第七讲控制权取得目后的 合并财务报表 主讲人:戴德明 中国人民大学商学院 2021/2/24
2021/2/24 1 第七讲 控制权取得日后的 合并财务报表 主讲人: 戴德明 中国人民大学商学院
合养工作底稿的设计 (一)合开工作底稿的性质 在实际工作中,为了便于编制正式的合并财务报 表,一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并 财务报表工作底稿,简称合并工作底稿,或工作 底稿,它在本质上是为编制合并财务报表所打的 草稿,在合并工作底稿上主要完成对个别财务报 表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与 核对,一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分 录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是 报表项目,而不是会计科目,不需要在母公司或 子公司的账上登记。 2021/2/24
2021/2/24 2 一、合并工作底稿的设计 ◼（一）合并工作底稿的性质 ◼ 在实际工作中，为了便于编制正式的合并财务报 表，一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并 财务报表工作底稿，简称合并工作底稿，或工作 底稿，它在本质上是为编制合并财务报表所打的 草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报 表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与 核对，一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分 录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是 报表项目，而不是会计科目，不需要在母公司或 子公司的账上登记
(二)合并工作底稿的设计思 路 ■取消利涧表的附表“利润分配表” 增加“合并所有者权益变动表”帶来 的问题。 1、合并工作底稿包括哪些报表项目 关键是合并所有者权益变动表如何安排 2021/2/24
2021/2/24 3 ◼（二）合并工作底稿的设计思 路 ◼ 取消利润表的附表“利润分配表” 、 增加“合并所有者权益变动表”带来 的问题。 ◼ 1、合并工作底稿包括哪些报表项目 ◼ 关键是合并所有者权益变动表如何安排
(1)一是将其与合并资产负债表、合并利润 表一起编制工作底稿。 (2)二是单独编制工作底稿,或者不编制工 作底稿。 (3)三是将其利润分配部分置于合并资产 负债表与合并利润表的工作底稿上。 2021/2/24
2021/2/24 4 （1）一是将其与合并资产负债表、合并利润 表一起编制工作底稿。 （2）二是单独编制工作底稿，或者不编制工 作底稿。 （3）三是将其利润分配部分置于合并资产 负债表与合并利润表的工作底稿上
关于合并股东权益变动表的讨论 合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各个 股东权益项目的变动情况。 (1)股本项目通常比较稳定,在年度内往往没有 变动,即使有变动,也非常少,不需要通过工作 底稿来确定其金额,而可以通过简单的汇总、调 整就可以确定。 (2)资本公积项目。其变动也比较少。如果有变 动的话,可以分为两种情况:一是股本溢价。这 种变动如果与集团内部交易无关,就可以通过简 单的汇总确定,如果涉及内部交易,也往往只需 要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公 积的变动,这种变动主要是直接记入股东权益的 2秒得和损失
2021/2/24 5 ◼ 关于合并股东权益变动表的讨论 ◼ 合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各个 股东权益项目的变动情况。 ◼ （1）股本项目通常比较稳定，在年度内往往没有 变动，即使有变动，也非常少，不需要通过工作 底稿来确定其金额，而可以通过简单的汇总、调 整就可以确定。 ◼ （2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变 动的话，可以分为两种情况：一是股本溢价。这 种变动如果与集团内部交易无关，就可以通过简 单的汇总确定，如果涉及内部交易，也往往只需 要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公 积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益的 利得和损失
(3)盈余公积。变动比较简单。 (4)未分配利润 重点在于合并未分配利润项目。此外,宋 分配利润项目还是连接利润表、股东权益 变动表与资产负债表的纽带,将该部分内 容纳入合并工作底稿,有利于反映各报表 之间的内在关系。而如果将所有的股东权 益变动表项目都纳入合并工作底稿,会使 工作底稿过于复杂,抵销分录的编制复杂 化,不利于阐述合并报表工作底稿(特别 是调整与抵销分录的基本原理)。 2021/2/24
2021/2/24 6 ◼ （3）盈余公积。变动比较简单。 ◼ （4）未分配利润 ◼ 重点在于合并未分配利润项目。此外，未 分配利润项目还是连接利润表、股东权益 变动表与资产负债表的纽带，将该部分内 容纳入合并工作底稿，有利于反映各报表 之间的内在关系。而如果将所有的股东权 益变动表项目都纳入合并工作底稿，会使 工作底稿过于复杂，抵销分录的编制复杂 化，不利于阐述合并报表工作底稿（特别 是调整与抵销分录的基本原理）
2、合开工作底稿的栏目设置 (1)是否在工作底稿上先调整子公司个别报 表数据,然后再抵销。 方法一:先调整,后抵销。区分两步:第 步,按照编制合并报表的要求,先对子 公司的个别财务报表进行调整;第二步 抵销。 方法二:调整与抵销同时进行。 对两种方法的评价:各有利弊。 2021/2/24 7
2021/2/24 7 2、合并工作底稿的栏目设置 （1）是否在工作底稿上先调整子公司个别报 表数据，然后再抵销。 方法一：先调整，后抵销。区分两步：第 一步，按照编制合并报表的要求，先对子 公司的个别财务报表进行调整；第二步， 抵销。 方法二：调整与抵销同时进行。 对两种方法的评价：各有利弊
(2)是否设置单独的少数股东权益栏目。 两种方法各有利弊。单独设置“少数股东权益” 栏目,可以在该栏中完整地反映少数股东权益的 变动情况,但相当于将调整与抵销分录的内容人 为地分隔开来,涉及少数股东权益的项目在该栏 反映,而不涉及少数股东权益的项目则在“调整 与抵销”栏反映,不利于通过借贷平衡关系进行 检査。 2021/2/24
2021/2/24 8 ◼ （2）是否设置单独的少数股东权益栏目。 两种方法各有利弊。单独设置“少数股东权益” 栏目，可以在该栏中完整地反映少数股东权益的 变动情况，但相当于将调整与抵销分录的内容人 为地分隔开来，涉及少数股东权益的项目在该栏 反映，而不涉及少数股东权益的项目则在“调整 与抵销”栏反映，不利于通过借贷平衡关系进行 检查
二、调整与抵销分录的编制原理 ■(一)编制调整与抵销分录的基本思路 编制调整与抵销分录可以遵循以下步骠: 1、从母子公司个别报告主体的角度,分析相关交 易或事项对个别财务报表的影响,或者说,确定 其在个别财务报表上应有的结果。 2、从企业集团这个合并报告主体的角度,分析相 关交易或事项对合并财务报表的影响,或者说, 确定其在合并财务报表上应有的结果。 2021/2/24
2021/2/24 9 二、调整与抵销分录的编制原理 ◼ （一）编制调整与抵销分录的基本思路 ◼ 编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤： ◼ 1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交 易或事项对个别财务报表的影响，或者说，确定 其在个别财务报表上应有的结果。 ◼ 2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析相 关交易或事项对合并财务报表的影响，或者说， 确定其在合并财务报表上应有的结果
3、比较第一步和第二步分析的结果,按照 二者的差异确定需要在个别财务报表的基 础上调整的项目、调整的方向和调整的具 体金额,正式编制调整与抵销分录。 调整与抵销分录只是服务于合并财务报表 的编制,它不是登账的依据,所借记和贷 记的是报表项目,而不是会计科目 2021/2/24 10
2021/2/24 10 ◼ 3、比较第一步和第二步分析的结果，按照 二者的差异确定需要在个别财务报表的基 础上调整的项目、调整的方向和调整的具 体金额，正式编制调整与抵销分录。 ◼ 调整与抵销分录只是服务于合并财务报表 的编制，它不是登账的依据，所借记和贷 记的是报表项目，而不是会计科目