第十章所有者权益 本章主要内容 所有者权益概述 实收资本(股本)的核算 资本公积的核算 留存收益概述 第一节所有者权益的性质与分类 、所有者权益的性质 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,是企业所有者对企业 净资产的要求权,其金额为资产减去负债后的余额。 与负债比较而言: 不具有优先性 义务不具有法定偿还性; 不具有固定性 不具有时间性 所有者权益分类 (一)投入资本 (二)资本公积 (三)留存收益 第二节独资与合伙企业所有者权益 独资企业所有者权益的特点P339 合伙企业所有者权益的特点P339 第三节有限责任公司与国有独资企业所有者权益 有限责任公司与国有独资企业的特点P340-341 、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点P341 三、投入资本 (一)相关知识 1、《公司法》规定 企业申请开业,必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的 资金数额。 注意:《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有何规定? 2、三种资本金制度 实收资本制:公司成立时先确定其资本总额并一次认缴 折衷资本制:先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制 授权资本制:只须筹集第一期岀资,未缴足部分可根据合同、章程规定委托 董事会在公司成立后继续筹集。 (二)实收资本(股本)—核算特点 1、账户设置 有限责任公司 实收资本 股份有限公司 股本 注:根据股东分设明细账
1 第十章 所有者权益 本章主要内容 所有者权益概述 实收资本（股本）的核算 资本公积的核算 留存收益概述 第一节 所有者权益的性质与分类 一、所有者权益的性质 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业所有者对企业 净资产的要求权，其金额为资产减去负债后的余额。 与负债比较而言： 不具有优先性； 义务不具有法定偿还性； 不具有固定性； 不具有时间性。 二、所有者权益分类 （一）投入资本 （二）资本公积 （三）留存收益 第二节 独资与合伙企业所有者权益 一、独资企业所有者权益的特点 P339 二、合伙企业所有者权益的特点 P339 第三节 有限责任公司与国有独资企业所有者权益 一、有限责任公司与国有独资企业的特点 P340-341 二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点 P341 三、投入资本 （一）相关知识 1、《公司法》规定： 企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的 资金数额。 注意：《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有何规定？ 2、三种资本金制度 实收资本制：公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。 折衷资本制：先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制。 授权资本制：只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程规定委托 董事会在公司成立后继续筹集。 （二）实收资本（股本）——核算特点 1、账户设置 有限责任公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本 注： 根据股东分设明细账
2、会计分录 借:银行存款、原材料 库存商品、固定资产等 贷:实收资本(股本) (三)实收资本(股本)—有限责任公司的核算 1、国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入。 投入资产价值=实收资本 例:国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款400 万元、固定资产2500万元、土地使用权1100万元。相关法律手续已办妥 2、其他有限责任公司 (1)公司设立时,其核算要求与国有独资公司基本相同,需按股东分设明细 (2)公司存续期间增加注册资本 A.法律依据 B新股东投入的资产>增加的注册资本 举例: 甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立A有限责任公司,投入资金分别 为甲、乙、丙,三位股东平均投资。 A公司经营一段时间后,丁股东愿意加入。丁加入前,公司净资产为360万 元、实收资本为300万元,丁加入后公司注册资本增加到400万元,丁持有25% 的股份,但丁必须投入120万元。丁以货币方式投入到位,并办妥相关手续。 (四)实收资本(股本)一股份有限公司的核算 、股份公司设立方式及股票发行价格 (1)设立方式 A.发起式 全部股份由发起人认购,不向发起人以外的任何人募集股份 筹资费用相对较少 筹资费用可以直接计入“长期待摊费用”或“管理费用” B.募集式 发起人认购公司发行股份的一部分 其余部分向社会公开募集 筹资费用相对较大 (2)发行价格 按面值发行 溢价发行 2、按面值发行 (1)发行总价格=股票总面值 (2)由具备证券承销资格的证券公司发行 (3)发行手续费的处理 支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销 举例
2 2、会计分录 借：银行存款、原材料 库存商品、固定资产等 贷：实收资本（股本） （三）实收资本（股本）——有限责任公司的核算 1、国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入。 投入资产价值= 实收资本 例：国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款 400 万元、固定资产 2500 万元、土地使用权 1100 万元。相关法律手续已办妥。 2、其他有限责任公司 （1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，需按股东分设明细 账 （2） 公司存续期间增加注册资本 A.法律依据 B.新股东投入的资产>增加的注册资本 举例： 甲、乙、丙三位股东共同出资 300 万元成立 A 有限责任公司，投入资金分别 为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。 A 公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为 360 万 元、实收资本为 300 万元，丁加入后公司注册资本增加到 400 万元，丁持有 25% 的股份，但丁必须投入 120 万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。 （四）实收资本（股本）——股份有限公司的核算 1、股份公司设立方式及股票发行价格 （1）设立方式 A.发起式 全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份 筹资费用相对较少 筹资费用可以直接计入“长期待摊费用”或“管理费用” B.募集式 发起人认购公司发行股份的一部分 其余部分向社会公开募集 筹资费用相对较大 （2）发行价格 按面值发行 溢价发行 2、按面值发行 （1）发行总价格=股票总面值 （2）由具备证券承销资格的证券公司发行 （3）发行手续费的处理 支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销 举 例
SK股份有限公司按面值发行5000万股股票,每股面值1元,发行手续费为 发行收入的2.5%,发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除,余款 由SK公司收存银行。 借:银行存款 48750000 长期待摊费用一股票发行费用1250000 贷:股本 000000 3、溢价发行 (1)发行总价格〉股票总面值 (2)支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除 (3)实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积” 举例 SK股份有限公司总股本5000万股,每股面值1元,发行价1.5元/股,根据 股票发行协议,其手续费率2.5%,股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除, 余款由证券公司转入公司的账户 (五)实收资本(股本)—增资 投资者额外投入借:银行存款等 贷:实收资本(或股本) 资本公积 资本公积转增借:资本公积 贷:实收资本(或股本) 盈余公积转增 借:盈余公积 贷:实收资本(或股本) 股票股利 借:利润分配 贷:股本 (六)实收资本(股本)—减资 按照法定程序报经批准减少注册资本时,借记“实收资本”或“股本”科目 贷记“现金”、“银行存款”等科目。 四、资本公积 概念:资本公积:由投资者在实收资本(股本)过程中所发生的与实收资本 (股本)有直接联系,但又不能构成实收资本的积存资金,以及从其他来源取得 属于所有者享有的资金。主要包括包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接 受现金捐赠、股权投资准备以及其他资本公积等 资本公积—来源及账户设置 资本溢价和股票溢价 股权投资准备 资产评估增值 接受捐赠非现金资产准备 外币折算差额 拨款转入 补充流动资本 无偿调入(调出)固定资产 其他资本公积 思考:上述哪些项目可直接用于转增资本金? 资本公积—会计处理 资本溢价 股本溢价 参见“增资”和“溢价发行”部分内容
3 SK 股份有限公司按面值发行 5000 万股股票，每股面值 1 元，发行手续费为 发行收入的 2.5%，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款 由 SK 公司收存银行。 借：银行存款 48 750 000 长期待摊费用—股票发行费用 1 250 000 贷：股本 50 000 000 3、溢价发行 （1）发行总价格> 股票总面值 （2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除 （3）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积” 举 例 SK 股份有限公司总股本 5000 万股，每股面值 1 元，发行价 1.5 元/股，根据 股票发行协议，其手续费率 2.5%，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除， 余款由证券公司转入公司的账户。 （五）实收资本（股本）——增资 投资者额外投入 借：银行存款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积 资本公积转增 借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 盈余公积转增 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 股票股利 借：利润分配 贷：股本 （六）实收资本（股本）——减资 按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”或“股本”科目， 贷记“现金”、“银行存款”等科目。 四、资本公积 概念：资本公积：由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本 （股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得 属于所有者享有的资金。主要包括包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接 受现金捐赠、股权投资准备以及其他资本公积等。 资本公积——来源及账户设置 资本溢价和股票溢价 股权投资准备 资产评估增值 接受捐赠非现金资产准备 外币折算差额 拨款转入 补充流动资本 无偿调入（调出）固定资产 其他资本公积 思考：上述哪些项目可直接用于转增资本金？ 资本公积——会计处理 资本溢价 股本溢价 参见“增资”和“溢价发行”部分内容
被投资方因捐赠等增加 股权投资准备 资本公积 按持股比例增加 (权益法) 投资方处置长期股权投 转入“其他资本公积” 非现金捐赠 设置相应明细科目核算 接受捐赠 现金捐赠 非现金捐赠考虑所得税影响 处置非现金捐赠资产转入“其他资本公积” 收到时 计入“专项应付款” 拨款转入 核销费用 借:专项应付款 贷:管理费用 形成资产 借:专项应付款 贷:资本公积一一其他资本公积 注意:捐赠资产核算的新规定 五、留存收益 包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业从税后利润中提取的公积金, 可满足企业维持或扩大再生产的资金需要,可保证企业有足够的资金弥补以后年 度可能出现的亏损。未分配利润是未确定用途的税后利润。 盈余公积包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。 (一)法定盈余公积 法定盈余公积=净利润×10% 当累计盈余公积达到注册资本的50%,可不再提取, (二)法定公益金 法定公益金=净利润×510%—用于职工集体福利设施 (三)任意盈余公积 任意盈余公积=净利润×规定比例一一由企业的股东大会批准,自行确定 (仅限于股份制企业) 外商投资企业的盈余公积 1.储备基金 从净利润中提取、经批准用于补亏和转增资本 2.生产发展基金 从净利润中提取、经批准用于企业生产发展和转增资本 3.利润归还投资 中外合作经营企业在合作期内以利润归还投资者的投资。(1)弥补亏损 连续5年内可以税前补亏税后补亏。税前连续5年补不完的部分,税后弥 补。以上2项补不完的:用盈余公积补亏。(2)转增资本(股本) 转增资本后的盈余公积余额不得少于注册资本的25% 25%~50%的部分 发放现金股利或利润 盈余公积的核算 例:企业本年实现利润总额100万,按规定应交纳所得税33万元。一一年 终进行利润分配的核算按10%的比例提取法定盈余公积。 借:利润分配一一提取盈余公积 67000
4 股权投资准备 （权益法） 被投资方因捐赠等增加 资本公积 按持股比例增加 投资方处置长期股权投 资 转入“其他资本公积” 接受捐赠 非现金捐赠 现金捐赠 设置相应明细科目核算 非现金捐赠考虑所得税影响 处置非现金捐赠资产 转入“其他资本公积” 拨款转入 收到时 计入“专项应付款” 核销费用 借：专项应付款 贷：管理费用 形成资产 借：专项应付款 贷：资本公积——其他资本公积 注意：捐赠资产 核算的新规定 五、留存收益 包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业从税后利润中提取的公积金， 可满足企业维持或扩大再生产的资金需要，可保证企业有足够的资金弥补以后年 度可能出现的亏损。未分配利润是未确定用途的税后利润。 盈余公积包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。 （一）法定盈余公积 法定盈余公积＝净利润×10% 当累计盈余公积达到注册资本的 50%，可不再提取。 （二）法定公益金 法定公益金=净利润×5~10%——用于职工集体福利设施 （三）任意盈余公积 任意盈余公积＝净利润×规定比例——由企业的股东大会批准，自行确定 （仅限于股份制企业） 外商投资企业的盈余公积 1．储备基金 ——从净利润中提取、经批准用于补亏和转增资本 2．生产发展基金 ——从净利润中提取、经批准用于企业生产发展和转增资本 3．利润归还投资 中外合作经营企业在合作期内以利润归还投资者的投资。（1）弥补亏损 连续 5 年内可以税前补亏税后补亏 。税前连续 5 年补不完的部分，税后弥 补。以上 2 项补不完的：用盈余公积补亏。 （2）转增资本（股本） 转增资本后的盈余公积余额不得少于注册资本的 25% 25%～50 %的部分 3．发放现金股利或利润 盈余公积的核算 例：企业本年实现利润总额 100 万，按规定应交纳所得税 33 万元。——年 终进行利润分配的核算 按 10%的比例提取法定盈余公积 。 借：利润分配——提取盈余公积 67 000
贷:盈余公积一一法定盈余公积 67000 2.按5%提取法定公益金 借:利润分配一一提取盈余公积 33500 贷:盈余公积一一法定公益金 33500 3.经研究,决定向投资者分配利润100000 借:利润分配一一应付利润 100000 贷:应付利润 100000 4.用盈余公积补亏23000 借:盈余公积 23000 贷:利润分配一一其他转入23000 5.转增资本 借:盈余公积 贷:实收资本 6.中外合作经营企业用利润返还投资 (1)返还 借:已归还投资 贷:银行存款 (2)反映利润的减少 借:利润分配一一利润归还投资 贷:盈余公积一一利润归还投资 (四)未分配利润 1、未分配利润的形成 实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的利润。年初未分配利润 本年净利润+其他转入=本年可供分配的利润 本年可供分配的利润一本年实际分配的利润=年末未分配利润 2、用途(1)以丰补歉 (2)弥补以后年度的亏损 (3)向投资者分利等 注意:未分配利润核算,只能在年末进行 ①年末结转净利润 借:本年利润 670000 贷:利润分配一一未分配利润 670000 ②结转利润分配 借:利润分配一一未分配利润200500 贷:利润分配一一提取盈余公积100500(67000+33500) 应付利润 100000 本年利润”科目和“利润分配一一未分配利润”以外的其他分配科目年末 无余额
5 贷：盈余公积——法定盈余公积 67 000 2．按 5%提取法定公益金 借：利润分配——提取盈余公积 33 500 贷：盈余公积——法定公益金 33 500 3．经研究，决定向投资者分配利润 100 000 借：利润分配——应付利润 100 000 贷：应付利润 100000 4．用盈余公积补亏 23000 借：盈余公积 23 000 贷：利润分配——其他转入 23 000 5．转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 6．中外合作经营企业用利润返还投资 （1）返还 借：已归还投资 贷：银行存款 （2）反映利润的减少 借：利润分配——利润归还投资 贷：盈余公积——利润归还投资 （四）未分配利润 1、未分配利润的形成 实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的利润。年初未分配利润＋ 本年净利润＋其他转入＝本年可供分配的利润 本年可供分配的利润－本年实际分配的利润＝年末未分配利润 2、用途（1）以丰补歉 （2）弥补以后年度的亏损 （3）向投资者分利等 注意：未分配利润核算，只能在年末进行 ①年末结转净利润 借：本年利润 670 000 贷：利润分配——未分配利润 670 000 ②结转利润分配 借：利润分配——未分配利润 200 500 贷：利润分配——提取盈余公积 100 500（67000＋33500） ——应付利润 100 000 “本年利润”科目和“利润分配——未分配利润”以外的其他分配科目年末 无余额