穴常贴务会报岩编制备 留≌节财务会计报告编制准备概述 常吕账项调整 三的对账与结帐 四的会计工作底稿
第六章 财务会计报告编制准备 第一节 财务会计报告编制准备概述 第二节 账项调整 第三节 对账与结帐 第四节 会计工作底稿
第一节财务会计报告编制准备概述 、财务会计报告编制准备的意义 保证会计报告数字真实、计算准确、内容完整 和编报及时 财务会计报告编制准备的内容 1.财产清查(已在前面讲过) 2帐项调整 3对帐和结帐 4编制工作底稿
第一节 财务会计报告编制准备概述 一、财务会计报告编制准备的意义 保证会计报告数字真实、计算准确、内容完整 和编报及时 二、财务会计报告编制准备的内容 1.财产清查（已在前面讲过） 2.帐项调整 3.对帐和结帐 4.编制工作底稿
第二节 账项调整 账项调整的目的 使会计信息恰当地反映一定期间的经营成果和 定日期的财务状况。 、账项调整的理由 对收支期和归属期不一致的收入和费用,在会计处理上 有两种方法可供选择,一是权责发生制,二是收付实现制。 由于收付实现制违背了配比原则的要求,影响了各期损 益计算的正确性,所以企业会计核算应以权责发生制为基础 因此,就需要在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要 的调整
• 使会计信息恰当地反映一定期间 的经营成果和一 定日期的财务状况。 第二节 账 项 调 整 一、账项调整的目的 二、账项调整的理由 对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上 有两种方法可供选择，一是权责发生制，二是收付实现制。 由于收付实现制违背了配比原则的要求，影响了各期损 益计算的正确性，所以企业会计核算应以权责发生制为基础， 因此，就需要在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要 的调整
、账项调整的内容 1、应计项目的调整 应计项目是由于收入或费用的归属期先于其款项收支 期所引起的,它包括应计收入和应计费用两种 (1)应计收入:又称应收收入,它的发生是由于该项 收入已经获得,并加以确认,但其款项尚未收讫,所以在 会计期末应编制调整分录。 调整方法:一方面登记收入增加,贷记收入类账户,另一方 面登记债权增加,借记应收项目资产类账户。 调整分录:某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批,洗 衣款2000元尚未支付 分析:虽然款项尚未收到,但劳务已经提供,符合收入的确 认标准。期末应编制调整分录: 借:应收账款 2000 贷:主营业务收入2000
三、账项调整的内容 调整方法：一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方 面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。 调整分录：某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗 衣款2000元尚未支付。 分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确 认标准。期末应编制调整分录： 借：应收账款 2000 贷：主营业务收入 2000 1、应计项目的调整 应计项目是由于收入或费用的归属期先于其款项收支 期所引起的，它包括应计收入和应计费用两种。 （1）应计收入：又称应收收入，它的发生是由于该项 收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫，所以在 会计期末应编制调整分录
(2)应计费用:又称预提费用,一般是指归属期在前,实 际支付在后的费用,是一种负债性的应付未付的费用。这 类费用由于未在本期支付,在日常核算中未登记入账,但 它能使本期受益,应确认为当期费用,在期未通过调整分 录入账。 应计费用调整举例:洗衣公司所借短期借款100000元, 根据借款利率估算,本期应负担利息1000元。 分析:根据银行规定,借款利息按季计算,但洗衣公司 自借款日开始即已受益,故每季度前两个月应负担借款利 息:一方面确认本期承担的费用,借记费用类账户,另一 方面因有关款项尚未支付,确认相应的负债,贷记预提费 用账户。调整分录如下: 借:财务费用 1000 贷:预提费用 1000
（2）应计费用：又称预提费用，一般是指归属期在前，实 际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用。这 类费用由于未在本期支付，在日常核算中未登记入账，但 它能使本期受益，应确认为当期费用，在期末通过调整分 录入账。 应计费用调整举例：洗衣公司所借短期借款100000元， 根据借款利率估算，本期应负担利息1000元。 分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司 自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款利 息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，另一 方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷记预提费 用账户。调整分录如下： 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000
2、递延项目的调整 递延项目:是指由于收入或费用的收付先于其归属 期所引起的,包括递延收入和递延费用两种。 1)递延收入:又称预收收入,一般是指本期款项已收 妥入账,但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物 资使用权,应尽的义务尚未全部完成。所以它不属于 本期收入的预收款项,是一种负债,待完成应尽的义 务之后,才能由预收款项转为收入。在计算本期收入 时,应将这部分预收收入进行账项调整。 递延收入主要有预收销货款、预收租金等
2、递延项目的调整 递延项目：是指由于收入或费用的收付先于其归属 期所引起的，包括递延收入和递延费用两种。 （1）递延收入：又称预收收入，一般是指本期款项已收 妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物 资使用权，应尽的义务尚未全部完成。所以它不属于 本期收入的预收款项，是一种负债，待完成应尽的义 务之后，才能由预收款项转为收入。在计算本期收入 时，应将这部分预收收入进行账项调整。 递延收入主要有预收销货款、预收租金等
预收租金调整举例:假定向洗衣公司出租房屋的企业 于12月初预收了一年的租金60000元,并存入银 ·分析:由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的 报酬,而在年底之前仅转让了一个月的使用权,所以 只有这一个月的租金可确认为本期收入,其余租金虽 已收取了款项,但应作为递延收入,通过预收账款账 户确认为负债入账。 该企业收款时,应编制会计分录: 借:银行存款 60000 贷:预收账款 60000 待年底调整账项时应编制如下会计分录: 借:预收账款 5000 贷:其他业务收入5000
• 预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企业 于12月初预收了一年的租金60000元，并存入银行。 • 分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的 报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以 只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽 已收取了款项，但应作为递延收入，通过预收账款账 户确认为负债入账。 • 该企业收款时，应编制会计分录： • 借：银行存款 60000 • 贷：预收账款 60000 • 待年底调整账项时应编制如下会计分录： • 借：预收账款 5000 • 贷：其他业务收入 5000
(2)递延费用:又称待摊费用,一般是指本期已付 款入账,但应由本期和以后各期分别负担的费用。 ·举例:前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000元 时,应编制会计分录 借:待摊费用 60000 贷:银行存款 60000 本年实际使用所租房屋一个月,应负担其租金112, 计5000元,作为当期管理费用,应编制会计分录 借:管理表用 5000 贷:待摊费用 5000
• （2）递延费用：又称待摊费用，一般是指本期已付 款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。 • 举例：前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000元 时，应编制会计分录： • 借：待摊费用 60000 • 贷：银行存款 60000 • 本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金1/12， 计5000元，作为当期管理费用，应编制会计分录： • 借：管理费用 5000 • 贷：待摊费用 5000
3、费用分配项目:是指会计期末将与取得当期收入有 关的资产成本,按一定估计的金额摊配为费用。 典型的费用分配项目主要有计提折旧、无形资产 摊销、计提坏账准备、计算所得税等。会计期末,企 业应为有关成本分配项目编制调整分录。 举例:以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购 入的洗衣设备180000元,本期应计提折旧3000元,则 期末应编制调整分录: 借:管理费用 3000 贷:累计折旧 3000
3、费用分配项目：是指会计期末将与取得当期收入有 关的资产成本，按一定估计的金额摊配为费用。 典型的费用分配项目主要有计提折旧、无形资产 摊销、计提坏账准备、计算所得税等。会计期末，企 业应为有关成本分配项目编制调整分录。 举例：以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购 入的洗衣设备180000元，本期应计提折旧3000元，则 期末应编制调整分录： 借：管理费用 3000 贷：累计折旧 3000
第三 对账与结账 、对账 1、帐实不符的原因 (1)自然原因: 例如因财产物资本身的特性和自然条件变化引起的升溢 或损耗等,汽油由于挥发减少、水泥由于吸湿增重等。 (2)人为原因: 例如制证、记帐、算帐上无意构成的差错或存心作假, 借以掩饰营私舞弊行为等
第三节 对账与结账 一、对账 1、帐实不符的原因 （1）自然原因： 例如因财产物资本身的特性和自然条件变化引起的升溢 或损耗等，汽油由于挥发减少、水泥由于吸湿增重等。 （2）人为原因： 例如制证、记帐、算帐上无意构成的差错或存心作假， 借以掩饰营私舞弊行为等