一、“先征后退”计算方法（通过出口商出口） 1.外贸企业收购货物出口（一般纳税人） 应退税额=专用发票注明进项金额X退税率 例1 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物出口应退税额 =普通发票所列含税销鲁额÷（1+征收率)×6%或5% 如果税局代开发票： 应退税额=专用发票注明进项金额×6%或5% 例2 3.外贸企业委托生产企业加工货物出口应退税额 =购进原材料专用发票注明进项金额X退税率十购入加 工劳务专用发票注明加工费X加工货物的退税率例3
一、“先征后退”计算方法(通过出口商出口) 1.外贸企业收购货物出口(一般纳税人) 应退税额＝专用发票注明进项金额×退税率 例1 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物出口应退税额 ＝普通发票所列含税销售额÷(1＋征收率)×6％或5％ 如果税局代开发票： 应退税额＝专用发票注明进项金额×6％或5％ 例2 3.外贸企业委托生产企业加工货物出口应退税额 ＝购进原材料专用发票注明进项金额×退税率＋购入加 工劳务专用发票注明加工费×加工货物的退税率 例3
二、 “免、抵、退”计算方法（直接出口) 免：出口环节免征增值税 抵：用出口货物进项税额抵顶内销货物 销项税金 退：将未抵完的出口货物进项税额退还 给企业
二、“免、抵、退”计算方法(直接出口) 免：出口环节免征增值税 抵：用出口货物进项税额抵顶内销货物 销项税金 退: 将未抵完的出口货物进项税额退还 给企业
1、企业全部原料无免税产品 内销 生产企业 外购货物与劳务 外销
生产企业 外购货物与劳务 内销 外销 1、企业全部原料无免税产品
生产企业出口退税的计算步骤 步骤 计算项目 计算公式 第一步一剔税 不得免征和抵离岸价×外汇牌价×（增值税率 扣税额 一退税率) 第二步一当期应 当期应纳增值 当期内销销项税额一（当期进项 纳增值税 税 税额一不得免征和抵扣税额) 上期留抵税额(A)(公式推导) 第三步一算尺度 出口“免抵退离岸价×外汇牌价×退税率(B) 税额 第四步一确定应 应退税额 比较第二步、第三步结果中较小 退税额 者，确定为应退税额
生产企业出口退税的计算步骤 步骤 计算项目 计算公式 第一步—剔税 不得免征和抵 扣税额 离岸价×外汇牌价×（增值税率 －退税率） 第二步—当期应 纳增值税 当期应纳增值 税 当期内销销项税额－（当期进项 税额－不得免征和抵扣税额) － 上期留抵税额(A)（公式推导） 第三步—算尺度 出口“免抵退” 税额 离岸价×外汇牌价×退税率（B） 第四步—确定应 退税额 应退税额 比较第二步、第三步结果中较小 者，确定为应退税额
A>0应退税额为零，正常纳税 A<0 如果当期应纳税额为负数，说明有未抵扣完的进项 税额.但是还不能判断未抵扣完的是内销货物进项税额 还是出口货物进项税， 如果是出口货物进项税额未抵扣完，应退还给企业 如果是内销货物进项税额未抵扣完，应结转下期抵扣 A<BA为应退税额B-A为免抵税额 B<AB为应退税额A-B为结转下期抵扣额
A>0 应退税额为零，正常纳税 A<0 如果当期应纳税额为负数，说明有未抵扣完的进项 税额.但是还不能判断未抵扣完的是内销货物进项税额 还是出口货物进项税. 如果是出口货物进项税额未抵扣完，应退还给企业 如果是内销货物进项税额未抵扣完，应结转下期抵扣 A<B A为应退税额 B-A为免抵税额 B<A B为应退税额 A-B为结转下期抵扣额
例4：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税 人 出口货物的征税税率为17%，退税率为13%，2009年 4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增 值税专用发票注明的价款200万，外购货物准予抵扣 的进项税额34万元，货已验收入库.上月末留抵税款 3万元；本月内销货物不含税销售额100万元收款 117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民 币200万元. 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额
例４：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税 人 出口货物的征税税率为17%,退税率为13%,2009年 4月的有关经营业务为:购进原材料一批,取得的增 值税专用发票注明的价款200万,外购货物准予抵扣 的进项税额34万元,货已验收入库.上月末留抵税款 3万元;本月内销货物不含税销售额100万元收款 117万元存入银行;本月出口货物的销售额折合人民 币200万元. 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额
1.当期“免抵退”税不得免征和抵扣税额 =200×(17%-13%)=8万元 2.当期应纳税额=100×17%-(34-8)-3 =17-26-3=-12万元 3.出口货物“免抵退”税额 =200×13%=26万元 4.当期应纳税额A<当期“免抵退”税额B 当期应退税额=当期应纳税额A 即该企业当期应退额=12万元 5.当期免抵税额=B-A 当期免抵税额=26-12=14万元
1.当期“免抵退”税不得免征和抵扣税额 =200×(17%-13%)=8万元 2.当期应纳税额=100 ×17%-(34-8)-3 =17-26-3=-12万元 3.出口货物“免抵退”税额 =200×13%=26万元 4. 当期应纳税额A<当期“免抵退”税额B 当期应退税额=当期应纳税额A 即该企业当期应退额=12万元 5.当期免抵税额=B-A 当期免抵税额=26-12=14万元
例5：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人， 出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。 2009年6月有关经营业务为：购原材料一批，取 得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购 货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库 上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销 售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口 货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额
例５：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人, 出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。 2009年6月有关经营业务为：购原材料一批，取 得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购 货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库 上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销 售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口 货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额
1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =200×（17%-13%)=8万元 2.当期应纳税额 =100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48万元 3.出口货物“免抵退”税额=200×13%=26万元 4.当期应纳税额A>当期“免抵退”税额B 当期应退税额=当期“免抵退”税额B 即该企业当期应退额=26万元 5.当期免抵税额 =当期“免抵退”税额-当期应退税额=26-26=0万元 6.6月期末留抵结转下期继续抵扣税额 =A-B=22(48-26)万元
1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =200 ×（17%-13%）=8万元 2.当期应纳税额 =100 ×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48万元 3.出口货物“免抵退”税额=200 ×13%=26万元 4. 当期应纳税额A>当期“免抵退”税额B 当期应退税额=当期“免抵退”税额B 即该企业当期应退额=26万元 5.当期免抵税额 =当期“免抵退”税额-当期应退税额=26-26=0万元 6.6月期末留抵结转下期继续抵扣税额 =A-B=22(48-26)万元
2、企业部分原料为免税产品 内销 生产企业 免税产品 外销
生产企业 免税产品 内销 外销 2、企业部分原料为免税产品