的主 要在于确认利润表中所得税费用中的递延所 得税费用。因而，首先要确认递延所得税资 产或递延所得税负债，关键在于确认资产或 负债的计税基础。各项资产或负债的计税基 础一经确定,就可以计算暂时性差异,并在此基 础上计算确认当期的递延所得税资产或递延 所得税负债，最终得出与其对应的递延所得 税费用（或收益）
第二节资产负债表债务法 计税基础▲★ (一)资产的计税基础 资产的计税基础,是指企业收回资产账面价 值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某 项资产在未来期间计税时按照税法规定可 以税前扣除的金额
9 第二节 资产负债表债务法 • 一、计税基础▲★ • （一）资产的计税基础 • 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某 一项资产在未来期间计税时按照税法规定可 以税前扣除的金额
第二节资产负债表债务法 1.固定资产 ·以各种方式取得的固定资产,初始确认时按 照会计准则规定确定的入账价值基本上是被 税法认可的,即取得时其账面价值一般等于 计税基础。但是,固定资产在持有期间进行 后续计量时,会计准则规定按照“成本累计 折旧-固定资产减值准备”进行计量,税收是 按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前 扣除的折旧额”进行计量
10 第二节 资产负债表债务法 • 1．固定资产 • 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按 照会计准则规定确定的入账价值基本上是被 税法认可的，即取得时其账面价值一般等于 计税基础。但是，固定资产在持有期间进行 后续计量时，会计准则规定按照“成本-累计 折旧-固定资产减值准备”进行计量，税收是 按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前 扣除的折旧额”进行计量