第三章应收及预付款项 本章主要内容 应收票据的核算 应收账款的核算 坏账准备的计提与会计处理 预付帐款和其他应收款的核算 债务重组方式下应收及预付款项的核算 商品交易 应收账款 挂账信用在售环节。 下出现的 应收票据 票据信用 信用形式 预付账款 在购买环节产生。 非商品交其他应收款 般情况下,用于购销环节以外的其 他借权集。 本章重点: 应收票据的贴现 坏账准备的计提与会计处理 债务重组是债权人的会计处理 第一节应收票据 第二节应收账款 第三节其他应收及预付款项 第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算 第一节应收票据( Note receivable 应收票据概述 (一)应收票据的性质与分类 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承兑人承兑、无条件付款的 书面凭证。 票据一般分为即期票据和远期票据两种 即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和“其他货币资金”账户来 进核算,如银行支票、银行本票、银行汇票等。 远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付款的一种票据。在会计处 理上远期票据应作为应收票据核算。在我国,应收票据就是企业持有的未到期或
1 第三章 应收及预付款项 本章主要内容 应收票据的核算 应收账款的核算 坏账准备的计提与会计处理 预付帐款和其他应收款的核算 债务重组方式下应收及预付款项的核算 本章重点： 应收票据的贴现 坏账准备的计提与会计处理 债务重组是债权人的会计处理 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项 第四节 债务重组方式下应收及预付款项的核算 第一节 应收票据(Note receivable) 一、 应收票据概述 （一）应收票据的性质与分类 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承兑人承兑、无条件付款的 书面凭证。 票据一般分为即期票据和远期票据两种。 即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和“其他货币资金”账户来 进核算，如银行支票、银行本票、银行汇票等。 远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付款的一种票据。在会计处 理上远期票据应作为应收票据核算。在我国，应收票据就是企业持有的未到期或 非商品交 易 一般情况下，用于购销环节以外的其 他债权债务关系。 其他应收款 预付账款 在购买环节产生。 应收票据 票据信用 商品交易 应收账款 挂账信用 在销售环节。 下出现的 信用形式
未兑现的商业汇票 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下,因销商业产品、材料等而收 到的商业汇票 商业汇票可以按不同的标准进行分类 1、按照是否带息分类,商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 2、按照承兑人不同进行分类,商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 两种。 3、按照是否带有追索权分类,商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追 索权的商业汇票 (二)应收票据的计价 1、按面值入账;计价原则:二般情况下,按票据面值计价,取得票据时暂 不考虑票据利息。 2、带息的应收票据,期末计提利息,增加应收票据的账面价值 (三)应收票据到期日的确定 1、按月表示应收票据到期日的确定 2、按日表示应收票据到期日的确定 、应收票据的取得 取得时(无论带息与否): 借:应收票据 贷:主营业务收入 三、应收票据利息 期末计提票据利息时 借:应收票据 贷:财务费用 四、应收票据的到期 1、应收票据到期值的计算P62 2、应收票据到期收到票款的核算 借:银行存款(实收金额) 贷:应收票据(账面金额) 贷:财务费用(未计提利息部分) 二、应收票据到期未收到票款的核算 借:应收账款(票据到期值) 贷:应收票据(账面金额) 贷:财务费用(未计提利息部分) 三、应收票据的转让P64 背书是指票据的收款人或持票人将票据转让他人时,须在票据背面签字或盖 章并载时签章日期的一种行为。票据经过背书,到期时如果付款人不能如期偿付, 则背书人应负有连带付款的责任。 借:物质采购 应交税金一一应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 借或贷:银行存款等科目 案例3-1 A公司2003年7月1日将原持有的H公司的不带息商业汇票100万元背书转让
2 未兑现的商业汇票。 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销商业产品、材料等而收 到的商业汇票。 商业汇票可以按不同的标准进行分类。 1、按照是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 2、按照承兑人不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 两种。 3、按照是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追 索权的商业汇票。 （二）应收票据的计价 1、按面值入账；计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂 不考虑票据利息。 2、带息的应收票据，期末计提利息，增加应收票据的账面价值。 （三）应收票据到期日的确定 1、按月表示应收票据到期日的确定 2、按日表示应收票据到期日的确定 二、应收票据的取得 取得时（无论带息与否）： 借：应收票据 贷：主营业务收入 三、应收票据利息 期末计提票据利息时： 借：应收票据 贷：财务费用 四、应收票据的到期 1、应收票据到期值的计算 P62 2、应收票据到期收到票款的核算 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（账面金额） 贷：财务费用（未计提利息部分） 二、应收票据到期未收到票款的核算 借：应收账款（票据到期值） 贷：应收票据（账面金额） 贷：财务费用（未计提利息部分） 三、应收票据的转让 P64 背书是指票据的收款人或持票人将票据转让他人时，须在票据背面签字或盖 章并载时签章日期的一种行为。票据经过背书，到期时如果付款人不能如期偿付， 则背书人应负有连带付款的责任。 借：物质采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目 案例 3-1 A 公司 2003 年 7 月 1 日将原持有的 H 公司的不带息商业汇票 100 万元背书转让
给J公司,用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、 增值税20.4万元,其余款项暂欠。该批原材料已验收入库,其计划成本为118 万元。请对该业务进行会计处理。 分录 借:物资采购 200000 应交税金—一应交增值税(进项税额)204000 贷:应收票据 1000000 应付账款 404000 借:原材料 1180000 材料成本差异20000 贷:物资采购 1200000 四、应收票据的贴现 贴现款=票据到期值-贴现息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360 (1)不带息票据贴现 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔,具体计算同票据计息期的计算。 (2) 带息票据贴现 贴现息=票据本息和×贴现率×贴现期 票据本息=面值×(1+票据利率×票据有效期) 计入财务费用的金额=票据利息一贴息 借:银行存款 贷:应收票据(面值) 借或贷:财务费用(差额) (3)贴现后(两种情况)的处理 A.票据到期,出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账 借:应收账款 贷:银行存款 B贴现企业也无款可划 借:应收账款 贷:短期借款 案例3-2 嘉应公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率 8%、5月1日到期(期限3个月)的商业承兑汇票向银行贴现,贴现率为10%。贴 现利息和贴现所得该如何计算?会计分录如何? 思考 1、如果仍沿用上述资料,假定该票据为不带息票据,则贴现息和贴现所得该如 何计算? 2、若5月1日到期时,承兑人的银行账户不足支付,银行将已贴现的票据退回 该公司,同时从公司的账户中将票据款划回,则会计分录又该如何编制? 应收票据利息=100,000*8%*3/12=2,000(元 票据到期值=100,000+2,000=102,000(元) 贴现息=102,000*10%*30/360=850(元) 贴现款=102,000-850=101,150(元)
3 给 J 公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为 120 万元、 增值税 20.4 万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为 118 万元。请对该业务进行会计处理。 分录： 借：物资采购 1200000 应交税金——应交增值税（进项税额）204000 贷：应收票据 1000000 应付账款 404000 借：原材料 1180000 材料成本差异 20000 贷：物资采购 1200000 四、应收票据的贴现 贴现款=票据到期值 – 贴现息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360 （1） 不带息票据贴现 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。 （2） 带息票据贴现 贴现息=票据本息和×贴现率×贴现期 票据本息=面值× （1+票据利率×票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息-贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额） （3）贴现后（两种情况）的处理 A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账。 借：应收账款 贷：银行存款 B.贴现企业也无款可划 借：应收账款 贷：短期借款 案例 3-2 嘉应公司于 2003 年 4 月 1 日将 2 月 1 日开出并承兑的面值为 100000 元、年利率 8%、5 月 1 日到期(期限 3 个月)的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为 10%。贴 现利息和贴现所得该如何计算？会计分录如何? 思考： 1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如 何计算？ 2、若 5 月 1 日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回 该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？ 应收票据利息=100,000*8%*3/12=2,000(元) 票据到期值=100,000+2,000=102,000(元) 贴现息=102,000*10%*30/360=850(元) 贴现款=102,000-850=101,150(元)
分录 借:银行存款101,150 贷:应收票据 100,000 财务费用 1,15 思考:1、贴现息=100,000*10%*30/360=833.33( 贴现款=100,000-833.33=99,166.67(元) 2、借:应收账款102,000 贷:银行存款 102,000 (一)不带追索权的票据贴现P65 企业对不带追索权的票据贴现,到期无法收回的票款不承担连带责任。贴现 时,分录为: 借:银行存款(贴现款) 借或贷:财务费用 贷:应收票据(账面金额) (二)带追索权的票据贴现P66 1、单独设置“应收票据贴现”科目核算 2、不单独设置科目核算 五、应收票据备査簿 第二节应收账款 Accounts receivable(AR) 应收账款的性质与范围 应收账款应该在销售成立时予以确认。 应收账款的计价 应收账款计价一一发票价格 (1)商业(销售)折扣一一净价法(销售时确认折扣) 原理:销售越多折扣越多 (2)现金折扣一一总价法(收款时确认折扣) 原理:越早付款,越少付款 会计分录 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 案例3-3 A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司,价款200000元,由于是成批销 售,给购货方10%的商业折扣,金额为20000元,销货方应收账款的入账金额为 180000元,适用增值税税率为17%。该如何进行会计处理 如果A公司同时给出现金折扣条款,5/10、n/20,而C公司第8天付款,又该如 何处理? 分录: 借:应收账款 210,600 贷:主营业务收入 180,000 应交税金一一应交增值税(销项税额)30,600
4 分录: 借：银行存款 101,150 贷：应收票据 100,000 财务费用 1,150 思考:1、贴现息=100,000*10%*30/360=833.33(元) 贴现款=100,000-833. 33=99,166.67 (元) 2、借：应收账款 102,000 贷：银行存款 102,000 （一）不带追索权的票据贴现 P65 企业对不带追索权的票据贴现，到期无法收回的票款不承担连带责任。贴现 时，分录为： 借：银行存款（贴现款） 借或贷：财务费用 贷：应收票据（账面金额） （二）带追索权的票据贴现 P66 1、单独设置“应收票据贴现”科目核算 2、不单独设置科目核算 五、应收票据备查簿 第二节 应收账款 Accounts Receivable (AR) 一、应收账款的性质与范围 应收账款应该在销售成立时予以确认。 二、应收账款的计价 应收账款计价——发票价格 （1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 （2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。 会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 案例 3-3 A 公司 2005 年 6 月 1 日销售一批产品给 C 公司，价款 200000 元，由于是成批销 售，给购货方 10%的商业折扣，金额为 20000 元，销货方应收账款的入账金额为 180000 元，适用增值税税率为 17%。该如何进行会计处理？ 如果 A 公司同时给出现金折扣条款，5/10、n/20，而 C 公司第 8 天付款，又该如 何处理？ 分录： 借：应收账款 210，600 贷：主营业务收入 180，000 应交税金——应交增值税（销项税额）30，600
A公司第8天收到C公司付款,给予C公司现金折扣为10,530元,A公司实 际收到货款200,070元,分录为: 借:银行存款200,070 财务费用 10,530 贷:应收账款 210,600 三、应收账款坏账 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后不足的部分; 债务人逾期未履行债务,有足够证据表明实在无法收回,或者收回的可能性很小。 坏账的核算方法:直接核销法和备抵法 A.直接核销法( Direct write- off method))-一指在实际发生坏账时,对于发生的坏 账损失,直接记入当期费用(管理费用),同时注销该笔应收款项 注意:我国不采纳该方法 B.备抵法( Allowance method)-一企业按期估计可能发生的坏账损失,对于估计 收不回的应收款项,计提坏账准备。我国规定只能采用此法 提取坏账准备: 借:管理费用 贷:坏账准备 发生坏账: 借:坏账准备 贷:应收账款 坏账收回时: 恢复 借:应收账款 贷:坏账准备 收款 借:银行存款 贷:应收账款 坏账准备的计提方法和比例一一企业自己确定,报有关部门备案。 提取基数:应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据 转入 计算方法 1、应收账款余额百分比法; 2、账龄分析法法 Aging analysis method) 3、销售收入百分比法 1、应收账款余额百分比法:根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期 应计提的坏账准备 原理:企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 2、账龄分析法。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间 原理:应收款项的入账时间越长,发生坏账的可能性越大,坏账准备率就应越髙
5 A 公司第 8 天收到 C 公司付款，给予 C 公司现金折扣为 10，530 元，A 公司实 际收到货款 200，070 元，分录为： 借：银行存款 200，070 财务费用 10，530 贷：应收账款 210，600 三、应收账款坏账 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。 坏账的核算方法：直接核销法和备抵法 A.直接核销法(Direct write-off method)——指在实际发生坏账时，对于发生的坏 账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 注意：我国不采纳该方法 B.备抵法(Allowance method)——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计 收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。 提取坏账准备： 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款 坏账收回时： 恢复： 借：应收账款 贷：坏账准备 收款： 借：银行存款 贷：应收账款 坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。 提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据 转入。 计算方法： 1、应收账款余额百分比法； 2、账龄分析法法(Aging analysis method)； 3、销售收入百分比法 1、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期 应计提的坏账准备。 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 2、账龄分析法。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高
反之,则越小。 1、销售收入百分比法:根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 案例3-4 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备,2002年末的应收账款余额为 100万元,提取坏账准备的比例为3‰,2003年发生了坏账损失6000元。其中 甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款为120万元,2004年5月1日 已冲销的乙单位应收账款5000元又收回,期末应收账款130万元。如何进行会 计处理? 解答案例:2002年末提取坏账准备30,000元,分录: 借:管理费用30,000 贷:坏账准备 30,000 2003年发生了坏账损失6000元,分录: 借:坏账准备6,000 贷:应收账款一一甲单位1,000 乙单位5,000 2003年末应收账款为120万元,估计坏账损失36,000元,应补提坏账准备12 000元,分录: 借:管理费用12,000 贷:坏账准备 12,000 2004年5月1日,已冲销的乙单位应收账款5000元又收回,分录: 借:应收账款一一乙单位5,000 贷:坏账准备 5,000 同时,借:银行存款5,00 贷:应收账款一一乙单位5,000 2004年末应收账款为130万元,估计坏账损失39,000元,应充销多余的坏账 准备2,000元,分录 借:坏账准备2,000 贷:管理费用 2,000 第三节其他应收及预付款项 、其他应收款 其他应收款:用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 "其他应收款"账户核算的内容包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、 应向职工收取的各种垫付款项等。该账户借记发生的其他各种应收款项,贷方登 记收回的各种其他应收款;余额在借方,表示尚未收回的各种其他应收款。 【例】总经理赵大山出差预借差旅费2000元。 借:其他应收款-赵大山2000 贷:银行存款 2000 赵大山出差归来报账,共开销2100元 借:管理费用 2100 贷:其他应收款-赵大山2000 现金 100 6
6 反之，则越小。 1、 销售收入百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 案例 3-4 A 公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002 年末的应收账款余额为 100 万元，提取坏账准备的比例为 3‰，2003 年发生了坏账损失 6000 元。其中 甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，年末应收账款为 120 万元，2004 年 5 月 1 日， 已冲销的乙单位应收账款 5000 元又收回，期末应收账款 130 万元。如何进行会 计处理？ 解答案例：2002 年末提取坏账准备 30，000 元，分录： 借：管理费用 30，000 贷：坏账准备 30，000 2003 年发生了坏账损失 6000 元，分录： 借：坏账准备 6，000 贷：应收账款——甲单位 1，000 ——乙单位 5，000 2003 年末应收账款为 120 万元，估计坏账损失 36，000 元，应补提坏账准备 12， 000 元，分录： 借：管理费用 12，000 贷：坏账准备 12，000 2004 年 5 月 1 日，已冲销的乙单位应收账款 5000 元又收回，分录： 借：应收账款——乙单位 5，000 贷：坏账准备 5，000 同时，借：银行存款 5，000 贷：应收账款——乙单位 5，000 2004 年末应收账款为 130 万元，估计坏账损失 39，000 元，应充销多余的坏账 准备 2，000 元，分录： 借：坏账准备 2，000 贷：管理费用 2，000 第三节 其他应收及预付款项 一、其他应收款 其他应收款：用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 "其他应收款"账户核算的内容包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、 应向职工收取的各种垫付款项等。该账户借记发生的其他各种应收款项，贷方登 记收回的各种其他应收款；余额在借方，表示尚未收回的各种其他应收款。 【例】总经理赵大山出差预借差旅费 2 000 元。 借：其他应收款--赵大山 2 000 贷：银行存款 2 000 赵大山出差归来报账，共开销 2 100 元 借：管理费用 2 100 贷：其他应收款--赵大山 2 000 现金 100
企业应该定期对其他应收款进行检查,可能发生坏账时,应计提坏账准备。 备用金的核算见“货币资金”。 二、应收股利 应收股利是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利,以及应收 的利润。主要包括两部分:(1)购入股票时应收股利:(2)股权投资后应收股利。 三、应收利息 应收利息是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的 利息。主要包括两部分:(1)购入债券时应收利息;(2)债权投资应收利息。 四、应收补贴款 应收补贴款是指企业执照国家有关规定给予企业的定额补贴而应收取的补 贴款 五、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定,在购进材料、物资和接受劳务供应时 预先支付给供方单位的款项。 向对方预付款项时: 借:预付账款一××公司 贷:银行存款 收到对方单位供货时 借:物资采购等科目 应交税金一应交增值税(销项税额) 贷:预付账款-××公司 补付余款时 借:预付账款一××公司 贷:银行存款 六、预付费用 (一)待摊费用 待摊费用是指企业已经支付,但应由本期和以后各期负担的分期摊销期限在 1年以内(含1年)的各种费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊 销、预付保险费、预付经营租赁固定资产的租金、预付报刊订阅费、固定资产修 理费以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的印花税等。 (二)长期等摊费用 长期等摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各 种费用。主要包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限 在1年以上的其他待摊费用等 第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算 债务重组概述 (一)债务重组定义 债务重组( Debt Restructuring是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的 栽决同意债务人修改债务条件的事项。 或有支出,指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确 定性 或有收益,指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的岀现具有不确
7 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。 备用金的核算见“货币资金”。 二、应收股利 应收股利是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利，以及应收 的利润。主要包括两部分：（1）购入股票时应收股利；（2）股权投资后应收股利。 三、应收利息 应收利息是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的 利息。主要包括两部分：（1）购入债券时应收利息；（2）债权投资应收利息。 四、应收补贴款 应收补贴款是指企业执照国家有关规定给予企业的定额补贴而应收取的补 贴款。 五、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定，在购进材料、物资和接受劳务供应时， 预先支付给供方单位的款项。 向对方预付款项时： 借：预付账款--××公司 贷：银行存款 收到对方单位供货时： 借：物资采购等科目 应交税金--应交增值税（销项税额） 贷：预付账款--××公司 补付余款时： 借：预付账款--××公司 贷：银行存款 六、预付费用 （一）待摊费用 待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期负担的分期摊销期限在 1 年以内（含 1 年）的各种费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊 销、预付保险费、预付经营租赁固定资产的租金、预付报刊订阅费、固定资产修 理费以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的印花税等。 （二）长期等摊费用 长期等摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）的各 种费用。主要包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限 在 1 年以上的其他待摊费用等。 第四节 债务重组方式下应收及预付款项的核算 一、债务重组概述 （一）债务重组定义 债务重组(Debt Restructuring)是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的 栽决同意债务人修改债务条件的事项。 或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确 定性。 或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确
定性 公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债 务清偿的金额。 (二)债务重组方式 1、债务人以低于债务账面价值的现金清偿 2、债务人以非现金资产清偿债务 3、债权转股权 4、修改其他债务条件 5、混合重组 进行债务重组时债权人的会计处理 (一)债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损 失:“营业外支出”。 债权人的会计处理 借:银行存款(实际收到金额) 坏账准备(该项债权所计提的坏账准备金额) 营业外支出(坏账准备不足时列入本科目) 贷:应收账款(旧账金额) 案例3-5:嘉园企业欠信达企业购货款80000元。由于嘉园企业现金流量不 足,短期内不能支付货款,经协商,信达企业同意嘉园企业支付60000元货款, 余款不再偿还。嘉园企业随即支付了60000记元货款。信达企业已对该应收账款 计提了10000元的坏账准备。信达企业应在债务重组日作何会计处理 信达企业(债权人)的会计处理 借:银行存款 60000 坏账准备 10000 营业外支出一一债务重组损失10000 贷:应收账款 甲企 业 80000 (二)债务人以非现金资产清偿债务 债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果涉 及多项非现金资产,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价 值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,以确定各项非现金资产的入账 价值。 债权人的会计处理: 借:非现金资产(应收账款账面价值) 坏账准备(该项债权所计提的坏账准备金额) 贷:应收账款(旧账金额) 案例3-6:20×1年1月1日,深广公司销售一批材料给红星公司,含税价 为105000元。20×1年7月1日,红星公司发生财务困难,无法按合同规定 偿还债务,经双方协议,深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品 市价为80000元,增值税税率为17%,产品成本为70000元。红星公司为转 让的材料计提了存货跌价准备500元,深广公司为债权计提了坏账准备500元。 假定不考虑其他税费 深广公司(债权人):
8 定性。 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债 务清偿的金额。 （二）债务重组方式 1、债务人以低于债务账面价值的现金清偿 2、债务人以非现金资产清偿债务 3、债权转股权 4、修改其他债务条件 5、混合重组 二、进行债务重组时债权人的会计处理 （一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损 失：“营业外支出”。 债权人的会计处理： 借：银行存款（实际收到金额） 坏账准备（该项债权所计提的坏账准备金额） 营业外支出（坏账准备不足时列入本科目） 贷：应收账款（旧账金额） 案例 3-5：嘉园企业欠信达企业购货款 80000 元。由于嘉园企业现金流量不 足，短期内不能支付货款，经协商，信达企业同意嘉园企业支付 60000 元货款， 余款不再偿还。嘉园企业随即支付了 60000 记元货款。信达企业已对该应收账款 计提了 10000 元的坏账准备。信达企业应在债务重组日作何会计处理: 信达企业(债权人)的会计处理： 借：银行存款 60000 坏账准备 10000 营业外支出——债务重组损失 10000 贷 ： 应 收 账 款 一 一 甲 企 业 80000 （二）债务人以非现金资产清偿债务 债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果涉 及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价 值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账 价值。 债权人的会计处理： 借：非现金资产（应收账款账面价值） 坏账准备（该项债权所计提的坏账准备金额） 贷：应收账款（旧账金额） 案例 3-6：20×1 年 1 月 1 日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价 为 105 000 元。20×1 年 7 月 1 日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定 偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品 市价为 80 000 元，增值税税率为 17%，产品成本为 70 000 元。红星公司为转 让的材料计提了存货跌价准备 500 元，深广公司为债权计提了坏账准备 500 元。 假定不考虑其他税费。 深广公司（债权人）：
借:应交税金—一应交增值税(进项税额)13600 坏账准备 500 存货 0900 贷:应收账款 105000 假定红星公司转让的材料成本为100000元,市价为100000元,从而相 应的增值税销项税额(进项税额)为17000元。其他资料保持不变。此时,红星 公司和深广公司的账务处理分别如下: 深广公司 借:应交税金—一应交増值税(进项税额)1000 坏 账 备 500 存 货 87500 贷 应 收 账 款 105000 (三)债权转股权 债权人应接应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值 案例3-7:20×1年2月10日,深广公司销售一批材料给红星公司(股份有 限公司),同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6 个月期、到期还本付息的票据。8月10日,红星公司与深广公司协商,以其普 通股抵偿票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股,股票市价为每股9.6 元。假定印花税税率为4‰,不考虑其他税费 深广公司 借:长期股权投资 103884 贷:应收票据 103500 银行存款 384 (四)修改其他债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债权的账面价值大将来应收 金额,债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额,减记的金额确认为 当期损失:如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额,债权人不作账务 处理 如果修改后的债务条款涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在将来 应收金额中;或有收益收到时,作为当期收益处理。其中,或有收益,指依未来 某种事项出现而发生的收益;未来事项的出现具有不确定性 例:深广公司持有红星公司的应收票据为20000元,票据到期时,累计利 息为1000元,红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境,深广公司 同意将红星公司的票据期限延长二年,并减少本金5000元;票据延长期间不 计算利息。 深广公司 由于没有对应收票据计提坏账准备,差额5000元作为当期损失。 借:银行存款 贷:应收票据一一应计利息 1000 借:应收账款 15000 营业外支出一一债务重组损失5000
9 借：应交税金——应交增值税(进项税额)13 600 坏账准备 500 存货 90 900 贷：应收账款 105 000 假定红星公司转让的材料成本为 100 000 元，市价为 100 000 元，从而相 应的增值税销项税额(进项税额)为 17 000 元。其他资料保持不变。此时，红星 公司和深广公司的账务处理分别如下： 深广公司： 借：应交税金——应交增值税(进项税额) 17 000 坏 账 准 备 500 存 货 87 500 贷：应收账 款 105 000 （三）债权转股权 债权人应接应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 案例 3-7：20×1 年 2 月 10 日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有 限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100 000 元、年利率 7%、6 个月期、到期还本付息的票据。8 月 10 日，红星公司与深广公司协商，以其普 通股抵偿票据。红星公司用于抵债的普通股为 10 000 股，股票市价为每股 9.6 元。假定印花税税率为 4‰，不考虑其他税费。 深广公司： 借：长期股权投资 103 884 贷：应收票据 103 500 银行存款 384 （四）修改其他债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大将来应收 金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为 当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务 处理。 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来 应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。其中，或有收益，指依未来 某种事项出现而发生的收益；未来事项的出现具有不确定性。 例：深广公司持有红星公司的应收票据为 20 000 元，票据到期时，累计利 息为 1 000 元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司 同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金 5 000 元；票据延长期间不 计算利息。 深广公司： 由于没有对应收票据计提坏账准备，差额 5 000 元作为当期损失。 借：银行存款 1 000 贷：应收票据——应计利息 1 000 借：应收账款 15 000 营业外支出——债务重组损失 5 000
贷:应收票据一一面值 20000 (五)采用混合重组方式时的会计处理 混合重组合方式,指以下四种方式中的二种或二种以上的组合:以低于债务 账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他 债务条件。根据组合方法不同,混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大 体概括成以下三大类 第一类,以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务; 第二类,以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务; 第三类,以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的 部分,并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组 在混合重组方式下,债权人也应分别以下情况进行会计处理: 1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的,债权人应先以收到的 现金冲諴重组债权的账面价值,再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵 循的原则进行处理; 2、以现金、非现金资产、债务转为资产本方的组合清偿某项债务的,债权 人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值,再分别按受让的非现金资产和股 权的公允价值占其公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值减去收到的现金 后的余额进行分配,以确定非现金资产、股权的入账价值 上述重组中,如果涉及多项非现金资产,应在按上款规定计算确定的各自入 账价值范围内,就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价 值 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分 并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的,债权人应将重组债 权的账面价值减去收到的现金后的余额,先按以上(二)的规定进行处理,再按修 改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理
10 贷：应收票据——面值 20 000 (五)采用混合重组方式时的会计处理 混合重组合方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务 账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他 债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大 体概括成以下三大类： 第一类，以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务； 第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务； 第三类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一 部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。 在混合重组方式下，债权人也应分别以下情况进行会计处理： 1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的 现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵 循的原则进行处理； 2、以现金、非现金资产、债务转为资产本方的组合清偿某项债务的，债权 人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股 权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金 后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入 账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价 值。 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分， 并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债 权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按以上(二)的规定进行处理，再按修 改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理
