第十六章资产负债表与利润表 学习目的和要求 1、明确财务会计报告的概念、内容、作用以及编制要求 2、熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念、作用、内容和结构; 3、了解会计报表附注与财务情况说明书的内容 4、熟悉会计报表附表的编制 5、掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。 第一节财务报告概述 、财务报告的内容 财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的 书面文件,主要由财务报表和财务报表注释组成。 企业通过的日常会计核算工作,将经济业务分类系统地登入账簿,在账簿中 记录的会计信息,虽然比会计凭证及反映的信息更加条理化,系统化,但账簿记 录独立分散,不能集中反映该会计期间的财务状况和经营成果的全貌,所以有必 要根据账簿记录,编制财务报表,并辅以注释说明,补充揭示主表中无法反映的 重要信息,满足信息使用者的各种需求 企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表 等。 资产负债表主要提供财务状况的资料 利润表主要提供企业的经营成果或盈亏状况 现金流量表则反映经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入与流出情况 有关附表主要指利润分配表,它提供企业在一定期间利润分配或亏损弥补情 况的信息。 主表和附表是财务报告中相互联系的各个组成部分,它们从不同角度完整全 面地提示企业的生产经营情况 财务报表注释的内容将在第二十章说明 二、会计报表的分类 会计报表可以按不同标准分类 (一)按反映内容分类 按报表反映的内容,可分为动态报表和静态报表。 动态报表是反映企业一定期间经营情况或现金流量情况的报表,如利润表和 现金流量表。 静态报表是反映企业一定时点资产、负债和所有者权益状况的报表,如资产 负债表。 (二)按编报时间分类
1 第十六章 资产负债表与利润表 学习目的和要求 1、明确财务会计报告的概念、内容、作用以及编制要求； 2、熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念、作用、内容和结构； 3、了解会计报表附注与财务情况说明书的内容； 4、熟悉会计报表附表的编制； 5、掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。 第一节 财务报告概述 一、财务报告的内容 财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的 书面文件，主要由财务报表和财务报表注释组成。 企业通过的日常会计核算工作，将经济业务分类系统地登入账簿，在账簿中 记录的会计信息，虽然比会计凭证及反映的信息更加条理化，系统化，但账簿记 录独立分散，不能集中反映该会计期间的财务状况和经营成果的全貌，所以有必 要根据账簿记录，编制财务报表，并辅以注释说明，补充揭示主表中无法反映的 重要信息，满足信息使用者的各种需求。 企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表 等。 资产负债表主要提供财务状况的资料； 利润表主要提供企业的经营成果或盈亏状况； 现金流量表则反映经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入与流出情况。 有关附表主要指利润分配表，它提供企业在一定期间利润分配或亏损弥补情 况的信息。 主表和附表是财务报告中相互联系的各个组成部分，它们从不同角度完整全 面地提示企业的生产经营情况。 财务报表注释的内容将在第二十章说明。 二、会计报表的分类 会计报表可以按不同标准分类。 （一）按反映内容分类 按报表反映的内容，可分为动态报表和静态报表。 动态报表是反映企业一定期间经营情况或现金流量情况的报表，如利润表和 现金流量表。 静态报表是反映企业一定时点资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产 负债表。 （二）按编报时间分类
按报表编报时间,可分为月报、季报、半年报和年报 月报要求简明扼要,及时反映,除特别重大的事项外,可不提供注释。 年报要求充分揭示、全面反映,而半年报提供的信息比年报略为简化,季报 的会计信息详尽程度方面介于月报和年报之间。 (三)按编制单位分类 按编制单位,可分为单位报表和汇总报表 单位报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的 会计报表,主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况; 汇总报表是指根据所属单位报送的会计报表,连同本单位会计报表汇总编制 的综合性会计报表。 (四)按服务对象分类 按报表服务对象,可分为内部报表和外部报表 内部报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公布的会计报 表,它一般不需要规定统一的格式,也没有统一的指标体系。 外部报表则是指企业向外提供的会计报表,称财务报表,主要供投资者、债 权人、政府部门和社会公众等使用,通常有统一的格式和规定的指标体系。 三、会计报表的编制要求 为了实现会计报表的编制目的,最大限度地满足信息使用者的信息需求,保 证会计报表信息的及时、准确,完整地反映企业的财务状况和经营成果,企业在 编制会计报表时应做到真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时和便于理解。 1.客观性 会计报表必须根据核实无误的账簿记录来编制,不得弄虚作假,必须如实反 映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,即报表各项目的数据必须建立在 真实可靠的基础上,以免误导信息使用者。 2.相关性 会计报表应该向信息使用者提供决策相关的信息,并且便于信息使用者做出 不同企业间、不同时期间的分析比较,从而使信息使用者了解企业的发展趋势以 及在同行业中的地位,为信息使用者的决策服务。 3.充分披露 为了保证会计报表的全面完整,企业应按照有关准则、制度规定的格式和内 容填写,不得漏编漏报,力求充分揭示 4.及时性 会计信息具有很强的时效性,再完整、真实的报表,一旦失去时效,也失去 了价值,所以会计报表必须及时编制,及时呈送,以利于信息使用者的使用。 5.明晰性 会计报表提供的信息应该清楚明了,便于理解。如果会计信息晦涩难懂,使 用者就无法据以做出合理判断,报表就失去了其报送的价值
2 按报表编报时间，可分为月报、季报、半年报和年报。 月报要求简明扼要，及时反映，除特别重大的事项外，可不提供注释。 年报要求充分揭示、全面反映，而半年报提供的信息比年报略为简化，季报 的会计信息详尽程度方面介于月报和年报之间。 （三）按编制单位分类 按编制单位，可分为单位报表和汇总报表。 单位报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的 会计报表，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况； 汇总报表是指根据所属单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总编制 的综合性会计报表。 （四）按服务对象分类 按报表服务对象，可分为内部报表和外部报表。 内部报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公布的会计报 表，它一般不需要规定统一的格式，也没有统一的指标体系。 外部报表则是指企业向外提供的会计报表，称财务报表，主要供投资者、债 权人、政府部门和社会公众等使用，通常有统一的格式和规定的指标体系。 三、会计报表的编制要求 为了实现会计报表的编制目的，最大限度地满足信息使用者的信息需求，保 证会计报表信息的及时、准确，完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业在 编制会计报表时应做到真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时和便于理解。 1.客观性 会计报表必须根据核实无误的账簿记录来编制，不得弄虚作假，必须如实反 映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，即报表各项目的数据必须建立在 真实可靠的基础上，以免误导信息使用者。 2.相关性 会计报表应该向信息使用者提供决策相关的信息，并且便于信息使用者做出 不同企业间、不同时期间的分析比较，从而使信息使用者了解企业的发展趋势以 及在同行业中的地位，为信息使用者的决策服务。 3.充分披露 为了保证会计报表的全面完整，企业应按照有关准则、制度规定的格式和内 容填写，不得漏编漏报，力求充分揭示。 4.及时性 会计信息具有很强的时效性，再完整、真实的报表，一旦失去时效，也失去 了价值，所以会计报表必须及时编制，及时呈送，以利于信息使用者的使用。 5.明晰性 会计报表提供的信息应该清楚明了，便于理解。如果会计信息晦涩难懂，使 用者就无法据以做出合理判断，报表就失去了其报送的价值
第二节利润与利润分配表 、利润表的内容与格式 (一)利润表及其作用 利润表又称损益表,是反映企业一定期间经营成果的会计报表。通过利润表, 可以从总体上了解企业的收入、成本和费用,以及净利润(或亏损)的实现及构 成情况。 利润表可以帮助信息使用者更好地评估企业的经济价值 首先,该表是评价企业经营成果的有效工具。通过该表提供的不同时期的比 较数据,可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势,了解投资者投入资本 的保值增值情况。 其次,该表是预测未来盈亏及现金流量的基础。尽管该表揭示的信息体现了 企业过去的经营业绩,但过去与未来绩效间具有一定的关联性,公司股票的价值, 即为企业未来现金流量(即股利收入)的贴现值,所以预测利润和股利,即可预计 公司股票的价值,也有助于信息使用者对现金流量大小,时间及不确定性加以预 第三,该表是衡量管理人员经营绩效的工具和做出未来决策的导航标。衡量 经营绩效的指标之一为投资报酬率,而决定投资报酬率的因素之一为利润,利润 从某一方面反映企业经营管理的有效与否 (二)利润表的格式与内容 利润表的格式主要有多步式和单步式两种,我国企业的利润表一般采用多步 式 其步骤和内容如下: 第一步,以主营业务收入为基础,减去主营业务成本、主营业务税金及附加, 计算出主营业务利润 第二步,以主营业务利润为基础,加上其他业务利润,减去存货跌价损失 营业费用、管理费用、财务费用、计算出营业利润 第三步,以营业利润为基础,加上投资收益、补贴收入、营业外收入,减去 营业外支出,计算出利润总额 第四步,以利润总额为基础,减去所得税,计算出净利润(或亏损)。 利润表的编制方法 (一)利润表各项目的填列方法 (1)“主营业务收入”项目,反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本 项目应根据“主营业务收入”账户的发生额填列。如果该账户借方记录有销售退 回等,应抵减本期的销售收入,按其销售收入净额填列本项目 2)“主营业务成本”项目,反映企业销售商品和提供劳务等主要经营业务 发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”账户发生额分析填列。如果该 账户贷方发生额登记有销售退回等事项,应抵减借方发生额,按已销产品的实际 成本填列本项目
3 第二节 利润与利润分配表 一、利润表的内容与格式 （一）利润表及其作用 利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。通过利润表， 可以从总体上了解企业的收入、成本和费用，以及净利润（或亏损）的实现及构 成情况。 利润表可以帮助信息使用者更好地评估企业的经济价值。 首先，该表是评价企业经营成果的有效工具。通过该表提供的不同时期的比 较数据，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本 的保值增值情况。 其次，该表是预测未来盈亏及现金流量的基础。尽管该表揭示的信息体现了 企业过去的经营业绩，但过去与未来绩效间具有一定的关联性，公司股票的价值， 即为企业未来现金流量(即股利收入)的贴现值, 所以预测利润和股利，即可预计 公司股票的价值,也有助于信息使用者对现金流量大小，时间及不确定性加以预 测。 第三，该表是衡量管理人员经营绩效的工具和做出未来决策的导航标。衡量 经营绩效的指标之一为投资报酬率，而决定投资报酬率的因素之一为利润，利润 从某一方面反映企业经营管理的有效与否。 （二）利润表的格式与内容 利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国企业的利润表一般采用多步 式。 其步骤和内容如下： 第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加， 计算出主营业务利润； 第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去存货跌价损失、 营业费用、管理费用、财务费用、计算出营业利润； 第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去 营业外支出，计算出利润总额； 第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。 二、利润表的编制方法 （一）利润表各项目的填列方法 (1)“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本 项目应根据“主营业务收入”账户的发生额填列。如果该账户借方记录有销售退 回等，应抵减本期的销售收入，按其销售收入净额填列本项目。 (2)“主营业务成本”项目，反映企业销售商品和提供劳务等主要经营业务 发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”账户发生额分析填列。如果该 账户贷方发生额登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际 成本填列本项目
(3)“主营业务税金及附加”项目,反映企业销售商品、提供劳务等主营业 务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加,但不包括增值税。 本项目应根据“主营业务税金及附加”账户的发生额分析填列。 (4)“其他业务利润”项目,反映企业除主营业务以外的其他业务收入扣除 其他业务成本及应负担的费用、税金后的利润(如亏损应以“一”号填列)。本 项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”账户的发生额分析计算填列 (5)“营业费用”项目,反映企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过 程中所发生的各项销售费用。本项目应根据“营业费用”账户的发生额分析填列。 6)“存货跌价损失”项目,反映企业提取或转销的存货跌价损失。本项目 应根据“存货跌价损失”账户的发生额分析填列;如为收益,以“一”号填列。 (7)“管理费用”、“财务费用”项目,反映企业本期发生的管理费用和财务 费用。本项目应分别根据“管理费用”、“财务费用”账户的发生额分析填列。 (8)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损 失后的净收益,其中包括分得的投资利润、债券投资的利息收入以及认购股票取 得的股利和收回投资时发生的收益等 本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如果为投资净损失,本 项目以“一”号填列。 (9)“补贴收入”项目,反映企业取得的补贴收入。本项目应根据“补贴收 入”账户发生额分析填列。 (10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目,反映企业发生的与生产经 营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业 外支出”账户的发生额分析填列。 (11)“利润总额”项目,反映企业实现的利润。如为亏损,以“一”号填列 (12)“所得税”项目,反映企业从当期损益中扣除的所得税。本项目应根据 “所得税”账户的发生额分析填列。 (13)“净利润”项目,反映企业交纳所得税后的利润。如为亏损,以“一” 号填列。 (二)月度报表“本年累计数”栏各项目的填列方法 利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。 根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字,加上本月利润表的“本月数”栏的 数字,可以得出各项目的本月的“本年累计数”,然后填入相应的项目内。 (三)年度利润表有关栏目的填列方法 在编制年度利润表时,应将“本月数”栏改为“上年数”栏,填列上年全年 累计实际发生数,从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表 与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,应对上年度报表项目的名称和数字 按本年度的规定进行调整,填入“上年数”栏内。12月份利润表的“本年累计 数”,就是年度利润表的“本年累计数”,可以直接转抄。 三、利润分配表
4 (3)“主营业务税金及附加”项目，反映企业销售商品、提供劳务等主营业 务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加，但不包括增值税。 本项目应根据“主营业务税金及附加”账户的发生额分析填列。 (4)“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外的其他业务收入扣除 其他业务成本及应负担的费用、税金后的利润（如亏损应以“一”号填列）。本 项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”账户的发生额分析计算填列。 (5)“营业费用”项目，反映企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过 程中所发生的各项销售费用。本项目应根据“营业费用”账户的发生额分析填列。 (6)“存货跌价损失”项目，反映企业提取或转销的存货跌价损失。本项目 应根据“存货跌价损失”账户的发生额分析填列；如为收益，以“一”号填列。 (7)“管理费用”、“财务费用”项目，反映企业本期发生的管理费用和财务 费用。本项目应分别根据“管理费用”、“财务费用”账户的发生额分析填列。 (8)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损 失后的净收益，其中包括分得的投资利润、债券投资的利息收入以及认购股票取 得的股利和收回投资时发生的收益等。 本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如果为投资净损失，本 项目以“一”号填列。 (9)“补贴收入”项目，反映企业取得的补贴收入。本项目应根据“补贴收 入”账户发生额分析填列。 (10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经 营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业 外支出”账户的发生额分析填列。 (11)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“一”号填列。 (12)“所得税”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税。本项目应根据 “所得税”账户的发生额分析填列。 (13)“净利润”项目，反映企业交纳所得税后的利润。如为亏损，以“一” 号填列。 （二）月度报表“本年累计数”栏各项目的填列方法 利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。 根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的 数字，可以得出各项目的本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。 （三）年度利润表有关栏目的填列方法 在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年 累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表 与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字 按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。12 月份利润表的“本年累计 数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。 三、利润分配表
利润分配表是反映企业一定会计期间已实现利润的分配情况或企业亏损弥 补情况、以及年末未分配利润的结余情况的会计报表 利润分配表以利润表为基础,根据企业己实现利润及其实际分配情况进行编 制 各项目数字主要根据该年度“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细 账的记录分析填列。 利润分配表的起始项目是利润表中的税后利润,而最后一项——未分配利润, 又正好与资产负债表中的未分配利润一致,因此,该表被视为利润表和资产负债 表的纽带。 第三节资产负债表 、资产负债表的作用与分类 (一)资产负债表的作用 资产负债表,又称财务状况表,是用以反映企业在特定日期财务状况的报表。 信息使用者可从资产负债表中了解以下四类信息 (1)企业短期偿债能力 企业短期偿债能力主要反映在流动性上 所谓流动性主要指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间,亦指企业资 产接近现金或负债接近偿付的程度。 除现金本身外,能越快转换成现金的资产,流动性越强。如有价证券投资的 流动性一般较应收票据和应收账款强,后者的流动性一般较存货的流动性强。负 债到期日越短的,其流动性亦愈强。短期债权人主要关心企业是否有足够的资产 及时转换成现金,以清偿短期内到期的债务。长期债权人及企业所有者也会对企 业的短期偿债能力加以评价。短期偿债能力不佳,企业破产的可能性越大,长期 债权人及所有者的投资报酬没有保障,投资安全亦受到威胁。资产负债表中流动 资产与流动负债信息及报表中相关的附注,有助于信息使用者解释、评价、预测 企业的流动性和短期偿债能力 (2)企业的资本结构和长期偿债能力 企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力,另一方面取决于它的资本 结构。 资本结构指企业权益总额中负债与所有者权益,负债中流动负债与长期负 债,所有者权益中投入资本与留存利润等的相对比例 负债与所有者权益相对比例的大小,影响到债权人和所有者的相对投资风 险,以及企业的长期偿债能力。负债比重越大,债权人所冒的风险越大,所有者 所冒的风险越小,企业的长期偿债能力越弱。资产负债表可为解释、评价、预测 企业的资本结构和长期偿债能力提供信息。 (3)企业的财务弹性 财务弹性是指企业应付各种挑战、适应各种变化的能力,包括进攻性适应能
5 利润分配表是反映企业一定会计期间已实现利润的分配情况或企业亏损弥 补情况、以及年末未分配利润的结余情况的会计报表。 利润分配表以利润表为基础,根据企业已实现利润及其实际分配情况进行编 制。 各项目数字主要根据该年度“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细 账的记录分析填列。 利润分配表的起始项目是利润表中的税后利润,而最后一项──未分配利润, 又正好与资产负债表中的未分配利润一致,因此,该表被视为利润表和资产负债 表的纽带。 第三节 资产负债表 一、资产负债表的作用与分类 （一）资产负债表的作用 资产负债表，又称财务状况表，是用以反映企业在特定日期财务状况的报表。 信息使用者可从资产负债表中了解以下四类信息： (1)企业短期偿债能力。 企业短期偿债能力主要反映在流动性上。 所谓流动性主要指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资 产接近现金或负债接近偿付的程度。 除现金本身外，能越快转换成现金的资产，流动性越强。如有价证券投资的 流动性一般较应收票据和应收账款强，后者的流动性一般较存货的流动性强。负 债到期日越短的，其流动性亦愈强。短期债权人主要关心企业是否有足够的资产 及时转换成现金，以清偿短期内到期的债务。长期债权人及企业所有者也会对企 业的短期偿债能力加以评价。短期偿债能力不佳，企业破产的可能性越大，长期 债权人及所有者的投资报酬没有保障，投资安全亦受到威胁。资产负债表中流动 资产与流动负债信息及报表中相关的附注，有助于信息使用者解释、评价、预测 企业的流动性和短期偿债能力。 (2)企业的资本结构和长期偿债能力。 企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力，另一方面取决于它的资本 结构。 资本结构指企业权益总额中负债与所有者权益，负债中流动负债与长期负 债，所有者权益中投入资本与留存利润等的相对比例。 负债与所有者权益相对比例的大小，影响到债权人和所有者的相对投资风 险，以及企业的长期偿债能力。负债比重越大，债权人所冒的风险越大，所有者 所冒的风险越小，企业的长期偿债能力越弱。资产负债表可为解释、评价、预测 企业的资本结构和长期偿债能力提供信息。 (3)企业的财务弹性。 财务弹性是指企业应付各种挑战、适应各种变化的能力，包括进攻性适应能
力和防御性适应能力 所谓进攻性适应能力是指企业有能力和财力抓住突如奇来的获利机会;防御 性适应能力指企业在经营危机中生存下来的能力 财务弹性强的企业不仅能从有利可图的经营中获取大量资金,而且可以借助 债权人的长期资金和所有者的追加资本获利,万一需要偿还巨额债务时也不至于 陷入财务困境,遇到获利能力更高的投资机会时,也能及时筹集所需资金,调转 船头,全力以赴 财务弹性来自于:(1)资产的流动性或变现能力;(2)由经营产生资金流入 的能力:(3)向投资者和债权人筹措资金的能力:(4)在不影响正常经营的前提 下变卖现有资产取得现金的能力 资产负债表所展示的资源分布情形及对资源所有权,有助于解释、评价、预 测企业的财务弹性 尽管资产负债表有上述作用,但必须认识到,它也存在一些局限性 首先,资产负债表不反映现时价值。资产负债表中的大部分项目都以原始成 本列示,随着经济环境的变化,现时价值与原始成本会有一定差异。信息使用者 的有些决策以现时价值为基础做出。现行的资产负债表难当此任。 其次,资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息。会计 以货币为计量单位,遗漏许多无法用货币计量的项目,如企业人力资源、固定资 产的维修状况、竞争对手的强项和弱势、企业所承担的社会责任等等都被遗漏, 但对决策有参考价值 (二)资产负债表项目的分类 在编制资产负债表时,应当依照编表的目的、报表项目的重要程度、企业所 处的行业及其组织形式,按一定的标准,对所有资产、负债及所有者权益项目加 以归类。 资产负债表项目的分类,主要有两种方法:按流动性分类和按货币性或非货 币性分类。 1、按流动性分类 这种分类方法如下 流动性强的资产项目排列在先,流动性弱的排列在后 负债按到期日的远近排列,近者在先,远者在后 所有者权益按永久程度排列,永久性大的在先,小的居后 根据以上分类原则,资产按流动性可分为 (1)流动资产。流动资产指货币资金及其它可以在一年以内或一个经营周期 内变为现金或耗用、售出的一切资产。按照流动资产的流动性强弱可依次排列为: 货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、坏账准备、预付账款、其它应收款、 存货、存货跌价准备等。 (2)非流动资产。凡不符合流动资产定义的其它资产,均为非流动资产。 包括长期投资、固定资产、无形资产、其它资产、递延税款(借项)等
6 力和防御性适应能力。 所谓进攻性适应能力是指企业有能力和财力抓住突如奇来的获利机会；防御 性适应能力指企业在经营危机中生存下来的能力。 财务弹性强的企业不仅能从有利可图的经营中获取大量资金，而且可以借助 债权人的长期资金和所有者的追加资本获利，万一需要偿还巨额债务时也不至于 陷入财务困境，遇到获利能力更高的投资机会时，也能及时筹集所需资金，调转 船头，全力以赴。 财务弹性来自于：（1）资产的流动性或变现能力；（2）由经营产生资金流入 的能力；（3）向投资者和债权人筹措资金的能力；（4）在不影响正常经营的前提 下变卖现有资产取得现金的能力。 资产负债表所展示的资源分布情形及对资源所有权，有助于解释、评价、预 测企业的财务弹性。 尽管资产负债表有上述作用，但必须认识到，它也存在一些局限性。 首先，资产负债表不反映现时价值。资产负债表中的大部分项目都以原始成 本列示，随着经济环境的变化，现时价值与原始成本会有一定差异。信息使用者 的有些决策以现时价值为基础做出。现行的资产负债表难当此任。 其次，资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息。会计 以货币为计量单位，遗漏许多无法用货币计量的项目，如企业人力资源、固定资 产的维修状况、竞争对手的强项和弱势、企业所承担的社会责任等等都被遗漏, 但对决策有参考价值。 （二）资产负债表项目的分类 在编制资产负债表时，应当依照编表的目的、报表项目的重要程度、企业所 处的行业及其组织形式，按一定的标准，对所有资产、负债及所有者权益项目加 以归类。 资产负债表项目的分类，主要有两种方法：按流动性分类和按货币性或非货 币性分类。 1、按流动性分类 这种分类方法如下: 流动性强的资产项目排列在先，流动性弱的排列在后； 负债按到期日的远近排列，近者在先，远者在后； 所有者权益按永久程度排列，永久性大的在先，小的居后。 根据以上分类原则，资产按流动性可分为： (1）流动资产。流动资产指货币资金及其它可以在一年以内或一个经营周期 内变为现金或耗用、售出的一切资产。按照流动资产的流动性强弱可依次排列为： 货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、坏账准备、预付账款、其它应收款、 存货、存货跌价准备等。 （2）非流动资产。凡不符合流动资产定义的其它资产，均为非流动资产。 包括长期投资、固定资产、无形资产、其它资产、递延税款（借项）等
其中:固定资产项目包括:固定资产原价、累计折旧、工程物资、在建工程、 固定资产清理、待处理固定资产损溢。无形资产及其他资产包括无形资产、开办 费、长期待摊费用、其它长期资产。 负债类项目一般按照流动负债、长期负债和递延税款(货项)进行分类、分 项列示 (1)流动负债。流动负债指须在一年或一个经营周期内归还的债务,包括 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其它应付款等。 (②)长期负债。指归还期在一年或一个经营周期以上的债务。包括长期借款、 应付债券、长期应付款等 (3)递延税款。指由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得间的差异 影响所得税的金额,以及在以后期转回的金额,其贷方余额列示在负债项下方 借方余额列示在资产项目下方。 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权,一般按实收资本(股本)、 资本公积、盈余公积、未分配利润分别列示。 按货币性与非货币性分类 在这项分类中,所有的资产、负债项目被分为货币性项目与非货币性项目。 货币性项目是以货币形态存在或将以货币形式收回的资产,以及将以货币形 式抵偿的债务,包括货币性资产和货币性负债 非货币性项目是以实物形态存在的资产或将以非货币性资产抵偿的债务,包 括非货币性资产和非货币性负债。 货币性与非货币性项目列举如表16-1所示。 表 16-1 货币性 非货币性 流动性 货币资金、应收款项 存货、预付账款 资产 非流动性 长期投资 固定资产 流动性应付款项、应交税金预收账款 负债 非流动性长期借款、应付债务长期应付款(补偿贸易引起) 企业会计以持续经营为前提,在历史成本原则下对资产、负债进行计量确认 所以在物价变动情况下,货币性与非货币性项目在偿债能力上有显著的差异。 非货币性项目反映的是购置日的历史成本,即使某些非货币性项目,如存货, 采用成本与市价孰低法计提跌价准备,但其账面价值与现时价值仍存在一定的距 离。而货币性项目如货币资金、应收款项,它们不存在复杂的计量问题,其账面 价值基本上体现了现时的货币购买力,因而货币性与非货币性项目具有不同的偿 债能力 将资产、负债按货币性与非货币性分类,不仅有助于认清不同资产项目的计 价所带来的影响,而且可以帮助企业分析物价变动产生的损益,从而更为有效地 调整资产负债的内部结构,达到规避风险,提高资产效益的目的。 二、资产负债表的格式与编制方法
7 其中：固定资产项目包括：固定资产原价、累计折旧、工程物资、在建工程、 固定资产清理、待处理固定资产损溢。无形资产及其他资产包括无形资产、开办 费、长期待摊费用、其它长期资产。 负债类项目一般按照流动负债、长期负债和递延税款（货项）进行分类、分 项列示。 （1）流动负债。流动负债指须在一年或一个经营周期内归还的债务，包括 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其它应付款等。 (2)长期负债。指归还期在一年或一个经营周期以上的债务。包括长期借款、 应付债券、长期应付款等。 (3）递延税款。指由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得间的差异 影响所得税的金额，以及在以后期转回的金额，其贷方余额列示在负债项下方， 借方余额列示在资产项目下方。 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，一般按实收资本（股本）、 资本公积、盈余公积、未分配利润分别列示。 2、按货币性与非货币性分类 在这项分类中，所有的资产、负债项目被分为货币性项目与非货币性项目。 货币性项目是以货币形态存在或将以货币形式收回的资产，以及将以货币形 式抵偿的债务，包括货币性资产和货币性负债； 非货币性项目是以实物形态存在的资产或将以非货币性资产抵偿的债务，包 括非货币性资产和非货币性负债。 货币性与非货币性项目列举如表 16-1 所示。 表 16-1 货币性 非货币性 资产 流动性 货币资金、应收款项 存货、预付账款 非流动性 长期投资 固定资产 负债 流动性 应付款项、应交税金 预收账款 非流动性 长期借款、应付债务 长期应付款（补偿贸易引起） 企业会计以持续经营为前提，在历史成本原则下对资产、负债进行计量确认， 所以在物价变动情况下，货币性与非货币性项目在偿债能力上有显著的差异。 非货币性项目反映的是购置日的历史成本，即使某些非货币性项目，如存货， 采用成本与市价孰低法计提跌价准备，但其账面价值与现时价值仍存在一定的距 离。而货币性项目如货币资金、应收款项，它们不存在复杂的计量问题，其账面 价值基本上体现了现时的货币购买力，因而货币性与非货币性项目具有不同的偿 债能力。 将资产、负债按货币性与非货币性分类，不仅有助于认清不同资产项目的计 价所带来的影响，而且可以帮助企业分析物价变动产生的损益，从而更为有效地 调整资产负债的内部结构，达到规避风险，提高资产效益的目的。 二、资产负债表的格式与编制方法
)资产负债表的格式 资产负债表的格式由表首、表体和表尾附注三部分组成。 1.“表首”部分 应列明企业名称、编制时间、货币单位和报表编号 2.“表体”部分 是资产负债表主体和核心,其反映的资产、负债和所有者权益三要素可采用 账户式,也可采用报告式。 所谓账户式即按照“T”形账户的形式设计资产负债表,资产列在报表的左 方,负债和所有者权益列在报表的右方,左右两方总额相等。 账户式资产负债表所反映的资产与权益间的恒等关系,一目了然。 所谓报告式资产负债表,即将资产、负债及所有者权益采用垂直分列的形式 予以报告。 其优点是便于编制比较资产负债表,即在报表右方有较多空间增设栏目,如 列示若干年份数据,本期比前期增减额、增减率,加设旁注说明某些项目的计价 方法、对比情况等。 3.表尾附注 表尾附注是对资产负债表的直接补充说明,它是为了弥补“表体”内容的不 足而作的附带说明。包括已贴现商业承兑汇票,融资租入固定资产原价等 在我国,资产负债表的格式一般按账户式编制。 (二)资产负债表的编制方法 资产负债表通常列示连续两年的资料,即“年初数”和“年末数”两栏。 年初数栏内各项数字即上年末资产负债表中的年末数。 资产负债表年末各项目的数字是根据各项目有关账户或明细账户的期末余 额直接填列或计算分析填列。 (1)根据有关总账余额合计数填列。“货币资金”和“存货”栏的数字须根 据有关账户期末余额合计数填列。 (2)根据明细账户余额计算填列。如果企业将预收账款内容记入应收账款 贷方,或将预付账款内容记入应付账款借方,则编制资产负债表时须分类列示。 这时,不能按总账余额直接填列,需根据有关账户的明细账户余额计算填列,如 “应收账款”项目应根据“应收账款”“预收账款”所属明细账的借方余额合计 来填列。 (3)年内到期转列为流动项目。为合理反映资产、负债的流动性,资产负 债表上某项目需要根据总账和明细账余额及有关资料分析填列。如在编表日,“长 期投资”借方余额中包含年内到期的部分,须在资产负债表上转列为流动资产; 同理,“长期负债”中的年内到期债务须转列为流动负债 (4)负数的填列。当某些账户因非记账错误原因而出现非正常余额时,应 ”号填列。如“应交税金”账为负债账户,正常余额在贷方,若出现借方余 额,表示多交待扣税金,应以负数列示,相似的还有应付工资、应付福利费、应
8 （一）资产负债表的格式 资产负债表的格式由表首、表体和表尾附注三部分组成。 1．“表首”部分 应列明企业名称、编制时间、货币单位和报表编号。 2．“表体”部分 是资产负债表主体和核心，其反映的资产、负债和所有者权益三要素可采用 账户式，也可采用报告式。 所谓账户式即按照“T”形账户的形式设计资产负债表，资产列在报表的左 方，负债和所有者权益列在报表的右方，左右两方总额相等。 账户式资产负债表所反映的资产与权益间的恒等关系，一目了然。 所谓报告式资产负债表，即将资产、负债及所有者权益采用垂直分列的形式 予以报告。 其优点是便于编制比较资产负债表，即在报表右方有较多空间增设栏目，如 列示若干年份数据，本期比前期增减额、增减率，加设旁注说明某些项目的计价 方法、对比情况等。 3．表尾附注 表尾附注是对资产负债表的直接补充说明，它是为了弥补“表体”内容的不 足而作的附带说明。包括已贴现商业承兑汇票，融资租入固定资产原价等。 在我国，资产负债表的格式一般按账户式编制。 （二）资产负债表的编制方法 资产负债表通常列示连续两年的资料，即“年初数”和“年末数”两栏。 年初数栏内各项数字即上年末资产负债表中的年末数。 资产负债表年末各项目的数字是根据各项目有关账户或明细账户的期末余 额直接填列或计算分析填列。 （1）根据有关总账余额合计数填列。“货币资金”和“存货”栏的数字须根 据有关账户期末余额合计数填列。 （2）根据明细账户余额计算填列。如果企业将预收账款内容记入应收账款 贷方，或将预付账款内容记入应付账款借方，则编制资产负债表时须分类列示。 这时，不能按总账余额直接填列，需根据有关账户的明细账户余额计算填列，如 “应收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”所属明细账的借方余额合计 来填列。 （3）年内到期转列为流动项目。为合理反映资产、负债的流动性，资产负 债表上某项目需要根据总账和明细账余额及有关资料分析填列。如在编表日，“长 期投资”借方余额中包含年内到期的部分，须在资产负债表上转列为流动资产； 同理，“长期负债”中的年内到期债务须转列为流动负债。 （4）负数的填列。当某些账户因非记账错误原因而出现非正常余额时，应 “—”号填列。如“应交税金”账为负债账户，正常余额在贷方，若出现借方余 额，表示多交待扣税金，应以负数列示，相似的还有应付工资、应付福利费、应
付利润、未分配利润等。 对于某些没有正常余额的账户,视其性质决定以正数还是负数列示。如“待 处理财产损溢”、“固定资产清理”,其性质为资产类账户,若出现借方余额,以 正数列示,贷方余额则以负数列示。“待处理财产损溢”还应根据明细账余额分 别列示在固定资产和流动资产项目下。 (5)其余项目以总账账户期末余额填列。除上述需注意的项目外,资产负 债表其余项目可根据总账账户期末余额直接填列。如应收票据、短期借款、实收 资本等。 第四节利润表与资产负债表编制举例 P410-425 第五节现金流量表 现金流量表的性质和作用 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计 报表。现金流量表的性质;现金流量表的作用。 现金流量表的编制基础 在我国,现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是指企业的现金和 现金等价物。 三、现金流量的分类 现金流量的概念;影响现金流量的因素;现金流量的分类:经营活动产生的 现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 四、现金流量表的编制方法 经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法;“投资活动产生的 现金流量”各项目的内容和填列方法;“筹资活动产生的现金流量”各项目的内 容和填列方法;“汇率变动对现金的影响额”项目的内容和填列方法;“现金及现 金等价物净增加额”项目的内容和填列方法;补充资料各项目的内容和填列方法 五、现金流量表编制方法举例 (一)工作底稿法 (二)T形账户法 第六节会计信息的披露方式 会计报表附表 会计报表附注 三、财务情况说明书
9 付利润、未分配利润等。 对于某些没有正常余额的账户，视其性质决定以正数还是负数列示。如“待 处理财产损溢”、“固定资产清理”，其性质为资产类账户，若出现借方余额，以 正数列示，贷方余额则以负数列示。“待处理财产损溢”还应根据明细账余额分 别列示在固定资产和流动资产项目下。 （5）其余项目以总账账户期末余额填列。除上述需注意的项目外，资产负 债表其余项目可根据总账账户期末余额直接填列。如应收票据、短期借款、实收 资本等。 第四节 利润表与资产负债表编制举例 P410-425 第五节 现金流量表 一、现金流量表的性质和作用 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计 报表。现金流量表的性质；现金流量表的作用。 二、现金流量表的编制基础 在我国，现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是指企业的现金和 现金等价物。 三、现金流量的分类 现金流量的概念；影响现金流量的因素；现金流量的分类：经营活动产生的 现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 四、现金流量表的编制方法 “经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法；“投资活动产生的 现金流量”各项目的内容和填列方法；“筹资活动产生的现金流量”各项目的内 容和填列方法；“汇率变动对现金的影响额”项目的内容和填列方法；“现金及现 金等价物净增加额”项目的内容和填列方法；补充资料各项目的内容和填列方法。 五、现金流量表编制方法举例 （一）工作底稿法 （二）T 形账户法 第六节 会计信息的披露方式 一、会计报表附表 二、会计报表附注 三、财务情况说明书