第三章金融资产
1 第三章 金融资产
本章提要 本章介绍各类金融资产的确认及其计量。金融 资产分为四类:以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款 和应收款项以及可供出售金融资产
2 本章提要 • 本章介绍各类金融资产的确认及其计量。金融 资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款 和应收款项以及可供出售金融资产
本章提要 本章的主要内容包括: ()金融资产的初始确认和计量。 (二)金融资产的后续计量 (三)金融资产的减值和转移的处理
3 本章提要 • 本章的主要内容包括： • （一）金融资产的初始确认和计量。 • （二）金融资产的后续计量。 • （三）金融资产的减值和转移的处理
第一节金融资产的定义和分类 (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产
4 第一节 金融资产的定义和分类 • （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产； • （2）持有至到期投资； • （3）贷款和应收款项； • （4）可供出售金融资产
第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产,可以进一步划分为交易性金融资产和指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。某项金融资产划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产后,不再 重分类为其他类型的金融资产;其他类型的金 融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
5 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 • 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述 • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，可以进一步划分为交易性金融资产和指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。某项金融资产划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产后，不再 重分类为其他类型的金融资产；其他类型的金 融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 (一)交易性金融资产 ·1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或 回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组 合进行管理,对于组合中的金融资产,应采用公允价 值计量,并将其公允价值变动计入当期损益。 3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期 货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金 额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。6
6 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 • （一）交易性金融资产 • 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或 回购。 • 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组 合进行管理，对于组合中的金融资产，应采用公允价 值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。 • 3．属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期 货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金 额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益
第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 二)直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 ·1.该指定可以消除或明显消除减少由于该金 融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损 失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已经载明,该金融资产组合或该金融资产或金 融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评 价并向关键管理人员报告
7 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 • （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 • 1．该指定可以消除或明显消除减少由于该金 融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损 失在确认或计量方面不一致的情况。 • 2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已经载明，该金融资产组合或该金融资产或金 融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评 价并向关键管理人员报告
第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理▲ 企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理,着重于该金融资产与 金融市场的紧密结合性,反映该金融资产相关 市场变量变化对其价值的影响,进而对企业财 务状况和经营成果产生影响
8 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 • 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理▲ • 企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与 金融市场的紧密结合性，反映该金融资产相关 市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财 务状况和经营成果产生影响
第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 (一)企业取得以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产,应按公允价值计量,所 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债 券利息或已宜告但尚未发放的现金股利,应单 独确认为应收项目,相关交易费用应该直接计 入当期损益
9 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 • （一）企业取得以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，应按公允价值计量，所 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债 券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单 独确认为应收项目，相关交易费用应该直接计 入当期损益
第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 二)企业取得的以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产在持有期间取得的利息 或现金股利,应确认为投资收益。其账务处理 为:按持有期间被投资单位宣告发放的现金股 利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本 债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收 股利”或“应收利息”,贷记“投资收益
10 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 • （二）企业取得的以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产在持有期间取得的利息 或现金股利，应确认为投资收益。其账务处理 为：按持有期间被投资单位宣告发放的现金股 利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本 债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收 股利”或“应收利息” ，贷记“投资收益”