第五章对外投资 本章主要内容: 投资的概念及分类 短期投资的核算 短期投资的期末计价 长期债权投资的核算 长期股权投资的核算 长期投资的期末计价 ch05对外投资
ch05对外投资 1 第五章 对外投资 本章主要内容: 投资的概念及分类 短期投资的核算 短期投资的期末计价 长期债权投资的核算 长期股权投资的核算 长期投资的期末计价
第一节对外投资的分类 投资概述 投资是指企业为通过分配来增加财富,或 为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位 所获得的另一项资产 二、投资的分类 (一)按投资内容分类 债权性投资 2、权益性投资 3、混合性投资(优先股和可转化公司债券 chO5对外投资
ch05对外投资 2 第一节 对外投资的分类 一 、投资概述 • 投资是指企业为通过分配来增加财富，或 为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位 所获得的另一项资产。 二、投资的分类 • （一）按投资内容分类 • 1、债权性投资 • 2、权益性投资 • 3、混合性投资（优先股和可转化公司债券）
第一节对外投资的分类 二、投资的分类 (一)按投资期限分类 1、短期投资 2、长期投资 (二)按投资形式分类 1、货币投资 2、实物投资 3、无形资产投资 chO5对外投资
ch05对外投资 3 第一节 对外投资的分类 二、投资的分类 （一）按投资期限分类 1、短期投资 2、长期投资 （二）按投资形式分类 1、货币投资 2、实物投资 3、无形资产投资
第二节短期投资 短期投资,指能够随时变现并且持有时间不 准备超过一年的投资 短期投资的取得 1、短期投资的内容:短期债券投资、短期股 票投资和短期其他投资。 2、短期投资的取得成本:取得短期投资支付 的全部价款,包括税金、手续费等相关费用。 但需要主意:不包括包含在短期投资价款中的 已宣告但尚未发放的利息或股利。 如果价款中已经包括上述项目应扣除,作为应 收项目独立于投资核算
ch05对外投资 4 第二节 短期投资 • 短期投资，指能够随时变现并且持有时间不 准备超过一年的投资。 • 一 、短期投资的取得 • 1、短期投资的内容：短期债券投资、短期股 票投资和短期其他投资。 • 2、短期投资的取得成本：取得短期投资支付 的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 • 但需要注意：不包括包含在短期投资价款中的 已宣告但尚未发放的利息或股利。 • 如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应 收项目独立于投资核算
二、取得短期投资时的核算 取得短期投资: 借:短期投资 应收利息(或应收股利)取得投资时 已宣告尚未发放的利息或股利 贷:银行存款 chO5对外投资
ch05对外投资 5 • 二、取得短期投资时的核算 • 取得短期投资： • 借：短期投资 • 应收利息（或应收股利）取得投资时， 已宣告尚未发放的利息或股利 • 贷：银行存款
三、收到现金股利时的核算 投资期间收到的现金股利或利息,一般情况下 作为投资成本的收回。 借:银行存款 贷:短期投资 2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中 所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时: 借:银行存款 贷:应收利息(或应收股利) 注意:收到的股票股利不作账务处理,但应在备查 簿中登记,以反映所增加的股份数,并调减每股成 本 chO5对外投资
ch05对外投资 6 • 三、收到现金股利时的核算 • 1、投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下 作为投资成本的收回。 • 借：银行存款 • 贷：短期投资 • 2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中 所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时： • 借：银行存款 • 贷：应收利息（或应收股利） • 注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查 簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成 本
案例5-1】A公司于2003年3月10日购入乙 公司股票,实际支付价款为302万元,其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。 203年4月10日,乙公司分派现金股利,A 公司收到上述已宣告的股利的2万元。A公 司有关会计处理如下: (1)2003年3月10日投资时 借:短期投资-乙股票300万元 应收股利 2万元 贷:银行存款 302万元 chO5对外投资
ch05对外投资 7 • 【案例5-1】A公司于2003年3月10日购入乙 公司股票，实际支付价款为302万元，其中， 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。 2003年4月10日，乙公司分派现金股利，A 公司收到上述已宣告的股利的2万元。A公 司有关会计处理如下： • （1）2003年3月10日投资时 • 借：短期投资－乙股票300万元 • 应收股利 2万元 • 贷：银行存款 302万元
(2)2003年4月10日,乙公司分派现金股 利时: 借:银行存款2万元 贷:应收股利2万元 仍沿用上例条件,假定2004年2月10日,乙 公司宣告分派2003年度现金股利,A公司 获利现金股利1万元。乙公司于2004年3月1 日分派现金股利。A公司的分录为: 借:银行存款1万元 贷:短期投资乙股票1万元 (A公司对乙公司短期投资经上述调整后 的账面余额为299万元) chO5对外投资
ch05对外投资 8 • （2）2003年4月10日，乙公司分派现金股 利时: • 借：银行存款 2万元 • 贷：应收股利 2万元 • 仍沿用上例条件，假定2004年2月10日，乙 公司宣告分派2003年度现金股利，A公司 获利现金股利1万元。乙公司于2004年3月1 日分派现金股利。A公司的分录为： • 借：银行存款 1万元 • 贷：短期投资—乙股票 1万元 • （A公司对乙公司短期投资经上述调整后 的账面余额为299万元）
四、短期投资的期末计价 其计提方法总体、类别、单计提法 (最谨慎) 注意:当某项短期投资占10%以上时,必 须按单项计提。 具体计提方式与存货跌价准备计提方法基 本相同。 当期应提某短期投资跌价准备=当期市价 低于成本的金额一计提前的贷方余额 chO5对外投资
ch05对外投资 9 四、短期投资的期末计价 • 其计提方法——总体、类别、单项计提法 （最谨慎） • 注意：当某项短期投资占10%以上时，必 须按单项计提。 • 具体计提方式与存货跌价准备计提方法基 本相同。 • 当期应提某短期投资跌价准备 = 当期市价 低于成本的金额－计提前的贷方余额
成本与市价孰低法:当市价低于成本时: 借:投资收益计提短期投资跌价准备 贷:短期投资跌价准备 当市价回升,市价低于成本的金额小于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额 按其差额冲减已计提的短期投资跌价准备。 当市价高于成本时,应将已提取的短期投 资跌价准备全部冲回。 chO5对外投资
ch05对外投资 10 • 成本与市价孰低法：当市价低于成本时： • 借：投资收益——计提短期投资跌价准备 • 贷：短期投资跌价准备 • 当市价回升，市价低于成本的金额小于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额， 按其差额冲减已计提的短期投资跌价准备。 • 当市价高于成本时，应将已提取的短期投 资跌价准备全部冲回