第五讲所得鞔 王讲人:戴德明 中国人民火学商学院 2021/2/24
2021/2/24 1 第五讲 所得税 主讲人: 戴德明 中国人民大学商学院
本讲主要内容 对现行会计制度相关规定的 简要评价 二、CAS18的主要内容 ●三资产负债表债务法的基本原理 ●四、资产负债表债务法的应用举 例 2021/2/24
2021/2/24 2 本讲主要内容 ⚫一、对现行会计制度相关规定的 简要评价 ⚫二、CAS18的主要内容 ⚫三资产负债表债务法的基本原理 ⚫四、资产负债表债务法的应用举 例
对现行会计制相吴親定 的简要评价 ●现行与所得税有关的会计规定主要是 1994年6月29日财政部发布的《企业所得 税会计处理的暂行规定》和后来的一些 零星规定。 ●目前允许乐用的会计处理方法是:应 税款油和纳税影响会计油,后者在税率 变动的情况下,又进一步分为递延油与 偾务法。 2021/2/24
2021/2/24 3 一、对现行会计制度相关规定 的简要评价 ⚫ 现行与所得税有关的会计规定主要是： 1994年6月29日财政部发布的《企业所得 税会计处理的暂行规定》和后来的一些 零星规定。 ⚫ 目前允许采用的会计处理方法是：应付 税款法和纳税影响会计法，后者在税率 变动的情况下，又进一步分为递延法与 债务法
●这种纳税彩响会计法的主要特点是:基 于利阗表考虑所得税的会计影响。头注 的是税前会计利涧与应纳税所得之间的 差异: ●永久性差异( perpetual differences ●时间性差异 timing differences 因而可以将其称为“基于利涧表的纳税 影响会计法”,在这种思路下的债务法 称为“收益表债务油”或利涧表偾务法。 2021/2/24
2021/2/24 4 ⚫ 这种纳税影响会计法的主要特点是：基 于利润表考虑所得税的会计影响。关注 的是税前会计利润与应纳税所得之间的 差异： ⚫永久性差异(perpetual differences) ⚫时间性差异(timing differences) ⚫ 因而可以将其称为“基于利润表的纳税 影响会计法”，在这种思路下的债务法 称为“收益表债务法”或利润表债务法
●这种基于利涧表的纳税影响会计法存在 的主要闷题是:容易遗漏确认通延所得 税负偾和递延所得税资产,养相应影响 其它资产或负债的确认与计量,影响所 得税费用确认的准确性与合理性。 《企业会计准则第18号——所得税》 (CA18)要求乐用资产负债表债务。 2021/2/24
2021/2/24 5 ⚫ 这种基于利润表的纳税影响会计法存在 的主要问题是：容易遗漏确认递延所得 税负债和递延所得税资产，并相应影响 其它资产或负债的确认与计量，影响所 得税费用确认的准确性与合理性。 ⚫ 《企业会计准则第18号——所得税》 （CAS18）要求采用资产负债表债务法
二、(58的主要容 (一)目的与适用范贯 ●目的:规范所得税的确认、计量和相关信息的 到报 ●适用范圆:包括企业以应纳税所得额为基础的 各种境内和境外税额。不涉及政府补助的确认 和计量,但因政府补助产生的暂时性差异的所 得税影响,应当按照该准则的规定进行确认和 计量。政府补助的确认和计量由《企业会计准 则第16号——政府补助》规范。 2021/2/24
2021/2/24 6 二、CAS18的主要内容 ⚫（一）目的与适用范围 ⚫ 目的：规范所得税的确认、计量和相关信息的 列报。 ⚫ 适用范围：包括企业以应纳税所得额为基础的 各种境内和境外税额。不涉及政府补助的确认 和计量，但因政府补助产生的暂时性差异的所 得税影响，应当按照该准则的规定进行确认和 计量。政府补助的确认和计量由《企业会计准 则第16号——政府补助》规范
二)要采用资产负债表 债务法 2021/2/24
2021/2/24 7 ⚫（二）要求采用资产负债表 债务法
资产负袤债务的 基原理 ●(一)概念 ●从资产负债表的角度,分析会计标准与 所得税法的差异,据以确定递延所得税 负债和递延所得税资产,并在此基础上 确认所得税费用的一种所得税会计处理 方法。 2021/2/24
2021/2/24 8 三、资产负债表债务法的 基本原理 ⚫（一）概念 ⚫ 从资产负债表的角度，分析会计标准与 所得税法的差异，据以确定递延所得税 负债和递延所得税资产，并在此基础上 确认所得税费用的一种所得税会计处理 方法
●(二)一般原理 ●1、对于相关资产或负债: ●(1)在符合规定条件的情况下,比较其 账面价值与计税基础,确定暂肘性差异; (2)根据暂时性差异的性质确定递延所 得税负债或通延所得税资产; (3)与损益相头的,进一步确认所得税 费用; (4)与损益无关的,调整所有者权益 2021/2/24
2021/2/24 9 ⚫（二）一般原理 ⚫ 1、对于相关资产或负债： ⚫ （1）在符合规定条件的情况下，比较其 账面价值与计税基础，确定暂时性差异； ⚫ （2）根据暂时性差异的性质确定递延所 得税负债或递延所得税资产； ⚫ （3）与损益相关的，进一步确认所得税 费用； ⚫ （4）与损益无关的，调整所有者权益
●2、对于纳税亏损和税款抵免: ●分析判断企业在油定有效期内,获 得应纳税所得额的可能性,据以决 定是否确认递延所得税资产。 2021/2/24
2021/2/24 10 ⚫ 2、对于纳税亏损和税款抵免： ⚫分析判断企业在法定有效期内，获 得应纳税所得额的可能性，据以决 定是否确认递延所得税资产