第八章流动负债( Current liability) 本章主要内容 流动负债的概念与分类 金额确定的流动负债的核算 金额视情况而定的流动负债的核算 或有负债的概念与核算 第一节流动负债的性质、分类与计价 、流动负债的概念 流动负债:将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。除了用资产 提供劳务偿还外,还可举借新的负债来清偿 二、流动负债的分类 (一)按应付金额可确定的程度分 应付金额确定的流动负债:应付账款/票据 应付金额视情况而定的流动负债:应交税金 金额需予估计的流动负债:应付股利 因或有事项而需要确认的流动负债 (二)按形成原因分:营业活动形成、融资活动形成、收益分配形成 (三)按偿还手段分:用货币还、用实物或劳务还、举新债还旧债 二、流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲,应区分以下情况计价: (1)各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据:一般按成交之日的金额(未 来应付金额)来计价。(2)各种应计负债,如应付工资、应交税金等,这类负债 通常是在会计期末相对于应付费用而入账的,所以,它们可根据有关的合同价格 或市价或法定规定价计价。 (3)各种非货币性流动负债,如预收租金、预收定金等,这类负债是在未来提 供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的,所以,可按预定的或双方认可的 价格计价。 第二节金额确定的流动负债一一短期借款( short- term loans) 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1 年)的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的款项。短 期借款核算主要涉及三个方面:取得借款、利息、归还借款取得短期借款时: 借:银行存款 贷:短期借款 2、借款利息的处理 (1)利息不大或按月支付时:借:财务费用贷:银行存款 (2)利息较大用预提的方式:借:财务费用贷:预提费用 3、偿还借款 (1)利息不大或按月支付时:借:短期借款借:财务费用贷:银行存款 (2)利息较大用预提的方式:借:短期借款借:预提费用贷:银行存款 例题:1)取得短期借款3万,年利率4%,借款期限6个月 借:银行存款 30000 贷:短期借款 30000 若例题中利息按季(季末月20日)结算,则月末预提利息
1 第八章 流动负债（Current liability） 本章主要内容 流动负债的概念与分类 金额确定的流动负债的核算 金额视情况而定的流动负债的核算 或有负债的概念与核算 第一节 流动负债的性质、分类与计价 一、流动负债的概念 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 除了用资产、 提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿 。 二、流动负债的分类 （一）按应付金额可确定的程度分 应付金额确定的流动负债 ：应付账款/票据 应付金额视情况而定的流动负债 ：应交税金 金额需予估计的流动负债：应付股利 因或有事项而需要确认的流动负债 （二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、收益分配形成 （三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举新债还旧债 二、流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以下情况计价： （1）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：一般按成交之日的金额（未 来应付金额）来计价。（2）各种应计负债，如应付工资、应交税金等，这类负债 通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它们可根据有关的合同价格 或市价或法定规定价计价。 （3）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金等，这类负债是在未来提 供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的 价格计价。 第二节 金额确定的流动负债——短期借款(short-term loans) 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的款项。短 期借款核算主要涉及三个方面：取得借款、利息、归还借款取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、借款利息的处理 （1）利息不大或按月支付时：借：财务费用 贷：银行存款 （2）利息较大用预提的方式：借：财务费用 贷：预提费用 3、偿还借款 （1）利息不大或按月支付时：借：短期借款 借：财务费用 贷：银行存款 （2）利息较大用预提的方式：借：短期借款 借：预提费用 贷：银行存款 例题：1）取得短期借款 3 万，年利率 4%，借款期限 6 个月 借：银行存款 30000 贷：短期借款 30000 若例题中利息按季（季末月 20 日）结算，则月末预提利息
2)借:财务费用100 贷:预提费用100 以后各月预提利息分录与此相同 到期还本付息 3)借:短期借款(本金) 30000 预提费用(已预提利息)600 贷:银行存款 30600 、金额确定的流动负债一一应付票据(№ otes payable 分为商业承兑和银行承兑汇票//带息和不带息 由于我国商业汇票期限最长6个月,因此通常在期末和对外提供财务会计报告 时,对尚未支付的应付票据计提利息,计入当期财务费用。签发票据时:借:相 关资产贷:应付票据 带息票据(期末)计息时:借:财务费用贷:应付票据 票据到期时: 借:应付票据财务费用(带息票据尚未计提的利息) 贷:银行存款(如期清偿) 或应付账款(无力清偿) 或短期借款(银行承兑汇票无力清偿) 例:某企业2000年10月1日购入价值为60000元的商品,同时出具了一张期限 为4个月的带息商业票据,年利率为5%,增值税率17%。假如企业按商品价款的 1%支付商业承兑汇票的手续费。 1)10月1日购入商品时 借:库存商品 60000 应交税金一一应交增值税(进项)10200 贷:应付票据 70200 2)支付银行手续费时 借:财务费用600 贷:银行存款600 3)12月31日,计算3个月的应付利息=70200×5%÷12×3=877.50 借:财务费用877.50 贷:应付票据877.504)2001年2月1日到期付款时: 借:应付票据 71077.5(=70200+877.5 财务费用(1个月的未计利息)292.5 贷:银行存款 71370 5)若2001年2月1日到期未付款时 借:财务费用 292.5 贷:应付票据 292.5 借:应付票据71370(70200+292.5+877.5) 贷:应付帐款71370 二、金额确定的流动负债一一应付账款( Account payable) 赊购行为产生的流动负债。应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额 和现值入账。若有现金折扣,采用总价法。账务处理包括:产生债务、偿付债务 (一)核算1、企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,应根据有关 凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)
2 2）借：财务费用 100 贷：预提费用 100 以后各月预提利息分录与此相同 到期还本付息 3）借：短期借款（本金） 30000 预提费用（已预提利息） 600 贷：银行存款 30600 一、金额确定的流动负债——应付票据（Notes payable） 分为商业承兑和银行承兑汇票//带息和不带息 由于我国商业汇票期限最长 6 个月，因此通常 在期末和对外提供财务会计报告 时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。签发票据时：借：相 关资产 贷：应付票据 带息票据（期末）计息时：借：财务费用 贷：应付票据 票据到期时： 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 例：某企业 2000 年 10 月 1 日购入价值为 60000 元的商品，同时出具了一张期限 为 4 个月的带息商业票据，年利率为 5%，增值税率 17%。假如企业按商品价款的 1%支付商业承兑汇票的手续费。 1）10 月 1 日购入商品时： 借 ：库存商品 60000 应交税金——应交增值税（进项）10200 贷 ：应付票据 70200 2）支付银行手续费时： 借 ：财务费用 600 贷 ：银行存款 600 3）12 月 31 日，计算 3 个月的应付利息= 70200×5%÷12×3 = 877.50 借 ：财务费用 877.50 贷 ：应付票据 877.50 4）2001 年 2 月 1 日到期付款时： 借 ：应付票据 71077.5 （= 70200 + 877.5 ） 财务费用 （1 个月的未计利息） 292.5 贷 ：银行存款 71370 5) 若 2001 年 2 月 1 日到期未付款时： 借 ：财务费用 292.5 贷 ：应付票据 292.5 借 ：应付票据 71370 （70200+292.5+877.5） 贷 ： 应付帐款 71370 二、金额确定的流动负债——应付账款（Account payable） 赊购行为产生的流动负债。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额 和现值入账。若有现金折扣，采用总价法。账务处理包括：产生债务、偿付债务 （一）核算 1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关 凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
借:物资采购 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 2、企业接受供应单位提供劳务未付款,根据发票账单借:生产成本/管理费用等 贷:应付账款 3、偿付债务 借:应付账款 贷:银行存款 应付票据 4、划转或无法支付 借:应付账款 贷:资本公积 (二)现金折扣的处理 理财收益、理财损失一一财务费用(增值税不打折扣) 1、总价法(我国采用此法)2、净价法 例國:A公司6月10日购入材料一批,价款500000元,增值税率17%,材料已 验收入库,付款条件为2/10、n/30。 总价法 净价法:(2/10,1/20,N/30) 1)赊购时 借:物资采购 50,000 借:物资采购 49,000 应交税金一应交增值税8,500 应交税金一应交增值税8,500 贷:应付账款 58,500贷:应付账款 57,500 2)10天内付款: 借:应付帐款 58,500 借:应付帐款57,500 贷:财务费用 1,000 贷:银行存款57,500 银行存款 57,500 3)信用期后付款 借:应付帐款58,500 借:应付帐款57,500 贷:银行存款58,500 财务费用1,000 贷:银行存款 58,500 第四节应付工资和应付福利费 、应付工资( Salaries payable) 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。(按其支付形式可分为计时 工资、计件工资) 应付工资的内容:包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等,不论是否 当月支付,都应通过本科目核算 企业按规定标准发给职工的住房补贴,也应通过“应付工资”科目核算。 计提时,贷记“应付工资” 应付工资≡计件工资+计时工资+加班加点工资+特殊情况下的工资 (非工作时间工资)+计入工资的奖金+工资性津贴(工资、奖金、津贴补帖) 实付工资=应付工资一待扣、待垫款项注:工资性津贴:为了补偿职工额 外或特殊劳动消耗,以及为了保障职工生活水平不受特殊条件影响而发的如夜班 津贴、井下津贴、野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务津贴、粮价津贴 副食品价格补贴等
3 借：物资采购 应交税金---应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单借：生产成本/管理费用等 贷：应付账款 3、偿付债务 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据 4、划转或无法支付 借：应付账款 贷：资本公积 （二）现金折扣的处理 理财收益、理财损失——财务费用（增值税不打折扣） 1、总价法 （我国采用此法）2、净价法 例题：A 公司 6 月 10 日购入材料一批，价款 500000 元，增值税率 17%，材料已 验收入库，付款条件为 2/10、n/30。 总价法： 净价法:（2/10，1/20，N/30） 1)赊购时 借：物资采购 50,000 应交税金—应交增值税 8,500 贷：应付账款 58,500 借：物资采购 49,000 应交税金—应交增值税 8,500 贷：应付账款 57,500 2)10 天内付款: 借：应付帐款 58,500 贷：财务费用 1,000 银行存款 57,500 借：应付帐款 57,500 贷：银行存款 57,500 3)信用期后付款 借：应付帐款 58,500 贷：银行存款 58,500 借：应付帐款 57,500 财务费用 1,000 贷：银行存款 58,500 第四节 应付工资和应付福利费 一、应付工资（ Salaries payable ） 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。（按其支付形式可分为计时 工资、计件工资） 应付工资的内容:包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不论是否 当月支付，都应通过本科目核算。 企业按规定标准发给职工的住房补贴，也应通过“应付工资”科目核算。 计提时，贷记“应付工资” 应付工资 = 计件工资 + 计时工资 + 加班加点工资 + 特殊情况下的工资 （非工作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖） 实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项注：工资性津贴：为了补偿职工额 外或特殊劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受特殊条件影响而发的如夜班 津贴、井下津贴、野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务津贴、粮价津贴、 副食品价格补贴等
不应计入应付工资总额的有:(一般发现金)离休、退休人员的工资、独生 子女费、创造发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补助费、出差补助、差旅 费 非工作工资:如婚假、产假、病假、伤假、探亲假以因公不参加工作时间的 工 借方 内容 生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资 制造费用生产车间管理人员工资 管理费用企业管理人员,炊事人员工资 营业费用专设销售机构人员工资 在建工程在建工程项目建设人员工资 应付福利费医务福利人员工资 其他应付款由工会经费列支的工会人员工资 思考:离退休人员工资如何核算? 应付工资的核算1)月末结算 借:生产成本80000 制造费用4500 管理费用13000 应付福利费1700 营业费用 3300 在建工程6500 贷:应付工资 109000 2)出纳提现,备发工资(实发工资数) 借:现金97600 贷:银行存款97600 3)发放工资:借:应付工资 贷:现金/银行存款97600 4)结转代扣款(如水电费、房租等) 借:应付工资 7500 贷:其他应付款75005)企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由 单位代扣代交 计算:借:应付工资 3900 贷:应交税金-应交个人所得税3900 实际交纳时 借:应交税金-应交个人所得税3900 贷:银行存款 3900 如果事先企业替职工代垫款,那么企业垫款支付时 借:其他应收款500 贷:现金/银行存款500 发工资时扣去:借:应付工资500 贷:其他应收款500 逾期未领工资,退交财务部门 借:现金 ** 贷:其他应付款一李明媚***
4 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金）离休、退休人员的工资、独生 子女费、创造发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补助费、出差补助、差旅 费 非工作工资：如婚假、产假、病假、伤假、探亲假以因公不参加工作时间的 工 资 借方 内容 生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工资 制造费用 生产车间管理人员工资 管理费用 企业管理人员，炊事人员工资 营业费用 专设销售机构人员工资 在建工程 在建工程项目建设人员工资 应付福利费 医务福利人员工资 其他应付款 由工会经费列支的工会人员工资 思考：离退休人员工资如何核算？ 应付工资的核算 1）月末结算 借 ：生产成本 80 000 制造费用 4 500 管理费用 13 000 应付福利费 1 700 营业费用 3 300 在建工程 6 500 贷 ：应付工资 109 000 2）出纳提现，备发工资（实发工资数） 借：现金 97 600 贷：银行存款 97 600 3)发放工资: 借：应付工资 97 600 贷：现金/银行存款 97 600 4） 结转代扣款（如水电费、房租等） 借：应付工资 7 500 贷 ：其他应付款 7 500 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由 单位代扣代交。 计算： 借：应付工资 3 900 贷：应交税金----应交个人所得税 3 900 实际交纳时： 借：应交税金----应交个人所得税 3 900 贷：银行存款 3 900 如果事先企业替职工代垫款, 那么企业垫款支付时: 借：其他应收款 500 贷：现金/银行存款 500 发工资时扣去: 借：应付工资 500 贷：其他应收款 500 逾期未领工资，退交财务部门 借：现金 *** 贷：其他应付款—李明媚 ***
6)离退休人员退休金直接用现金发放。(信汇、银行转账) 借:管理费用 贷:现金 企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利费,用于职工个人的福利。表 明企业对职工在集体福利待遇方面所承担的一种支付责任。如企业参加职工医疗 保险交纳的医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医 路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以 及按国家规定开支的其他福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。 应付福利费=(应付工资-住房补贴)×14%1、从费用中提取(职工个人 方面的福利)一一负债(专款专用)(应付工资总额的14%) 借:生产成本 制造费用 管理费用(行政、医务、福利、长病人员)* 营业费用 水冰水 在建工程 半半 贷:应付福利费 冰* 企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助、支付医务、福利人员工资时: 借:应付福利费 贷:现金、银行存款 应付工资(医务、福利人员工资)2、从税后利润中提取(集体福利设施 支出 所有者权益(法定公益金) 借:利润分配一一提取法定公益金 贷:盈余公积-—提取法定公益金* 按应付工资一定比例计提的项目1、工会经费=应付工资×2% 2、职工教育经费=应付工资×1.5% 3、职工待业保险费、养老保险费、工伤保险费等 借:管理费用 * 贷:其他应付款**第五节应交税金与其他应交款 金额视经营情况而定的流动负债一一应交税金 通过“应交税金”核算的主要税种: 《中级财务会计》中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。 思考:计入“管理费用”的税种有哪些?印花税的处理如何进行? 、应交增值税 应交增值税的科目设置: “应交税金一一应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未 交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”等专栏。 “应交税金一一未交增值税”科目分别设置 本部分以增值税一般纳税人核算为主,具体计算方法可参见税法相关教材。 应交增值税的计算: 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=(当期实现的销售额+当期视冋销售金额艹价外费用)*适用税率 当期进项税额=A1+A2+A3+A4+A5
5 6）离退休人员退休金直接用现金发放。（信汇、银行转账） 借：管理费用 贷：现金 企业从费用中按应付工资总额的 14%提取福利费，用于职工个人的福利。表 明企业对职工在集体福利待遇方面所承担的一种支付责任。如企业参加职工医疗 保险交纳的医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医 路费、 职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以 及按国家规定开支的其他福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。 应付福利费 = （应付工资-住房补贴）×14%1、从费用中提取（职工个人 方面的福利）——负债（专款专用）（应付工资总额的 14%） 借：生产成本 *** 制造费用 *** 管理费用（行政、医务、福利、长病人员） *** 营业费用 *** 在建工程 *** 贷 ：应付福利费 *** 企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助、支付医务、福利人员工资时： 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资）2、从税后利润中提取（集体福利设施 支出）——所有者权益（法定公益金） 借：利润分配----提取法定公益金 *** 贷：盈余公积----提取法定公益金 *** 按应付工资一定比例计提的项目 1、工会经费 = 应付工资×2% 2、职工教育经费 = 应付工资×1.5% 3、职工待业保险费、养老保险费、工伤保险费等 借：管理费用 *** 贷：其他应付款 *** 第五节 应交税金与其他应交款 金额视经营情况而定的流动负债——应交税金 通过“应交税金”核算的主要税种： 《中级财务会计》中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。 思考：计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？ 一、应交增值税 应交增值税的科目设置： “应交税金——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未 交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”等专栏。 “应交税金——未交增值税”科目分别设置 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。 应交增值税的计算： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=（当期实现的销售额 +当期视同销售金额 +价外费用）*适用税率 当期进项税额=A1+A2+A3+A4+A5
Al一购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2一进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3一运费普通发票(含税价)依τ%扣除率计算的进项税额(注意:运费只能是 购买方支付的才能扣税) A4—一购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额 A5一购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额 举例 甲公司购进一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为50000 元,增值税额为850000元。货款已经支付,材料已经到达并验收入库。该企业 当期销售产品收入为100000元(不含应向购买者收取的增值税),货款尚未收 到。假如该产品的增值税税率为17%,不交纳消费税 甲公司收购免税农产品,实际支付的买价为1500000元,收购的农产品已经 验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的10%计算确定。 1、如果收到的款项中含有增值税应转化为不含税价: 不含税价款=含税价/(1+增值税税率) 2、进项税额转出 购进时拟用于生产经营,先进入进项税额 事后改变用途,不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财 产损溢”等科目 注意:增值税改革的新动向 3、不予抵扣增值税 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或劳务 用于免税项目的购进货物或劳务等 增值税直接计入相关资产价值 借:工程物资、在建工程 贷:银行存款 举例 甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,材料采用实际成 本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金一一应交增值税”科目借 方余额为40000元,该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下 涉及增值税的经济业务: (1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为600000,增值税额为 102000元,公司己开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 (2)用原材料对外投资,双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格 均为410000元,应交纳的增值税额为69700元。 (3)销售产品一批,销售价格为200000元(不含增值税额),实际成本为160000 元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认 条件。 4)在建工程领用原材料一批,其实际成本为300000元,应由该批原材料负担 的增值税额为51000元。 (5)月末盘亏原材料一批,其实际成本为100000元,增值税额为17000元。 (6)用银行存款交纳本月增值税25000元。 (7)月末将本月应交未交增值税转入未交増值税明细科目
6 A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3—运费普通发票（含税价）依 7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是 购买方支付的才能扣税） A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依 13%扣除率计算的进项税额 A5—购进废旧物资收购凭证金额依 10%扣除率结算的进项税额 举 例 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 5000000 元，增值税额为 850000 元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业 当期销售产品收入为 10000000 元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收 到。假如该产品的增值税税率为 17%，不交纳消费税。 甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为 1500000 元，收购的农产品已经 验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的 10%计算确定。 1、如果收到的款项中含有增值税应转化为不含税价： 不含税价款=含税价/（1+增值税税率） 2、进项税额转出 购进时拟用于生产经营，先进入进项税额； 事后改变用途，不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财 产损溢”等科目。 注意：增值税改革的新动向 3、不予抵扣增值税 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或劳务； 用于免税项目的购进货物或劳务等。 增值税直接计入相关资产价值: 借：工程物资、在建工程 贷：银行存款 举 例 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料采用实际成 本进行日常核算。该公司 2000 年 4 月 30 日“应交税金——应交增值税”科目借 方余额为 40000 元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5 月份发生如下 涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 600000 元，增值税额为 102000 元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格 均为 410000 元，应交纳的增值税额为 69700 元。 （3）销售产品一批，销售价格为 200000 元（不含增值税额），实际成本为 160000 元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认 条件。 （4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为 300000 元，应由该批原材料负担 的增值税额为 51000 元。 （5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为 100000 元，增值税额为 17000 元。 （6）用银行存款交纳本月增值税 25000 元。 （7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目
要求:(1)编制上述经济业务相关的会计分录("应交税金"科目要求写出明细科 目及专栏名称)。(2)计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交 未交的增值税额。(答案中的金额单位用万元表示)(2001年试题) 二、应交消费税 从价定率 应纳税额=销售额×税率 从量定额: 应纳税额=销售数量×单位税额 (1)直接销售应税消费品 (2)视同销售 (3)委托加工应税消费品 三、应交营业税: 应纳税额=营业额*税率 “营业额”是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的 全部价款和价外费用。 四、应交城市维护建设税P278-279 五、金额视经营情况而定的流动负债一一其他应交款 其他应交款是指除应交税金、应付股利以外的其他各种应上缴国家的款项。 包括:应交教育费附加、矿产资源补偿费、企业应交的住房公积金等, 应交教育费附加=(应交增值税+应交营业税+应交消费税)×附加税率3% 计提时:借:主营业务税金及附加 其他业务支出 贷:其他应交款一一应交教育费附加 实际缴纳时:借:其他应交款一一应交教育费附加 贷:银行存款 补充知识:我国现行税法体系七类23个税种 流转税类:增值税消费税营业税 资源税类:资源税城镇土地使用税所得税类:企业所得税外商投资企业和外 国企业所得税个人所得税 特定目的税类:(筵席税)城市维护建设税土地增值税耕地占用税财产和行 为税类:房产税城市房地产税车船使用税车船使用牌照税印花税(屠 宰税)契税 农业税类:农业税牧业税 关税 1.财产及行为税 财产税是对纳税人所有或占有的财产所征收的一种税,如房产税、遗产税(继 承税)、赠予税等。我国房产税按房产评估价值的1%~5%按年征收,分期交纳 企业计算出应交纳税的房产税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税金”科目。 行为税是对一定行为(消费行为、受益行为、占有或支配行为等)所征收的 种税。如耕地占用税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税等
7 要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（"应交税金"科目要求写出明细科 目及专栏名称）。（2）计算甲公司 5 月份发生的销项税额、应交增值税额和应交 未交的增值税额。（答案中的金额单位用万元表示）（2001 年试题） 二、应交消费税： 从价定率： 应纳税额=销售额×税率 从量定额： 应纳税额=销售数量×单位税额 （1）直接销售应税消费品 （2）视同销售 （3）委托加工应税消费品 三、应交营业税： 应纳税额=营业额*税率 “营业额”是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的 全部价款和价外费用。 四、应交城市维护建设税 P278-279 五、金额视经营情况而定的流动负债——其他应交款 其他应交款是指除应交税金、应付股利以外的其他各种应上缴国家的款项。 包括：应交教育费附加、矿产资源补偿费、企业应交的住房公积金等。 应交教育费附加=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×附加税率 3% 计提时：借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：其他应交款——应交教育费附加 实际缴纳时：借：其他应交款——应交教育费附加 贷：银行存款 补充知识：我国现行税法体系七类 23 个税种 流转税类：增值税 消费税 营业税 资源税类：资源税 城镇土地使用税所得税类：企业所得税 外商投资企业和外 国企业所得税 个人所得税 特定目的税类：（筵席税） 城市维护建设税 土地增值税耕地占用税财产和行 为税类：房产税 城市房地产税 车船使用税 车船使用牌照税 印花税 （屠 宰税） 契税 农业税类：农业税 牧业税 关税： 1．财产及行为税 财产税是对纳税人所有或占有的财产所征收的一种税，如房产税、遗产税（继 承税）、赠予税等。我国房产税按房产评估价值的 l％～5％按年征收，分期交纳。 企业计算出应交纳税的房产税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金”科目。 行为税是对一定行为（消费行为、受益行为、占有或支配行为等）所征收的 一种税。如耕地占用税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税等
耕地占用税是指对征用耕地而改变了耕地用途所征收的一种税,它按实际占 用的耕地面积和规定税额一次计征,企业据此借记“在建工程”科目,贷记“银 行存款”科目。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地使 用效益,加强土地管理而征收的一种税 借:管理费用** 贷:应交税金**米 印花税是对书立、领受应税凭证(合同性凭证、产权转移书据、营业账簿 权利或许可证照等)所征收的一种税。 企业购买印花税票(或以缴款单代替印花税票) 借:管理费用(待摊费用)*** 贷:银行存款 * 2.流转税 流转税是对流通和交换领域中的商品(包括劳务服务)所征收的税类,包括 增值税、营业税、消费税和关税等税种。 3.收益税 收益税是对纳税人总收益或纯收益所征收的税类,包括所得税、资源税、资 本收益税(或称资本利得税)和土地増值税等税种。矿产资源补偿费是国家为了 发展矿业,加强矿产资源的勘査、开发利用和保护工作,维护国家对矿产资源的 财产权益而向开采矿产资源的采矿权人征收的一项费用。 销售矿产品和对矿产品自行加工的企业,按月计算应交纳的矿产资源补偿 费,借:管理费用 贷:其他应交款 实际交纳时:借:其他应交款贷:银行存款 企业按规定应交纳的住房公积金(住房公积金只能用于住房购置及维修) 借:管理费用 贷:其他应交款一一应交住房公积金 应由职工个人交纳的住房公积金(企业代为办理) 借:应付工资 贷:其他应交款一一应交住房公积金 实际上交时 借:其他应交款一一应交住房公积金 贷:银行存款 房产税、车船使用税、印花税、土地使用税 企业计算房产税、车船使用税、土地使用税时: 借:管理费用 贷:应交税金一一房产税 车船使用税 土地使用税 应交税金核算中应注意的问题:1、企业交纳的各种税金,无论是否与企业 的盈亏有关,只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的,不是一次交 纳的,都必须通过“应交税金”核算 2、如果不需要预计应交数额的税金,或者是不存在与税务部门发生结算或 清算关系的税金,可不通过“应交税金”核算。如:印花税、耕地占用税、契税
8 耕地占用税是指对征用耕地而改变了耕地用途所征收的一种税，它按实际占 用的耕地面积和规定税额一次计征，企业据此借记“在建工程”科目，贷记“银 行存款”科目。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使 用效益，加强土地管理而征收的一种税。 借：管理费用 *** 贷：应交税金 *** 印花税是对书立、领受应税凭证（合同性凭证、产权转移书据、营业账簿、 权利或许可证照等）所征收的一种税。 企业购买印花税票（或以缴款单代替印花税票） 借：管理费用（待摊费用）*** 贷：银行存款 *** 2．流转税 流转税是对流通和交换领域中的商品（包括劳务服务）所征收的税类，包括 增值税、营业税、消费税和关税等税种。 3．收益税 收益税是对纳税人总收益或纯收益所征收的税类，包括所得税、资源税、资 本收益税（或称资本利得税）和土地增值税等税种。矿产资源补偿费是国家为了 发展矿业，加强矿产资源的勘查、开发利用和保护工作，维护国家对矿产资源的 财产权益而向开采矿产资源的采矿权人征收的一项费用。 销售矿产品和对矿产品自行加工的企业，按月计算应交纳的矿产资源补偿 费，借：管理费用 贷：其他应交款 实际交纳时：借：其他应交款 贷：银行存款 企业按规定应交纳的住房公积金（住房公积金只能用于住房购置及维修） 借：管理费用 贷：其他应交款——应交住房公积金 应由职工个人交纳的住房公积金（企业代为办理） 借：应付工资 贷：其他应交款——应交住房公积金 实际上交时： 借：其他应交款——应交住房公积金 贷：银行存款 房产税、车船使用税、印花税、土地使用税 企业计算房产税、车船使用税、土地使用税时： 借：管理费用 贷：应交税金——房产税 ——车船使用税 ——土地使用税 应交税金核算中应注意的问题：1、企业交纳的各种税金，无论是否与企业 的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的，不是一次交 纳的，都必须通过“应交税金”核算。 2、如果不需要预计应交数额的税金，或者是不存在与税务部门发生结算或 清算关系的税金，可不通过“应交税金”核算。如：印花税、耕地占用税、契税
等。问:哪些税金记入企业的“管理费用”?答:房产税、车船使用税、印花税、 土地使用税 小结:价外税:增值税价内税:消费税、营业税、资源税、土地増值税、城市维 护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税 第六节其他应付及预收款项 应付利润(应付股利) 金额视经营情况而定的流动负债一一应付股利 企业通过现金股利或利润分配方案时 借:利润分配 贷:应付股利 发放时: 借:应付股利 贷:现金(或银行存款) 思考:股票股利如何核算? 举例 经股东大会表决通过,甲公司(总股本5000万股)2002年度的利润分配方案为: 每10股送2股,并派0.2元/股的现金股利。 会计分录 (1)宣告发放现金股利: 借:利润分配一一应付股利10000000 贷:应付股利 10000000 (2)实际支付现金股利 借:应付股利10000000 贷:银行存款 10000000 二、预提费用 金额确定的流动负债一一预提费用 按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用。含租金、保险费、借款利 息等。 预提 借:制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等 贷:预提费用 实际支出 借:预提费用 贷:银行存款 其他应付款 金额确定的流动负债一一其他应付款。包括:应付经营租赁方式租入固定资产和 包装物的租金,职工未按时领取的工资,存入保证金(如包装物押金),应付 暂收其他单位或个人的款项等。 发生(计算)时 借:银行存款、管理费用 贷:其他应付款
9 等。问：哪些税金记入企业的“管理费用”？答：房产税、车船使用税、印花税、 土地使用税 小结：价外税：增值税价内税：消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维 护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税 第六节 其他应付及预收款项 一、应付利润（应付股利） 金额视经营情况而定的流动负债——应付股利 企业通过现金股利或利润分配方案时： 借：利润分配 贷：应付股利 发放时： 借：应付股利 贷：现金（或银行存款） 思考：股票股利如何核算？ 举 例 经股东大会表决通过，甲公司（总股本 5000 万股）2002 年度的利润分配方案为： 每 10 股送 2 股，并派 0.2 元/股的现金股利。 会计分录： （1）宣告发放现金股利： 借：利润分配——应付股利 10 000 000 贷：应付股利 10 000 000 （2）实际支付现金股利： 借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 二、预提费用 金额确定的流动负债——预提费用 按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用。含租金、保险费、借款利 息等。 预提 借：制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等 贷：预提费用 实际支出 借：预提费用 贷：银行存款 三、其他应付款 金额确定的流动负债——其他应付款。包括：应付经营租赁方式租入固定资产和 包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、 暂收其他单位或个人的款项等。 发生（计算）时： 借：银行存款、管理费用 贷：其他应付款
支付时: 借:其他应付款 贷:银行存款 四、预收账款 金额确定的流动负债一一预收账款 如预收账款比较多,可以设置“预收账款”科目;预收账款不多,直接计入“应 收账款”科目的贷方 预收款项时: 借:银行存款 贷:预收账款 销售实现时: 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额) 对方补付时 借:银行存款 贷:预收账款 举例 甲公司接受一批订货合同,按合同规定,货款金额总计400000元,预计6个月 完成。订货方预付货款4%,另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税 率为17% 第七节或有事项( Contingency) 、或有事项的性质P282 二、潜在的权利与或有资产P282 三、义务的确认与或有负债 或有负债( Contingent):过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实。 《或有事项》准则规定:或有负债的确认应同时符合以下条件: 1.该义务是企业承担的现时义务 2.该义务的履行很可能(>50%但≤95%)导致经济利益流出企业 3.该义务的金额能够可靠地计量 反映或有负债有两种形式 1、设“预计负债--未决诉讼/债务担保/产品质量担保”在报表内和附注中反 映 2、不设账户,在附注中反映。确认负债的计量P283 五、或有事项的内容及会计处理 具体内容:已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未诀诉讼\仲裁形成的或有 负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债、其他。 需在会计报表附注中披露,具体披露方法与要求参见会计报告部分 举例
10 支付时： 借：其他应付款 贷：银行存款 四、预收账款 金额确定的流动负债——预收账款 如预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多，直接计入“应 收账款”科目的贷方。 预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 对方补付时： 借：银行存款 贷：预收账款 举 例 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计 400000 元，预计 6 个月 完成。订货方预付货款 40%，另外 60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税 率为 17%。 第七节 或有事项（Contingency） 一、或有事项的性质 P282 二、潜在的权利与或有资产 P282 三、义务的确认与或有负债 或有负债（Contingent）：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实。 《或有事项》准则规定：或有负债的确认应同时符合以下条件： 1.该义务是企业承担的现时义务； 2.该义务的履行很可能（＞50%但≤95%）导致经济利益流出企业； 3.该义务的金额能够可靠地计量。 反映或有负债有两种形式： 1、设“预计负债---未决诉讼/债务担保/产品质量担保”在报表内和附注中反 映。 2、不设账户，在附注中反映。确认负债的计量 P283 五、或有事项的内容及会计处理 具体内容:已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未诀诉讼\仲裁形成的或有 负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债、其他。 需在会计报表附注中披露，具体披露方法与要求参见会计报告部分。 举 例