第九章非货币性资产交换
1 第九章 非货币性资产交换
本章提要 本章介绍非货币性资产交换的认定及其会计 处理。非货币性资产交换具有两种计量基础: 公允价值计量基础和账面价值计量基础
2 本章提要 • 本章介绍非货币性资产交换的认定及其会计 处理。非货币性资产交换具有两种计量基础： 公允价值计量基础和账面价值计量基础
本章提要 本章的主要内容包括 (一)非货币性资产交换的认定。 (二)非货币性资产交换的计量。 (三)非货币性资产交换的会计处理
3 本章提要 • 本章的主要内容包括： • （一）非货币性资产交换的认定。 • （二）非货币性资产交换的计量。 • （三）非货币性资产交换的会计处理
第一节非货币性资产交换的认定 企业在生产经营过程中所进行的各类交换,按 照交换对象的属性,可分为货币性资产交换和 非货币性资产交换
4 第一节非货币性资产交换的认定 • 企业在生产经营过程中所进行的各类交换，按 照交换对象的属性，可分为货币性资产交换和 非货币性资产交换
第二节非货币性资产交换 的确认和计量原则 在非货币性资产交换的情况下,不论是一项 资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、 多项资产换入一项资产,还是多项资产换入 多项资产,换入资产的成本都有两种计量基 础:公允价值计量基础和账面价值计量基础。 而采用哪种计量基础与非货币性资产交换是 否具有商业实质密切相关
5 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量原则 • 在非货币性资产交换的情况下，不论是一项 资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、 多项资产换入一项资产，还是多项资产换入 多项资产，换入资产的成本都有两种计量基 础：公允价值计量基础和账面价值计量基础。 而采用哪种计量基础与非货币性资产交换是 否具有商业实质密切相关
第二节非货币性资产交换 的确认和计量原则 商业实质的判断▲ 非货币性资产交换具有商业实质,是换入资 产能够采用公允价值计量的重要条件之一。 在确定资产交换是否具有商业实质时,企业 应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期 使企业未来现金流量发生变动的程度,通过 比较换出资产和换入资产预计产生的未来现 金流量或其现值,确定非货币性资产交换是 否具有商业实质
6 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量原则 • 一、商业实质的判断▲ • 非货币性资产交换具有商业实质，是换入资 产能够采用公允价值计量的重要条件之一。 在确定资产交换是否具有商业实质时，企业 应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期 使企业未来现金流量发生变动的程度，通过 比较换出资产和换入资产预计产生的未来现 金流量或其现值，确定非货币性资产交换是 否具有商业实质
第二节非货币性资产交换 的确认和计量原则 具体来说,符合下列条件之一的,视为具有 商业实质 (一)换入资产的未来现金流量在风险、时 间、和金额方面与换出资产显著不同
7 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量原则 • 具体来说，符合下列条件之一的，视为具有 商业实质： • （一）换入资产的未来现金流量在风险、时 间、和金额方面与换出资产显著不同
第二节非货币性资产交换 的确认和计量原则 1.未来现金流量的风险、金额相同,时间不 同。 2.未来现金流量的时间、金额相同,风险不 同 ·3.未来现金流量的风险、时间相同,金额不 同
8 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量原则 • 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不 同。 • 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不 同。 • 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不 同
第二节非货币性资产交换 的确认和计量原则 二)换入资产与换出资产的预计未来现金流 量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的
9 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量原则 • （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流 量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的
第二节非货币性资产交换 的确认和计量原则 ·二、非货币性资产交换的确认和计量基础 (一)公允价值计量基础 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本,公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益
10 第二节 非货币性资产交换 的确认和计量原则 • 二、非货币性资产交换的确认和计量基础 • （一）公允价值计量基础 • 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的， 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益