中华人民共和国财政部 《企业会计准则第12号一一债 务重组》讲解 陆建桥 财政部会计司 lujiangiao@mof.gov.cn
中华人民共和国财政部 《企业会计准则第12号－－债 务重组》讲解 陆建桥 财政部会计司 lujianqiao@mof.gov.cn
主要内容 制定和修订背景 ■债务重组的范围 ■债务重组基本处理方法 偿债资产公允价值的计量 ■涉及或有应付（应收）金额的处理
主要内容 ◼ 制定和修订背景 ◼ 债务重组的范围 ◼ 债务重组基本处理方法 ◼ 偿债资产公允价值的计量 ◼ 涉及或有应付（应收）金额的处理
制定和修订背景 1998年6月12日，发布《企业会计准则 一债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准测 ■2006年2月15日，再次修订
一、制定和修订背景 ◼ 1998年6月12日，发布《企业会计准则－ －债务重组》 ◼ 2001年1月18日，修订债务重组准则 ◼ 2006年2月15日，再次修订
二、 债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或 者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值 偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响
二、债务重组的范围 ◼ 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 ◼ 基本特征： ➢ 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或 者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务的情况。 ➢ 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值 偿还债务。 ◼ 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响
三、基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产 处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允 价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计 提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账
三、基本处理方法 ◼ 债务人： ➢ 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得 ➢ 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产 处置处理 ◼ 债权人： ➢ 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允 价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计 提减值准备的，应当向从中扣减 ➢ 受让资产按公允价值入账
应用举例 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公 司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年 4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债 务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 》 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价 值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税 费。 计算（债务人）： >固定资产处置损失=80-50=30万元 >债务重组利得=100-50=50万元
应用举例 ◼ 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公 司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年 4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债 务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： ➢ 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价 值为50万元。 ◼ 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税 费。 ◼ 计算（债务人）： ➢固定资产处置损失＝80-50=30万元 ➢债务重组利得＝100-50=50万元
应用举例 债务人之账务处理： >借：固定资产清理 800000 累计折旧 200000 贷：固定资产 1000000 >借：应付账款一一乙公司 1000000 营业外支出一一处置非流动资产损失300000 贷：固定资产清理 800000 营业外收入一一债务重组利得 500000
应用举例 ◼ 债务人之账务处理： ➢借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 ➢借：应付账款－－乙公司 1 000 000 营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入－－债务重组利得 500 000
应用举例 债权人之账务处理： ■借：固定资产 500000 营业外支出一一债务重组损失500000 贷：应收账款 1000000
应用举例 ◼ 债权人之账务处理： ◼ 借：固定资产 500 000 营业外支出－－债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000
四、偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）：遵循《企业会计准则 第22号一一金融工具确认与计量》的有关规定 >存在活跃市场的：市价 >不存在活跃市场的：估值 其他资产 >资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场 的，在市价基础上适当调整 >其他情况
四、偿债资产公允价值的计量 ◼ 金融资产（权益性工具）：遵循《企业会计准则 第22号－－金融工具确认与计量》的有关规定 ➢ 存在活跃市场的：市价 ➢ 不存在活跃市场的：估值 ◼ 其他资产 ➢ 资产本身存在活跃市场的：市价 ➢ 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场 的，在市价基础上适当调整 ➢ 其他情况
五、修改其他债务条件涉及或有应付 或者应收)金额的处理 ( 债务人：或有应付金额符合或有事项准则 关于预计负债确认条件的，应当将或有应 付金额确认为预计负债 债权人：或有应收金额，不予确认
五、修改其他债务条件涉及或有应付 （或者应收）金额的处理 ◼ 债务人：或有应付金额符合或有事项准则 关于预计负债确认条件的，应当将或有应 付金额确认为预计负债 ◼ 债权人：或有应收金额，不予确认