第十一章债务重组
1 第十一章 债务重组
本章提要 本章介绍债务重组的会计核算。债务重组, 是指在债务人发生财务困难的情况下,债权 人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项
2 本章提要 • 本章介绍债务重组的会计核算。债务重组， 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权 人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项
本章提要 本章的主要内容包括: (一)债务重组的定义及其方式。 (二)债务重组的会计处理
3 本章提要 • 本章的主要内容包括： • （一）债务重组的定义及其方式。 • （二）债务重组的会计处理
第一节债务重组的定义与方式 债权人可以通过与债务人协商,签订新的还 款协议,或者执行法院的裁决,同意债务人 修改债务条件,包括以资产清偿债务、债务 转为资本、修改其他债务条件(如减少债务 本金、降低利率、免去应付未付的利息、延 长偿还期限等)以及上述方式的组合,不论 哪种方式,其结果一般是债权人做出了让步
4 第一节 债务重组的定义与方式 • 债权人可以通过与债务人协商，签订新的还 款协议，或者执行法院的裁决，同意债务人 修改债务条件，包括以资产清偿债务、债务 转为资本、修改其他债务条件（如减少债务 本金、降低利率、免去应付未付的利息、延 长偿还期限等）以及上述方式的组合，不论 哪种方式，其结果一般是债权人做出了让步
第一节债务重组的定义与方式 债务重组的定义 我国《企业会计准则第12号—债务重组》 对债务重组的定义是:债务重组,是指在债务 人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债 务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事 项
5 第一节 债务重组的定义与方式 • 一、债务重组的定义 • 我国《企业会计准则第12号——债务重组》 对债务重组的定义是：债务重组，是指在债务 人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债 务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事 项
第一节债务重组的定义与方式 根据我国企业会计准则的规定,债务重组发 生应符合以下条件 (一)必须是债务人处于持续经营状态。 二)必须是债务人发生了财务困难。 (三)必须是债权人作出了让步
6 第一节 债务重组的定义与方式 • 根据我国企业会计准则的规定，债务重组发 生应符合以下条件： • （一）必须是债务人处于持续经营状态。 • （二）必须是债务人发生了财务困难。 • （三）必须是债权人作出了让步
第一节债务重组的定义与方式 二、债务重组方式 (一)以资产清偿债务, 二)将债务转为资本,是指债务人将债务 转为资本,同时债权人将债权转为股权的债 务重组方式。 三)修改其他债务条件 (四)以上三种方式的组合
7 第一节 债务重组的定义与方式 • 二、债务重组方式 • （一）以资产清偿债务， • （二）将债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为股权的债 务重组方式。 • （三）修改其他债务条件。 • （四）以上三种方式的组合
第二节债务重组的会计处理 (1)债务重组的收益或损失如何入账? (2)债权人收到的非现金资产按照什么价值 入账? (3)债权人因放弃债权而享有的股权按什么 入账? (4)如果涉及或有事项,该或有事项如何处 理? (5)公允价值在债务重组中起了什么样的作 用
8 第二节 债务重组的会计处理 • （1）债务重组的收益或损失如何入账？ • （2）债权人收到的非现金资产按照什么价值 入账？ • （3）债权人因放弃债权而享有的股权按什么 入账？ • （4）如果涉及或有事项，该或有事项如何处 理？ • （5）公允价值在债务重组中起了什么样的作 用？
第二节债务重组的会计处理 以资产清偿债务▲ (一)以现金清偿债务 以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的 账面价值与实际支付现金之间的差额,计入 当期损益。以现金清偿债务的,债权人应当 将重组债权的账面价值余额与收到的现金之 间的差额,计入当期损益(营业外支出)。 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将 该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减 的部分,计入营业外支出(债务重组损)9
9 第二节 债务重组的会计处理 • 一、以资产清偿债务▲ • （一）以现金清偿债务 • 以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的 账面价值与实际支付现金之间的差额，计入 当期损益。以现金清偿债务的，债权人应当 将重组债权的账面价值余额与收到的现金之 间的差额，计入当期损益（营业外支出）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减 的部分，计入营业外支出（债务重组损）
第二节债务重组的会计处理 (二)以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务的,应该将重 组债务的账面价值与转让的非现金资产的公 允价值之间的差额,计入当期损益(营业外 收入)。转让的非现金资产的公允价值与其 账面价值的差额为转让资产损益,计入当期 损益
10 第二节 债务重组的会计处理 • (二) 以非现金资产清偿债务 • 债务人以非现金资产清偿债务的，应该将重 组债务的账面价值与转让的非现金资产的公 允价值之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。转让的非现金资产的公允价值与其 账面价值的差额为转让资产损益，计入当期 损益