第六章固定资产( Plant assets or fixed assets) 本章主要内容 固定资产的分类与计价 固定资产的取得 固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的处置 固定资产的清查 第一节固定资产的性质、分类和计价 、固定资产的性质 有形;供企业生产经营使用:使用期限大于1年;价值标准: 生产经营用未作规定,非生产经菅用的固定资产单位价值在2000元以上; 具有盈利能力;资本性支出。 固定资产的分类 (一)按经济用途进行分类:经营用和非经营 (二)按使用情况分类:在用、未用和不需用 (三)按所有权分类:自有和融资租入 注意:固定资产和存货的区别 三、固定资产的计价 (一)计价基础 1、原始价值( Original value)或历史成本:(一般采用)购建固定资产的一切合理 支出; 2、重置成本:(盘盈、接受捐赠等情况)重新购置的支出; 3、折余价值或净值( Net value):原始成本或重置成本扣除折旧后的余额。 (二)固定资产的计价一一具体计价 固定资产的取得方式 计价方法 购置 买价+相关税费 自行建造 全部建造支出 股东投入 合同、协议价或评估确认 融资租入 租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者 改建、扩建 原固定资产的账面价值十改扩建支出 变价收入 接受捐赠 同类资产市场价或发票价+相关费用 盘盈 重置成本扣除估计折旧 债务人以非现金资产抵偿债务 应收债权的账面价值十应支付的相关 税费 第二节固定资产的取得 、固定资产的购置 不需安装 借:固定资产
1 第六章 固定资产(Plant assets or Fixed assets) 本章主要内容 固定资产的分类与计价 固定资产的取得 固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的处置 固定资产的清查 第一节 固定资产的性质、分类和计价 一、固定资产的性质： 有形；供企业生产经营使用；使用期限大于 1 年；价值标准： 生产经营用未作规定，非生产经营用的固定资产单位价值在 2000 元以上; 具有盈利能力；资本性支出。 二、固定资产的分类 （一）按经济用途进行分类：经营用和非经营 （二）按使用情况分类：在用、未用和不需用 （三）按所有权分类：自有和融资租入 注意 ：固定资产和存货的区别。 三、固定资产的计价 （一）计价基础： 1、原始价值(Original value)或历史成本：（一般采用）购建固定资产的一切合理 支出； 2、重置成本：（盘盈、接受捐赠等情况）重新购置的支出； 3、折余价值或净值(Net value)：原始成本或重置成本扣除折旧后的余额。 （二）固定资产的计价——具体计价 固定资产的取得方式 计价方法 购置 买价+相关税费 自行建造 全部建造支出 股东投入 合同、协议价或评估确认 融资租入 租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者 改建、扩建 原固定资产的账面价值＋改扩建支出 －变价收入 接受捐赠 同类资产市场价或发票价+相关费用 盘盈 重置成本扣除估计折旧 债务人以非现金资产抵偿债务 应收债权的账面价值＋应支付的相关 税费 第二节 固定资产的取得 一、固定资产的购置 不需安装 借：固定资产
贷:银行存款、应付账款等科目 需要安装 购入时: 借:在建工程( Construction-in- process) 贷:银行存款等 安装时 借:在建工程 贷:银行存款等 安装结束: 借:固定资产 贷:在建工程 二、固定资产增加的自行建造 1、自营工程: 购入工程所需物资时: 借:工程物资 贷:银行存款 建造过程: 借:在建工程 贷:工程物资(领用工程所需物资) 原材料(领用生产原料,注意增值税的处理) 生产成本(生产车间) 应付工资(支付工程人员工资) 工程完 借:固定资产 贷:在建工程 2、出包工程: 出包并预付工程款: 借:在建工程 贷:银行存款 补付工程款 借:在建工程 贷:银行存款 工程验收交付使用 借:固定资产 贷:在建工程 举例 CJ公司2002年1月2日与SF公司签订一项建筑合同,SF公司为CJ公司建造 栋办公楼,合同规定,该大楼的总造价800万元,工期2年(连带装修),为建 造此楼,CJ公司2002年1月2日向银行取得长期借款400万元、期限3年、年 利率8%。CJ公司于2002年1月15日预付工程款300万元,从2002年5月1 日起,按工程进度付款,至2002年12月31日,工程已完工48%。CJ公司按合 同规定,已付清有关款项。如何编制会计分录?
2 贷：银行存款、应付账款等科目 需要安装： 购入时： 借：在建工程(Construction-in-process) 贷：银行存款等 安装时： 借：在建工程 贷：银行存款等 安装结束： 借：固定资产 贷：在建工程 二、固定资产增加的自行建造 1、自营工程： 购入工程所需物资时： 借：工程物资 贷：银行存款 建造过程： 借：在建工程 贷：工程物资（领用工程所需物资） 原材料（领用生产原料，注意增值税的处理） 生产成本（生产车间） 应付工资（支付工程人员工资） 工程完工： 借：固定资产 贷：在建工程 2、出包工程： 出包并预付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 补付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 工程验收交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 举例: CJ 公司 2002 年 1 月 2 日与 SF 公司签订一项建筑合同，SF 公司为 CJ 公司建造一 栋办公楼，合同规定，该大楼的总造价 800 万元，工期 2 年（连带装修），为建 造此楼，CJ 公司 2002 年 1 月 2 日向银行取得长期借款 400 万元、期限 3 年、年 利率 8％。CJ 公司于 2002 年 1 月 15 日预付工程款 300 万元，从 2002 年 5 月 1 日起，按工程进度付款，至 2002 年 12 月 31 日，工程已完工 48％。CJ 公司按合 同规定，已付清有关款项。如何编制会计分录？
三、其他方式取得固定资产的会计处理 (一)股东投入 借:固定资产 贷:股本(实收资本) 资本公积 (二)接受捐赠: 借:固定资产 贷:资本公积一一接受非现金资产准备 递延税款 银行存款(相关费用) (三)融资租赁取得(具体参见《高级财务会计》) (四)非货币性交易换入 1、未发生补价 2、发生补价 (1)支付补价 (2)收取补价 (五)债务重组取得 借:固定资产 贷:应收账款等 第三节固定资产折旧 折旧空间范围:企业应对所有固定资产计提折旧,除了(1)已提足折旧仍继续 使用的固定资产;(2)单独估价作为固定资产入账的土地 折旧时间范围:购置当月不提折旧,处置当年仍提折旧。 折旧方法:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 、固定资产折旧的方法 1、年限平均法 Straight-line method(SL): 年折旧率=1/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值*(1-预计净残值率)*月折旧率 2、工作量法Unts-of- production method(uoP): 单位工作量折旧额=固定资产原值*(1-预计净残值率)/预计总工作量 月折旧额=月工作量*单位工作量折旧额 3、双倍余额递减法 Double-declining balance method(DDB) 年折旧率=2/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额*月折旧率 4、年数总和法 Sum-of- the-years-digits method(sYD); 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值*(1-预计净残值率)*月折旧率
3 三、其他方式取得固定资产的会计处理 （一）股东投入： 借：固定资产 贷：股本（实收资本） 资本公积 （二）接受捐赠： 借：固定资产 贷：资本公积——接受非现金资产准备 递延税款 银行存款（相关费用） （三）融资租赁取得（具体参见《高级财务会计》） （四）非货币性交易换入 1、未发生补价 2、发生补价 （1）支付补价 （2）收取补价 （五）债务重组取得 借：固定资产 贷：应收账款等 第三节 固定资产折旧 折旧空间范围：企业应对所有固定资产计提折旧，除了（1）已提足折旧仍继续 使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。 折旧时间范围：购置当月不提折旧，处置当年仍提折旧。 折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 一、固定资产折旧的方法 1、年限平均法 Straight-line method (SL)： 年折旧率=1/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）*月折旧率 2、工作量法 Units-of-production method (UOP)： 单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）/预计总工作量 月折旧额=月工作量*单位工作量折旧额 3、双倍余额递减法 Double-declining balance method (DDB)： 年折旧率=2/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额*月折旧率 4、年数总和法 Sum-of-the-years-digits method (SYD); 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）*月折旧率
二、固定资产折旧的会计处理 借:制造费用(生产车间) 管理费用(管理部门) 其他业务支出(出租的固定资产) 贷:累计折旧( Accumulated depreciation) 举例: 企业2004年1月5日购入某项固定资产,原值为50000元,预计使用年限为 5年,预计残值为2000元。分别按双倍余额递减法和年数总和法计算2004年 应计提折旧额。 第四节固定资产后续支出 1、对于固定资产的修理,应该直接确认为当期费用。 2、对于固定资产改良,应计入固定资产的账面价值,但其增值后的金额不超过 该固定资产的预计可收回金额 3、对于无法判断上述情况时,或者固定资产的修理和改良结合在一起,则:当 后续支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,增加固定资产的账面价 值;否则,确认为当期损益。 举例: 企业对其设备进行修理,但修理过程中,对某零件进行了更新,使得该设备的预 计可收回金额增加了2000元。该项修理更新支出共3500元。请问应计入当期 费用多少元? 第五节固定资产的期末计价 基本原理:同长期投资减值处理。发生减值时: 借:营业外支出一一计提的固定资产减值准备 贷:固定资产减值准备 冲回时:反方向处理 第六节固定资产的清理 适用的范围:当固定资产需要转让或者出售、报废或者毁损时,需要从固定资产 账户转入固定资产清理账户予以核算, 具体程序: (1)固定资产转入清理 (2)发生的清理费用(包括相关的)应交税金 (3)出售收入和残料处理 (4)保险赔偿处理 (5)清理净损益的处理 1、转出固定资产时 借:固定资产清理 贷:固定资产(净值) 2、发生清理费用时:
4 二、固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（生产车间） 管理费用（管理部门） 其他业务支出（出租的固定资产） 贷：累计折旧(Accumulated depreciation) 举例: 企业 2004 年 1 月 5 日购入某项固定资产，原值为 50 000 元，预计使用年限为 5 年，预计残值为 2 000 元。分别按双倍余额递减法和年数总和法计算 2004 年 应计提折旧额。 第四节 固定资产后续支出 1、对于固定资产的修理，应该直接确认为当期费用。 2、对于固定资产改良，应计入固定资产的账面价值，但其增值后的金额不超过 该固定资产的预计可收回金额。 3、对于无法判断上述情况时，或者固定资产的修理和改良结合在一起，则：当 后续支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，增加固定资产的账面价 值；否则，确认为当期损益。 举例: 企业对其设备进行修理，但修理过程中，对某零件进行了更新，使得该设备的预 计可收回金额增加了 2 000 元。该项修理更新支出共 3 500 元。请问应计入当期 费用多少元？ 第五节 固定资产的期末计价 基本原理：同长期投资减值处理。发生减值时： 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 冲回时：反方向处理 第六节固定资产的清理 适用的范围：当固定资产需要转让或者出售、报废或者毁损时，需要从固定资产 账户转入固定资产清理账户予以核算。 •具体程序： （1）固定资产转入清理 （2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金 （3）出售收入和残料处理 （4）保险赔偿处理 （5）清理净损益的处理 1、转出固定资产时： 借：固定资产清理 贷：固定资产（净值） 2、发生清理费用时：
借:固定资产清理 贷:银行存款 3、取得残值变价收入时:(报废时) 借:银行存款 贷:固定资产清理 4、交纳营业税:(销售时) 借:固定资产清理 贷:应交税金一一应交营业税 5、结算净收益 借或贷:固定资产清理 贷或借:营业外收入(营业外支出) 举例 2003年2月1日,Z公司欠V公司的一笔应付账款100万元到期,因Z公司资金 周转遇到困难,经与V公司协商达成协议,V公司同意Z公司以一台原价为150 万元的设备抵偿该债务。该设备已计提折旧60万元。另在固定资产转移过程中 以银行存款支付清理费等0.5万元。Z公司对该设备已计提减值准备1万元。现 已办理了财产转移手续。 固定资产的非货币性交易 1、非货币性交易的概念 非货币性交易,指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不 包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。 这种交易不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 2、非货币性交易的核算一一会计核算 不涉及补价情况下: 换入资产的入账价值≡换出资产账面价值+相关税费 涉及补价情况下: (1)支付补价的 应以换出资产的帐面价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入帐 价值 (2)收到补价的: 换入资产的入帐价值≡换出资产的帐面价值-(补价÷换入资产的公允价值) 换出资产的帐面价值+应支付的相关税费 应确认的收益=补价一(补价÷换入资产的公允价值)×换出资产的帐面价值 换入多项资产的情况下: 如果同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额 的比例,对换出资产公允价值总额与应支付的相关税费进行分配,以确定各项换 入资产的入帐价值 举例 2003年6月1日,甲公司与乙公司再达成协议,甲公司以K02号设备交换乙公 司的NO5号设备;乙公司交换取得的N05设备用于机修车间。KO2设备的原值为
5 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、取得残值变价收入时：（报废时） 借：银行存款 贷：固定资产清理 4、交纳营业税：（销售时） 借：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业税 5、结算净收益 借或贷：固定资产清理 贷或借：营业外收入（营业外支出） 举例 2003 年 2 月 1 日，Z 公司欠 V 公司的一笔应付账款 100 万元到期，因 Z 公司资金 周转遇到困难，经与 V 公司协商达成协议，V 公司同意 Z 公司以一台原价为 150 万元的设备抵偿该债务。该设备已计提折旧 60 万元。另在固定资产转移过程中 以银行存款支付清理费等 0.5 万元。Z 公司对该设备已计提减值准备 1 万元。现 已办理了财产转移手续。 固定资产的非货币性交易 1、非货币性交易的概念 非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不 包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。 这种交易不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2、非货币性交易的核算——会计核算 不涉及补价情况下： 换入资产的入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费 涉及补价情况下： （1）支付补价的： 应以换出资产的帐面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入帐 价值。 （2）收到补价的： 换入资产的入帐价值＝换出资产的帐面价值-（补价÷换入资产的公允价值）× 换出资产的帐面价值＋应支付的相关税费 应确认的收益＝补价－（补价÷换入资产的公允价值）×换出资产的帐面价值 换入多项资产的情况下： 如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额 的比例，对换出资产公允价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换 入资产的入帐价值。 举 例 2003 年 6 月 1 日，甲公司与乙公司再达成协议，甲公司以 K02 号设备交换乙公 司的 N05 号设备；乙公司交换取得的 N05 设备用于机修车间。K02 设备的原值为
15万元,累计折旧1.5万元,公允价值为16万元。NO5号设备的原值为20万元, 累计折旧为6.4万元,公允价值为17万元。乙公司向甲公司支付现金1万元 完成资产的交换。甲、乙公司均未对交换的固定资产计提减值准备。假定交换过 程未发生其他税费。甲公司的会计处理如下 参考答案 (1)计算交换资产发生的非货币性交易收益 非货币性交易收益 =10000-10000/160000×135000 =1562.5 (2)计算换入资产的入账价值 NO5资产的入账价值 =135000+1562.5-10000=126562.5 会计分录 将换出固定资产转账 借:固定资产清理135000 累计折旧 15000 贷:固定资产一K02150000 收到补价 借:银行存款10000 贷:固定资产清理10000 结转非货币性交易收益 借:固定资产清理 贷:营业外收入一一非货币性交易收益1562.5 结转换入的固定资产 借:固定资产-N05126562.5 贷:固定资产清理126562.5 第七节固定资产清查核算 盘亏固定资产: 借:待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢 贷:固定资产(净值) 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢 盘盈固定资产 借:固定资产(净值) 贷:待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢 借:待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢 贷:营业外收入 6
6 15 万元，累计折旧 1.5 万元，公允价值为 16 万元。N05 号设备的原值为 20 万元， 累计折旧为 6.4 万元，公允价值为 17 万元。乙公司向甲公司支付现金 1 万元， 完成资产的交换。甲、乙公司均未对交换的固定资产计提减值准备。假定交换过 程未发生其他税费。甲公司的会计处理如下： 参考答案 （1）计算交换资产发生的非货币性交易收益 非货币性交易收益 ＝10 000－10 000/160 000×135 000 ＝1 562.5 （2）计算换入资产的入账价值 NO5 资产的入账价值 ＝135 000＋1562.5－10 000＝126 562.5 会计分录： 将换出固定资产转账 借：固定资产清理 135 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产－K02 150 000 收到补价 借：银行存款 10 000 贷：固定资产清理 10 000 结转非货币性交易收益 借：固定资产清理 1562.5 贷：营业外收入 ——非货币性交易收益 1562.5 结转换入的固定资产 借：固定资产-N05 126 562.5 贷：固定资产清理 126 562.5 第七节固定资产清查核算 盘亏固定资产： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 贷：固定资产（净值） 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 盘盈固定资产： 借：固定资产（净值） 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 贷：营业外收入