嘉应学院：《中级财务会计》课程教学资源（讲义）第十二章收入、费用和利润.doc_大学文库

第十二章收入、费用和利润第一节收入、费用和利润概述第二节营业收入和营业费用第三节其他净损益第四节所得税第五节利润及其分配学习目的和要求: 1、重点理解和掌握收入确认的标准; 2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算 3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理 4、了解特殊销售业务收入的核算 5、重点掌握代销业务的核算。 6、重点掌握利润及利润分配的核算 7、理解产品成本与费用的关系 8、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因 9、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。第一节收入、费用和利润概述、收入 (一)收入的定义和特点 1、定义收入,指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。 2、特点 (1)是从企业的日常活动产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。 (2)可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少,或者二者兼而有之。 (3)将引起企业所有者权益的增加。 (4)只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或者客户代收的款项。 (二)收入的分类广义的的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。营业收入是指企业从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动业务过程中取得的收入,也称为狭义的收入。投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入二、费用 (一)费用的定义与特征 1、定义:费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义——泛指企业一切资财的耗费,包括: 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗费损益性费用——应该直接计入当期损益的各种费用。狭义——日常经济活动所发生经济利益的总流出

第十二章收入、费用和利润第一节收入、费用和利润概述第二节营业收入和营业费用第三节其他净损益第四节所得税第五节利润及其分配学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算； 3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理； 4、了解特殊销售业务收入的核算； 5、重点掌握代销业务的核算。 6、重点掌握利润及利润分配的核算 7、理解产品成本与费用的关系 8、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因 9、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。第一节收入、费用和利润概述一、收入（一）收入的定义和特点 1、定义收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。 2、特点（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3）将引起企业所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。（二）收入的分类广义的的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。营业收入是指企业从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动业务过程中取得的收入，也称为狭义的收入。投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入。二、费用（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括：成本性费用——应该计入资产成本的各种耗费。损益性费用——应该直接计入当期损益的各种费用。狭义——日常经济活动所发生经济利益的总流出

2、特征费用最终会导致企业资源的流出费用最终会引起企业所有者权益的减少 3、有两类支出是不应归入费用企业偿债性支出/企业向所有者分配利润 (二)费用的分类费用可以分为本年税前费用和所得税两类。本年税前费用包括营业费用、投资损失和营业外支出。营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生费用,也称为狭义的费用。投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。 (三)成本与费用的关系成本的定义:成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。广义——泛指取得资产的代价,如固定资产/原材料狭义——本书观点(仅指产品生产成本成本的特征—对象化了的费用,如产品生产成本、固定资产成本、存货成本等两者的联系与区别: 联系:一种产品的成本可能包括几个时期的费用一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担区别:费用是指在一定期间发生的成本,是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生费用和成本都是对耗费按用途进行的分类。费用是对耗费按当期损益进行的归集,而成本是对耗费按对象进行的归集。三、利润利润也称为净利润或净收益,是收入与费用的差额。利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。税前利润包括营业利润、投资净损益和营业外收支净额。营业利润是营业收入与营业费用的差额:投资净损益是投资收益与投资损失的差额;营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。税前利润减去所得税, 即为税后利润,即净利润。第二节营业收入和营业利润、营业收入与营业费用的确认 (一)营业收入的确认 1、营业收入的范围营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业外收入是指企业经常性业务取得的收入,是利润形成的主要来源。其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入,如让渡资产使用权的收入等。 2、销售商品收入的确认与计量销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制 (3)与交易相关的经济利益能够流入企业; (4)相关的收入和成本能够可靠地计量

2、特征费用最终会导致企业资源的流出。费用最终会引起企业所有者权益的减少。 3、有两类支出是不应归入费用企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润（二）费用的分类费用可以分为本年税前费用和所得税两类。本年税前费用包括营业费用、投资损失和营业外支出。营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生费用，也称为狭义的费用。投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。（三）成本与费用的关系成本的定义: 成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。广义——泛指取得资产的代价，如固定资产 / 原材料狭义——本书观点（仅指产品生产成本）成本的特征——对象化了的费用，如产品生产成本、固定资产成本、存货成本等。两者的联系与区别：联系：一种产品的成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。区别：费用是指在一定期间发生的成本，是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。费用和成本都是对耗费按用途进行的分类。费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按对象进行的归集。三、利润利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的差额。利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。税前利润包括营业利润、投资净损益和营业外收支净额。营业利润是营业收入与营业费用的差额；投资净损益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利润。第二节营业收入和营业利润一、营业收入与营业费用的确认（一）营业收入的确认 1、营业收入的范围营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业外收入是指企业经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入，如让渡资产使用权的收入等。 2、销售商品收入的确认与计量销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认；（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量

计量 (1)入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生: (2)现金折扣—实际发生时作为当期财务费用 (3)销售折让—实际发生时冲减当期销售收入 3、提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务,应分别不同情况加以确认和计量。在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当以下条件均能满足时,交易的结果能够可靠地估计: (1)劳务总收入和总成本能够可靠地计量 (2)与交易相关的经济利益能够流入企业 (3)劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定: (1)已完工作的测量; (2)已经提供的劳务占应提供劳力总量的比例 (3)已经发生的成本占估计总成本的比例在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本,如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿,则不应确认收入,但应将已经发生的成本确认为当期费用。提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定, 现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。 4、他人使用本企业资产(让渡资产使用权)收入的确认与计量让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。利息和使用费收入,应在以下条件均能满足时按第16条规定的方法分别予以确定:(1)与交易相关的经济利益能够流入企业 (2)收入的金额能够可靠地计量。《企业会计准则一一收入》第16条:利息和使用费收入,应按下列方法分别确定 (1)利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定; (2)使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 (二)费用的确认 1、费用的范围。费用包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用等。 2、费用的确认原则确认费用应遵循权责发生制、配比原则应当划分生产费用与非生产费用的界限应当分清生产费用与产品成本的界限应当分清生产费用与期间费用的界限、销售商品 (一)设置的会计科目

计量（1）入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生：（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务费用（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售收入 3、提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况加以确认和计量。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳力总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本，如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。 4、他人使用本企业资产（让渡资产使用权）收入的确认与计量让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第 16 条规定的方法分别予以确定：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。《企业会计准则——收入》第 16 条：利息和使用费收入，应按下列方法分别确定；（1）利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；（2）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（二）费用的确认 1、费用的范围。费用包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用等。 2、费用的确认原则确认费用应遵循权责发生制、配比原则应当划分生产费用与非生产费用的界限应当分清生产费用与产品成本的界限应当分清生产费用与期间费用的界限二、销售商品（一）设置的会计科目

1. 主营业务收入 2. 主营业务成本 3. 分期收款发出商品——专门用于核算分期收款发出产品（商品）的实际成本。 4. 委托代销商品——专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。 5. 发出商品——专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 6.营业费用——为销售产品（或商品）而发生的销售费用。 7.主营业务税金及附加——主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（二）案例【案例 1】 L 公司 5 月 5 日发给 S 厂甲产品 1 000 件，成本 350 000 元，增值税专用发票注明货款 500 000 元，增值税额 85 000 元，代垫运杂费 10 000 元，已向银行办妥托收手续。分录：借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税金——增（销） 85 000 【案例 2】 L 公司 5 月 10 日向 J 商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向 J 商场预收货款 500 000 元；5 月 28 日按合同规定向 J 商场发出甲产品 800 件，增值税发票注明价款 400 000 元，增值税额 68 000 元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还 J 商场。 5.10. 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 5.28 借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金—增（销）68 000 同时借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000 【案例 3】假设案例 1L 公司 5 月 5 日发给 S 厂的 1 000 件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7 月 20 日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。L 公司会计处理： 5.5. 借：发出商品 350 000 贷：库存商品—甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款：借：应收帐款—S 厂 95 000 贷：应交税金—增（销）85 000 银行存款 10 000

7.20. 确认收入借：应收帐款——S 厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000 （三）结转主营业务成本的帐务处理【案例 4】 L 公司 5 月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表 —1），结转发出产品的销售成本核算。一般商品销售业务商品发出汇总表表—1 2000 年 5 月 31 日产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件 1800 350 630 000 乙产品件 700 280 196 000 合计 826 000 借：主营业务成本——甲产品 630 000 ——乙产品 196 000 贷：库存商品——甲产品 630 000 ——乙产品 196 000 （四）主营业务税金及附加的帐务处理按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。【案例 5】 L 公司 5 月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为 94 400 元，城市维护建成设税为 20 650 元，教育附加费 8 850 元。会计分录为：借：主营业务税金及附加 123 900 贷：应交税金——应交消费税 94 400 ——应交城建税 20 650 其他应交款——教育附加费 8 850 三、销售退回、销售折让及现金折扣（一）销售退回 1、注意几点：（1）收入确认前退回——将发出商品成本转回库存商品。（2）收入确认后退回——无论本年或以前年度销售，一般：冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税金—应交增值税（销项）”。（3）退回商品成本的两种计算方法从当月销售数量中扣除已退回的数量单独计算本月退回商品的成本，并按退回月份成本计算。 2.本年度销售在本年度终了前（12 月 31 日）退回——冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等

【案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件,货款2000元以银行存款退回,根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。—本年度销售在本年度终了前退回借:主营业务收入 2000 贷:应交税金—增(销项)国4 银行存款 2340 同时:借:库存商品——甲产品 1750 贷:主营业务成本—甲产品1 3.以前年度销售,在退回年度年初至上年度(与退回年度相比)财务报告批准报出后退回的—冲减退回年度的收入、成本、税金等【案例7】A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品,价款200000 增值税34000元,成本165000元。该批商品因质量问题于2001年5月26日被退回,2000年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2001年度财务报告时, 应将该批销售退回冲减2001年度的收入、成本、税金等借:主营业务收入 200000 贷:应交税金—一应交增值税(销项)国00 应收帐款等 234000 借:库存商品 165000 贷:主营业务成本 165000 4.以前年度销售的商品,在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的 ——日后事项(以前年度损益调整) 【案例7】A企业于2000年10月7日销售一批甲商品给w公司,价款400 000元,增值税68000元,销售成本330000元,销货款于2000年12月31日尚未收到。A企业于2000年12月27日接到w公司通知,w公司在验收商品时, 发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项己进行了协商。A企业于2000年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2001年2月1日A企业与w 公司就退货事项协商不成,A企业2001年2月14日(2000年年报尚未报出)收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为 33%,盈余公积的提取比例为15%。作会计分录 (1)调整销售收入借:以前年度损益调整 400000 贷:应收账款W公司 468000 应交税金—应交增值税(销项税额)k8000 (2)调整计提的坏账准备借:坏账准备 23400 贷:以前年度损益调整 23400 (3)调整销售成本借:库存商品 330000 贷:以前年度损益调整 330000 (4)调整应交所得税借:应交税金——应交所得税15378 贷:以前年度损益调整 15378「(400000-330000-23 400)×3%

【案例 6】A 企业收到上月发出的不合格甲产品 5 件，货款 2 000 元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。——本年度销售在本年度终了前退回借：主营业务收入 2 000 贷：应交税金——增（销项）340 银行存款 2 340 同时：借：库存商品——甲产品 1 750 贷：主营业务成本——甲产品 1 750 3. 以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的——冲减退回年度的收入、成本、税金等。【案例 7】A 企业在于 2000 年 12 月 7 日销售一批甲商品，价款 200 000 元，增值税 34 000 元，成本 165 000 元。该批商品因质量问题于 2001 年 5 月 26 日被退回，2000 年度的财务报告已对外报出。该企业在编制 2001 年度财务报告时，应将该批销售退回冲减 2001 年度的收入、成本、税金等。借：主营业务收入 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项) 34 000 应收帐款等 234 000 借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000 4. 以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的 ——日后事项（以前年度损益调整）【案例 7】A 企业于 2000 年 10 月 7 日销售一批甲商品给 w 公司，价款 400 000 元，增值税 68 000 元，销售成本 330 000 元，销货款于 2000 年 12 月 31 日尚未收到。A 企业于 2000 年 12 月 27 日接到 w 公司通知，w 公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A 企业与 w 公司就退货事项已进行了协商。A 企业于 2000 年 12 月 31 日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的 5%计提的坏账准备已列示。2001 年 2 月 1 日 A 企业与 w 公司就退货事项协商不成，A 企业 2001 年 2 月 14 日(2000 年年报尚未报出)收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设 A 企业所得税税率为 33%，盈余公积的提取比例为 15%。作会计分录（1）调整销售收入借：以前年度损益调整 400 000 贷：应收账款——w 公司 468 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 68 000 （2）调整计提的坏账准备借：坏账准备 23 400 贷：以前年度损益调整 23 400 （3）调整销售成本借：库存商品 330 000 贷：以前年度损益调整 330 000 （4）调整应交所得税借：应交税金—— 应交所得税 15 378 贷：以前年度损益调整 15 378 [（400 000－330 000－23 400）×33%]

(5)将“以前年度损益调整ˆ科目余额转入“利润分配”科目借:利润分配—未分配利润31222 贷:以前年度损益调整 31222(400000-330000-23400 15378) (6)调整利润分配有关数字借:盈余公积 4683.30 贷:利润分配未分配利润468330(3122×15%) (7)调整报告年度会计报表有关项目的数字 ①调整2000年12月31日资产负债表有关项目的数字调整“应收账款”、“坏账准备”、“存货”、“应交税金”、“盈余公积、“未分配利润”等项目的数字。 ②调整2000年度利润及利润分配表有关项目的数字调整“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用所得税”、“提取法定盈余公积、“提取法定公益金”、“未分配利润”等项目的数字 (8)A企业2001年1月1日的资产负债表的年初数应按(7)调整后的数字填列 5销售退回时,对已发生的现金折扣、销售折让—同时冲减销售退回当期的折扣、折让;如该项销售在资产负债表日以前已经发生折扣、折让,则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 x【案例9】上述案例7中,假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N30 货方于12月14日付款,享受现金折扣4000元 00.127销售收入借:应收帐款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税金—增(销项)34000 00.1214收款借:银行存款 230000 借:财务费用 4000 贷:应收帐款 234000 00.1231结转成本借:主营业务成本165000 贷:库存商品 165000 00.12.26 被退回时借:主营业务收入 200000 贷:应交税金——应交增值税 4000 银行存款 230000 财务费用 4000 同时(若在1214结转成本) 借:库存商品 165000 贷:主营业务成本 165000 (二)现金折扣——总价法下不考虑增值税等税金【案例10】A公司在2001年4月11日向B企业销售一批商品1000件,增值税发标上注明的售价100000元,增值税额17000元,企业为了及早收回货款

（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目借：利润分配——未分配利润 31 222 贷：以前年度损益调整 31 222 （400 000－330 000－23 400 －15 378）（6）调整利润分配有关数字借：盈余公积 4 683.30 贷：利润分配——未分配利润 4 683.30 (31 222×15%) （7）调整报告年度会计报表有关项目的数字 ①调整 2000 年 12 月 31 日资产负债表有关项目的数字调整“应收账款”、“坏账准备”、“存货”、“应交税金”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的数字。 ②调整 2000 年度利润及利润分配表有关项目的数字调整“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、 “ 所得税”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“未分配利润”等项目的数字。（8）A 企业 2001 年 1 月 1 日的资产负债表的年初数应按（7）调整后的数字填列 5.销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让——同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。【案例 9】上述案例 7 中，假若合同规定现金折扣条件为 2/10、1/20、N/30。购货方于 12 月 14 日付款，享受现金折扣 4 000 元。 00.12.7 销售收入借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——增(销项) 34 000 00.12.14.收款借：银行存款 230 000 借：财务费用 4 000 贷：应收帐款 234 000 00.12.31.结转成本借：主营业务成本 165 000 贷：库存商品 165 000 00.12.26 ——被退回时借：主营业务收入 200 000 贷：应交税金——应交增值税 34 000 银行存款 230 000 财务费用 4 000 同时(若在 12.14 结转成本) 借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000 （二）现金折扣——总价法下不考虑增值税等税金【案例 10】A 公司在 2001 年 4 月 11 日向 B 企业销售一批商品 1000 件，增值税发标上注明的售价 100 000 元，增值税额 17 000 元，企业为了及早收回货款

而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10—1/20—n/30。假定买方在 4 月 19 日、或 4 月 26 日、或 5 月 20 日付清货款，要求按总价法分别核算。 4 月 11 日借：应收帐款——B 企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——增（销） 17 000 付款日期 4 月 19 日 4 月 26 日 5 月 20 日借：银行存款 115 000 116 000 117 000 财务费用 2 000 1 000 — 贷：应收账款 117 000 117 000 117 000 （三）销售折让按规定允许扣减当期销项税额——应同时冲减当期税金。【案例 11】述例 9 中假若 12 月 25 日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的 4%给予折让，并于 12 月 30 日收到款项。 00.12.7 借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——增（销项） 34 000 00.12.25 折让时借：主营业务收入 8 000 贷：应交税金——增（销项） 1 360 应收帐款 9 360 00.12.30 收款借：银行存款 224,640 贷：应收帐款 224,640 四、代销的核算代销——有视同买断和收取手续费两种 1.视同买断（1）定义——委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）销售本质——代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。（3）确认原则交付商品时：委托方——不确认收入，受托方——不作购进商品处理；销售后：受托方——按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方——收到代销清单时，确认收入。【案例 11】A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为 200 元/ 件，成本 120 元/ 件，增值税率 17%，A 收到 B 开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价 20 000 元，增值税 3 400 元。B 实际销售时，售价 24 000 元，增值税 4 080 元。要求：按视同买断进行处理。 (1)A 企业将商品交付 B 时：借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000

嘉应学院：《中级财务会计》课程教学资源（讲义）第十二章 收入、费用和利润

嘉应学院：《中级财务会计》课程教学资源（讲义）第十二章收入、费用和利润