第七章无形资产和其他资产 本章主要内容 无形资产的概念及分类 无形资产的确认和计量 无形资产的会计处理 其他资产概述 第一节无形资产( Intangible assets) 、无形资产的性质 为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有 不具有实物形态 属于非货币性长期资产。 二、无形资产的分类 (一)按经济内容分类:专利权( Patents)、非专利技术、商标权( Trademarks Trade names)、著作权( Copyrights)、土地使用权、特许权( Franchises)、 商誉( Goodwil)等。 (二)按来源途径分类:外来无形资产和自创无形资产。 (三)按能否直接辩认分类:可直接辨认无形资产和不可直接辨认无形资产 (四)按经济寿命分类:期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产 三、无形资产取得 无形资产确认条件: 符合无形资产的定义 产生的经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量。 无形资产(可辨认)的计量 思考:申请取得前发生的研究开发费用应计入否 外购的无形资产,按实际支付的价款入账 投资取得的,按投资各方确认的价值入账; 自行开发并按法律程序申请取得的,按注册费、律师费以及其他相关支出入账 思考:预计未来现金流量由哪些现金流量组成?后续支出应如何处理? 无形资产的会计处理 取得无形资产时,借记“无形资产” 购入的,贷记“银行存款”等 投资取得的,贷记“实收资本”或“股本”,“资本公积”等 接受捐赠的,贷记“待转资产价值 自行开发的,贷记“银行存款”等,研发过程发生的材料、参与研发人员的工资 及福利费、借款费用等计入当期损益 四、无形资产的摊销 (1)企业应将入账的无形资产自取得月份在一定年限内分期平均摊销 借:管理费用一一无形资产摊销 贷:无形资产 思考:无形资产摊销一律以“管理费用”反映吗?
1 第七章 无形资产和其他资产 本章主要内容 无形资产的概念及分类 无形资产的确认和计量 无形资产的会计处理 其他资产概述 第一节 无形资产(Intangible assets) 一、无形资产的性质 为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有； 不具有实物形态； 属于非货币性长期资产。 二、无形资产的分类 （一）按经济内容分类：专利权(Patents)、非专利技术、商标权(Trademarks, Trade names)、著作权(Copyrights)、土地使用权、特许权（Franchises）、 商誉（Goodwill）等。 （二）按来源途径分类：外来无形资产和自创无形资产。 （三）按能否直接辩认分类：可直接辨认无形资产和不可直接辨认无形资产 （四）按经济寿命分类：期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产 三、无形资产取得 无形资产确认条件： 符合无形资产的定义； 产生的经济利益很可能流入企业； 成本能够可靠计量。 无形资产（可辨认）的计量 思考：申请取得前发生的研究开发费用应计入否？ 外购的无形资产,按实际支付的价款入账; 投资取得的, 按投资各方确认的价值入账; 自行开发并按法律程序申请取得的,按注册费、律师费以及其他相关支出入账. 思考：预计未来现金流量由哪些现金流量组成？后续支出应如何处理？ 无形资产的会计处理： 取得无形资产时，借记“无形资产” 购入的, 贷记“银行存款”等 投资取得的, 贷记“实收资本”或“股本”，“资本公积”等 接受捐赠的,贷记“待转资产价值” 自行开发的,贷记“银行存款”等，研发过程发生的材料、参与研发人员的工资 及福利费、借款费用等计入当期损益 四、无形资产的摊销 （1）企业应将入账的无形资产自取得月份在一定年限内分期平均摊销。 借：管理费用——无形资产摊销 贷：无形资产 思考：无形资产摊销一律以“管理费用”反映吗?
(2)摊销年限的确定P243 五、无形资产的处置 (一)出售 借:银行存款(转让收入) 无形资产减值准备 贷:无形资产(账面余额) 银行存款、应交税金(相关税费) 上述两方之差贷(或借)记营业外收入(或营业外支出) (二)出租 借:银行存款(租金收入) 贷:其他业务收入 借:其他业务支出 贷:银行存款(相关支出) 思考:“出售”能否也按“出租”作其他业务收入(支出)核算? 举例:甲企业将拥有的一项专利权出售,取得收入150万元存入银行,该专 利权的账面价值为100万元,已计提的减值准备为5万元。转让无形资产按5% 计征营业税,另按7%计征城建税并按3%计征教育费附加。 六、无形资产的减值 无形资产的账面价值超过其可收回金额。 可收回金额为销售净价和预计未来现金流量现值的较大者。 销售净价=销售价格-相关税费 预计未来现金流量现值=PV(持续使用和使用年限结束时处置而产生的现金 流量) 按账面价值超过可收回金额部分, 借:营业外支出 贷:无形资产减值准备 以前期间导致减值的迹象可能已经全部或部分消失,可转回已确认的减值损失 (转回金额大小有何限定? 借:无形资产减值准备 贷:营业外支出 确认减值损失后,应根据所确定账面价值和尚可使用年限重新计算摊销额。 思考:还需其他会计处理吗,依据是什么? 举例:2001年1月1日,甲企业外购A无形资产,实际支付的价款为120万元 根据相关法律,A无形资产的有效年限为10年,已使用1年。甲企业估计A无 形资产还可使用6年 2002年12月31日,由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使A 无形资产发生减值,甲企业估计其可收回金额为25万元 2004年12月31日,甲企业发现,导致A无形资产减值的不利因素己经全部 消失,且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其 他相关税费的影响。 第二节其他资产 开办费
2 （2）摊销年限的确定 P243 五、无形资产的处置 (一)出售 借：银行存款（转让收入） 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 银行存款、应交税金 （相关税费） 上述两方之差贷（或借）记营业外收入（或营业外支出） (二)出租 借：银行存款（租金收入） 贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：银行存款（相关支出） 思考：“出售”能否也按“出租”作其他业务收入（支出）核算？ 举例:甲企业将拥有的一项专利权出售，取得收入 150 万元存入银行，该专 利权的账面价值为 100 万元，已计提的减值准备为 5 万元。转让无形资产按 5% 计征营业税，另按 7%计征城建税并按 3%计征教育费附加。 六、无形资产的减值 无形资产的账面价值超过其可收回金额。 可收回金额为销售净价和预计未来现金流量现值的较大者。 销售净价 =销售价格-相关税费 预计未来现金流量现值 =PV(持续使用和使用年限结束时处置而产生的现金 流量) 按账面价值超过可收回金额部分 , 借：营业外支出 贷：无形资产减值准备 以前期间导致减值的迹象可能已经全部或部分消失，可转回已确认的减值损失 (转回金额大小有何限定？) 借：无形资产减值准备 贷：营业外支出 确认减值损失后，应根据所确定账面价值和尚可使用年限重新计算摊销额。 思考：还需其他会计处理吗，依据是什么？ 举例：2001 年 1 月 1 日，甲企业外购 A 无形资产，实际支付的价款为 120 万元。 根据相关法律，A 无形资产的有效年限为 10 年，已使用 1 年。甲企业估计 A 无 形资产还可使用 6 年。 2002 年 12 月 31 日，由于与 A 无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使 A 无形资产发生减值，甲企业估计其可收回金额为 25 万元。 2004 年 12 月 31 日，甲企业发现，导致 A 无形资产减值的不利因素已经全部 消失，且此时估计 A 无形资产的可收回金额为 40 万元。假定不考虑所得税及其 他相关税费的影响。 第二节 其他资产 一、开办费
二、长期待摊费用一一概念与内容 主要是长期待摊费用:企业已经支出,但摊销期超过1年的各项费用。 发行股票过程中的大额手续费,在不超过2年的期限内平均摊销; 筹建期内的开办费,企业开始生产经营时,一次计入开始生产经营当月的损益 经营租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出等。 二、长期待摊费用一一会计处理 实际发生时: 借:长期待摊费用 贷:有关科目 摊销时: 借:制造费用、营业费用、管理费用等 贷:长期待摊费用
3 二、长期待摊费用——概念与内容 主要是长期待摊费用：企业已经支出，但摊销期超过 1 年的各项费用。 发行股票过程中的大额手续费，在不超过 2 年的期限内平均摊销； 筹建期内的开办费，企业开始生产经营时，一次计入开始生产经营当月的损益； 经营租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出等 。 二、长期待摊费用——会计处理 实际发生时： 借：长期待摊费用 贷：有关科目 摊销时： 借：制造费用、营业费用、管理费用等 贷：长期待摊费用